國(guó)企內(nèi)部控制體系框架構(gòu)建

劉新華

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)大發(fā)展大變革的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，各個(gè)企業(yè)都想盡辦法在這場(chǎng)浪潮中激流勇進(jìn)，創(chuàng)新變革。在我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)制度下，國(guó)有企業(yè)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，但是要是沒有一個(gè)合理規(guī)范的內(nèi)控體系，國(guó)企的發(fā)展速度必然會(huì)下降甚至停滯不前，因此，一個(gè)好的內(nèi)部控制體系對(duì)于國(guó)企的發(fā)展至關(guān)重要。本文主要對(duì)國(guó)企的內(nèi)部控制體系進(jìn)行概述，找出目前內(nèi)控體系的不足，并且針對(duì)這些不足提出合理化的建議。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系概述

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的，旨在保障企業(yè)正常合法經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，使得企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)宏偉藍(lán)圖的實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的一種內(nèi)部管理體系。

早在2008年財(cái)政部等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相應(yīng)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況貫徹執(zhí)行風(fēng) 險(xiǎn)管理指引，鼓勵(lì)大中型企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范。在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)化過程中，外部審計(jì)、巡視、監(jiān)察等合規(guī)稽查通常都會(huì)將內(nèi)控建設(shè)情況作為重點(diǎn)，這表明內(nèi)部控制建設(shè)在國(guó)企監(jiān)管方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、當(dāng)前國(guó)企內(nèi)控體系存在的諸多問題

我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度是以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，其中國(guó)有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，而國(guó)有經(jīng)濟(jì)中又以國(guó)有企業(yè)為主，因此，確保國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速、良好的發(fā)展對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況具有重要的意義。合理規(guī)范的內(nèi)部控制體系是國(guó)企實(shí)現(xiàn)其宏偉戰(zhàn)略藍(lán)圖的基石。但是當(dāng)前國(guó)企的內(nèi)控體系還存在諸多問題尚未解決，而這些問題嚴(yán)重阻礙國(guó)有企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。我們需要找出這些問題，并且給予足夠的重視，尋求合理的解決方法。本文將簡(jiǎn)要的談?wù)撈渲袔c(diǎn)的不足之處并給出相應(yīng)的建議。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)某項(xiàng)方針政策實(shí)施過程中，企業(yè)管理者對(duì)這項(xiàng)政策的看法態(tài)度以及執(zhí)行力。在企業(yè)的發(fā)展過程中，難免遇到各種各樣的困擾、難題，為了解決這些問題，就需要對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，制度進(jìn)行改革，保障企業(yè)的大環(huán)境的總體布局。當(dāng)前企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境問題主要有：（1）國(guó)企的基層員工對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)部門和職責(zé)知之甚少。很多國(guó)有企業(yè)雖然設(shè)置有內(nèi)控部門，但是底層員工對(duì)于這些部門的職責(zé)作用不是很清楚，以至于企業(yè)內(nèi)控部門頒布了一些政策條令沒有得到基層員工的積極響應(yīng)，使得內(nèi)控部門的正常工作不能有效展開。（2）由于公司制改革起步較晚，對(duì)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)不足，而且每個(gè)企業(yè)都有自身的特點(diǎn)，不能將整套內(nèi)控體系套用在每個(gè)企業(yè)上，各個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行創(chuàng)新變革，開發(fā)出一套適合自己的內(nèi)部控制體系。

1.內(nèi)控制度的作用難以彰顯

從當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況入手研究，不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)有關(guān)國(guó)企內(nèi)控體系的制度相對(duì)完善，上文提到的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和與之配套的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》早在2008年就已經(jīng)出臺(tái)?？墒沁@些制度的執(zhí)行卻存在很大問題，內(nèi)控管理者沒有明確這些規(guī)范的重要性，內(nèi)控部門劃分不細(xì)致，有的機(jī)構(gòu)冗余，導(dǎo)致多部門同時(shí)參與一項(xiàng)政策，效率低下。還有些企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不足，導(dǎo)致部門之間權(quán)責(zé)不明，效率同樣提不上去。

2.內(nèi)部控制體系的監(jiān)督管理不到位

雖然現(xiàn)在很多國(guó)企都意識(shí)到內(nèi)部控制體系的重要性，都紛紛建立并實(shí)施內(nèi)控制度，但是并未設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督管理部門，或者監(jiān)督管理部門設(shè)置不當(dāng)，直接由內(nèi)控部門中的領(lǐng)導(dǎo)階層來?yè)?dān)任監(jiān)督職能，導(dǎo)致制定權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)集與一人之手，相互矛盾，無(wú)法發(fā)揮出有效的監(jiān)督職責(zé)，出了問題找不到源頭，最后不了了之，使得內(nèi)控體系得不到完善，跟不上企業(yè)發(fā)展的腳步，甚至阻礙企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

3.內(nèi)部控制體系的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)、敏銳地感知企業(yè)內(nèi)部及外部面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以便于合理的制定風(fēng)險(xiǎn)防范策略。目前，國(guó)企的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較為薄弱，全面系統(tǒng)地收集相關(guān)信息的能力欠缺，企業(yè)不光要注重外部風(fēng)險(xiǎn)的影響，同時(shí)還要防范企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)可能性，企業(yè)的管理層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的嗅覺還不夠敏感，不能及時(shí)作出防范對(duì)策。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，這關(guān)系著企業(yè)的生死存亡，不可小覷。

