企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

劉博

當(dāng)前，企業(yè)日益重視實(shí)施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理能有效促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。然而，企業(yè)全面預(yù)算管理還存在諸多困境，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的應(yīng)用效果。對(duì)此，要采取有效對(duì)策加以解決。本文淺析了企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境，探究了解決企業(yè)全面預(yù)算管理困境的對(duì)策，以期為企業(yè)全面預(yù)算管理提供借鑒。

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，要注重對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制、嚴(yán)格執(zhí)行和有效考核。通過(guò)高效的全面預(yù)算管理，企業(yè)能有效增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)此，企業(yè)要對(duì)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行深入考察，明確自身的困境，并立足于實(shí)踐，積極探究有效對(duì)策突破自身的困境，有效促進(jìn)自身全面預(yù)算管理實(shí)際水平實(shí)現(xiàn)大幅度提高，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境

（一）缺乏完善的預(yù)算管理組織體系

當(dāng)前，多數(shù)對(duì)于預(yù)算管理缺乏完善的組織體系和專門(mén)機(jī)構(gòu)，通常將預(yù)算管理各項(xiàng)工作交由企業(yè)下設(shè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，同時(shí)對(duì)預(yù)算管理缺乏有效的制度約束。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，未能對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制、有效落實(shí)執(zhí)行，且缺乏公正嚴(yán)格的考核。另外，企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的矛盾問(wèn)題進(jìn)行有效的組織協(xié)調(diào)，加上缺乏有效的制度約束，導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以充分發(fā)揮其作用。

（二）缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)控

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)片面重視預(yù)算編制。完成預(yù)算編制后，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行具體過(guò)程的有效監(jiān)控，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不同程度的脫節(jié)。少數(shù)企業(yè)上報(bào)其預(yù)算編制后，甚至完全不去監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況。部分企業(yè)在分析預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況的過(guò)程中，只是簡(jiǎn)單地將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況與預(yù)算編制目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，未能深入分析兩者間存在的偏差，未能從根本上找出偏差存在的原因;還有部分企業(yè)知道偏差存在的原因，但缺乏對(duì)偏差的重視，未能及時(shí)采取有效措施加以解決。由于企業(yè)未能對(duì)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況進(jìn)行精準(zhǔn)分析，且對(duì)預(yù)算缺乏有效的事前和事中控制，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以有效實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算調(diào)整審批程序不完善

企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算過(guò)程中，難免受到各類因素變化，諸如市場(chǎng)環(huán)境、政策法規(guī)等的影響，極易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)存在較大差異。對(duì)此，管理者要及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行主動(dòng)調(diào)整。多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)呈現(xiàn)出較強(qiáng)的隨意性，在年內(nèi)對(duì)預(yù)算收入以及利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行多次調(diào)整，且審批程序不完善，難以促進(jìn)企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（四）缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的有效考核和公正獎(jiǎng)懲

企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的有效考核和公正獎(jiǎng)懲，究其原因，預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制以及獎(jiǎng)懲制度不完善，預(yù)算指標(biāo)缺乏權(quán)威性。部分企業(yè)僅在年終時(shí)評(píng)價(jià)預(yù)算指標(biāo)，未能針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況設(shè)置公正的獎(jiǎng)懲措施，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行人員的工作積極性，預(yù)算執(zhí)行人員通常不會(huì)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行自覺(jué)控制。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行考核難以實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門(mén)的有效落實(shí)，極易導(dǎo)致企業(yè)整體上出現(xiàn)費(fèi)用超支。另外，由于難以通過(guò)貨幣形式對(duì)各類非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量，導(dǎo)致企業(yè)相對(duì)忽視對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核。

二、解決企業(yè)全面預(yù)算管理困境的對(duì)策

（一）對(duì)全面預(yù)算管理組織體系進(jìn)行完善

企業(yè)要對(duì)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理組織體系進(jìn)行完善，促進(jìn)全面預(yù)算管理充分發(fā)揮其作用。企業(yè)要對(duì)全面預(yù)算管理涉及的決策、工作以及執(zhí)行各機(jī)構(gòu)具備的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確。企業(yè)可對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行設(shè)置，負(fù)責(zé)組織全面預(yù)算管理各項(xiàng)工作，并對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。預(yù)算管理委員會(huì)可設(shè)置辦公室組織領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)日常工作，可在財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)該辦公室進(jìn)行設(shè)置，由總會(huì)計(jì)師兼任辦公室主任，辦公室工作人員不僅要包括財(cái)務(wù)人員，還要包括生產(chǎn)、研發(fā)、采購(gòu)以及銷售等各業(yè)務(wù)部門(mén)相應(yīng)的工作人員。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的各職能部門(mén)遵從全面預(yù)算管理委員會(huì)及下設(shè)辦公室的正確指導(dǎo)，負(fù)責(zé)對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行執(zhí)行。各職能部門(mén)要在本部門(mén)內(nèi)對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)要高度重視全面預(yù)算管理涉及的各項(xiàng)工作，將自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理有效結(jié)合起來(lái)，基于戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，實(shí)施高效有序的全面預(yù)算管理，另外，企業(yè)針對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行以及考評(píng)等各階段內(nèi)容制定科學(xué)的實(shí)施辦法和具體細(xì)則，為后期的預(yù)算執(zhí)行提供良好的制度保障。