三、內(nèi)控體系創(chuàng)新框架構(gòu)建

（一）內(nèi)控體系環(huán)境建設(shè)的優(yōu)化

創(chuàng)新建設(shè)內(nèi)控體系，首先要做的就是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)階層的內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)基層員工的內(nèi)控意識(shí)。上到領(lǐng)導(dǎo)，下到基層員工，都應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，使得領(lǐng)導(dǎo)人具備大局觀，做一個(gè)稱職的舵手，使企業(yè)這艘大船在波濤洶涌的商海中乘風(fēng)破浪，越走越遠(yuǎn);使基層員工服從企業(yè)的管理，規(guī)范自身的行為。企業(yè)可以組織宣講會(huì)，以演講的形式來向員工介紹內(nèi)控的重要性。

當(dāng)前的國(guó)企中內(nèi)控體系還不完善，權(quán)責(zé)不明，各機(jī)構(gòu)部門設(shè)置不合理。內(nèi)部控制體系就是在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)分權(quán)制衡、相互控制、相互制約的，合理分工，責(zé)任明確的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這就需要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要，制定一套完整的內(nèi)部控制體系，能有效的控制企業(yè)各部門之間的業(yè)務(wù)往來，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)同作戰(zhàn)能力。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位說明書和權(quán)限指引等管理制度加入員工手冊(cè)，使員工全面了解整體組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及自身崗位職責(zé)。

1.提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力

對(duì)應(yīng)上文所述，針對(duì)目前內(nèi)控制度的作用難以發(fā)揮作用的情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變固有理念，實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管，遵循制度內(nèi)容實(shí)施嚴(yán)格的管理。

一方面，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，在嚴(yán)格遵循國(guó)企內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上，對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，明確內(nèi)控的重點(diǎn)方向，按規(guī)矩辦事。對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)控問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要做好全方位把關(guān)，降低內(nèi)控管理問題發(fā)生的幾率。另一方面，基于國(guó)企內(nèi)控管理的現(xiàn)狀，不僅要建立核心管理部門，還要落實(shí)好多部門協(xié)調(diào)管理方針，組建與內(nèi)控執(zhí)行機(jī)構(gòu)相配套的崗位，開展部門之間的協(xié)同發(fā)展，明確職責(zé)，保證各司其職，遇到問題不會(huì)互相推諉。

2.提高監(jiān)督管理的有效性

對(duì)于國(guó)企內(nèi)控管理工作而言，僅僅設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，早在十年之前企業(yè)內(nèi)部就專門配備了監(jiān)督部門，可是內(nèi)部管理水平依舊達(dá)不到要求。所以，更重要的是應(yīng)該提高相關(guān)人員的綜合能力，發(fā)揮出審計(jì)人員內(nèi)控審計(jì)職能，提高他們的專業(yè)能力。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)要做好人員的選拔，從高校聘請(qǐng)接受過專業(yè)學(xué)習(xí)的人，并在上崗前開展培訓(xùn)，讓他們對(duì)企業(yè)總體狀況加以了解，熟悉企業(yè)內(nèi)控管理的原則和方法。同時(shí)，要定期組織集體學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的責(zé)任感和使命感，唯有如此才能更好的實(shí)施管理，幫助國(guó)企內(nèi)控制度更好的發(fā)揮作用。

3.建立螺旋式上升的管理渠道，以便更好的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理不是獨(dú)立存在的，它是一個(gè)多部門、內(nèi)部與外部協(xié)同管理的環(huán)節(jié)。若想解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制與管理，就必須建立螺旋式上升管理的渠道，并保證合理管控。具體而言，要強(qiáng)化監(jiān)督檢查工作，為了更準(zhǔn)確的實(shí)施監(jiān)管，必須通過嚴(yán)格審計(jì)來發(fā)現(xiàn)問題，并在自我評(píng)價(jià)中找到解決對(duì)策。同時(shí)，要確保執(zhí)行的有效性，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考評(píng)，確立部門之間互相評(píng)價(jià)的體系，以便更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代下，國(guó)有企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)，為應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，需要作出一些應(yīng)有的改變和變革。內(nèi)部控制體系對(duì)國(guó)企發(fā)展前景的影響不言而喻，如何在新的挑戰(zhàn)下對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控體系做出創(chuàng)新性構(gòu)建，這是一個(gè)值得思考的問題。內(nèi)控體系包含著企業(yè)運(yùn)營(yíng)的許多方面，任何一處出現(xiàn)錯(cuò)誤，都將對(duì)企業(yè)造成或大或小的損失，為避免出現(xiàn)重大的經(jīng)濟(jì)損失，國(guó)企應(yīng)健全內(nèi)控體系，尋找一套行之有效的、適合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)的一套內(nèi)控體系，以科學(xué)的體系來防御任何到來的風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)有企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位。（作者單位：中國(guó)空間技術(shù)研究院）