（二）強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的跟蹤控制

企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的跟蹤控制。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，通常將預(yù)算目標(biāo)作為依據(jù)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行組織協(xié)調(diào)。為確保預(yù)算目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)，要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析以及預(yù)算控制。要對(duì)年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，使之分解為季度預(yù)算目標(biāo)和月度預(yù)算目標(biāo)，并逐項(xiàng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行逐層分解，分期分項(xiàng)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的具體過(guò)程實(shí)施有效的實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效解決全面預(yù)算執(zhí)行具體過(guò)程中存在的問(wèn)題，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，諸如采購(gòu)付款、研發(fā)項(xiàng)目、成本費(fèi)用支出、人力資源以及銷售收款等符合預(yù)算目標(biāo)相應(yīng)的可控范圍。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的具體情況進(jìn)行定期分析，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，并從多角度分析各項(xiàng)指標(biāo)。例如，對(duì)實(shí)際績(jī)效與預(yù)算指標(biāo)二者存在的數(shù)據(jù)差異進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)內(nèi)外部影響因素進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正存在于全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各類風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，為全面預(yù)算的控制執(zhí)行提供有價(jià)值的參考依據(jù)。

（三）強(qiáng)化對(duì)預(yù)算調(diào)整審批流程的管理

企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算調(diào)整審批流程的管理，要對(duì)預(yù)算調(diào)整的具體條件進(jìn)行明確規(guī)定，禁止對(duì)預(yù)算進(jìn)行隨意調(diào)整。當(dāng)政策法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略等因素發(fā)生變化，且造成預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)嚴(yán)重偏差時(shí)，可對(duì)原預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。要依據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，對(duì)預(yù)算調(diào)整的具體方案進(jìn)行合理制定，要增強(qiáng)預(yù)算調(diào)整的客觀性和可行性，要秉承謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施預(yù)算調(diào)整，并避免多次實(shí)施預(yù)算調(diào)整。實(shí)施預(yù)算調(diào)整，要對(duì)相應(yīng)的審批手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格履行，負(fù)責(zé)執(zhí)行預(yù)算的部門(mén)要向預(yù)算管理機(jī)構(gòu)上報(bào)預(yù)算調(diào)整的書(shū)面申請(qǐng)，對(duì)調(diào)整預(yù)算得具體原因、方案以及預(yù)算調(diào)整可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要對(duì)科學(xué)分析和嚴(yán)格審核書(shū)面申請(qǐng)，并對(duì)預(yù)算調(diào)整的具體方案進(jìn)行集中編制，并向預(yù)算管理委員會(huì)提交。預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)提交的預(yù)算調(diào)整方案實(shí)施科學(xué)審議，并由預(yù)算管理委員會(huì)以及企業(yè)董事會(huì)實(shí)施審議批準(zhǔn)，將預(yù)算調(diào)整方案下達(dá)后，由相關(guān)部門(mén)執(zhí)行預(yù)算調(diào)整。

（四）對(duì)預(yù)算考核及獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行完善

企業(yè)要對(duì)預(yù)算考核及獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行完善。企業(yè)可借助各類管理工具，諸如平衡積分卡等預(yù)算執(zhí)行涉及的機(jī)構(gòu)和具體個(gè)人實(shí)施考核，并確保考核范疇覆蓋預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際完成情況，不僅要包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如收入、利潤(rùn)等，還要包括各項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如客戶滿意度以及客戶獲得率等。主要采用定量指標(biāo)實(shí)施預(yù)算考核，并將企業(yè)實(shí)際情況作為依據(jù)，對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)制定和采用。要增強(qiáng)考核程序、考核標(biāo)準(zhǔn)以及考核結(jié)果的公正性和公平性，要將各部門(mén)工作的實(shí)際難易程度作為依據(jù)，并結(jié)合各部門(mén)工作技術(shù)含量，對(duì)利益進(jìn)行合理分配，在企業(yè)內(nèi)部形成有效激勵(lì)，增強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)具備的權(quán)威性，并激勵(lì)企業(yè)全體員工增強(qiáng)自身的責(zé)任感和工作熱情。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境主要體現(xiàn)在缺乏完善的預(yù)算管理組織體系、缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整審批程序不完善、缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的有效考核和公正獎(jiǎng)懲。對(duì)此，要通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理組織體系進(jìn)行完善、強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的跟蹤控制、強(qiáng)化對(duì)預(yù)算調(diào)整審批流程的管理、對(duì)預(yù)算考核及獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行完善等對(duì)策有效解決企業(yè)全面預(yù)算管理的困境，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平實(shí)現(xiàn)大幅度提升。（作者單位：河北廿一世紀(jì)教育投資有限公司）