關(guān)于微商的稅收管理問題研究

就現(xiàn)在，對(duì)“微商”定義行業(yè)還尚未明確給出。就大眾理解來說，微商就是通過網(wǎng)絡(luò)即移動(dòng)端進(jìn)行商品、服務(wù)的展示與銷售，相比于傳統(tǒng)商業(yè)模式，微商具有投入成本低、經(jīng)營門檻低、交易效率高等優(yōu)點(diǎn)，但關(guān)于微商這一行業(yè)并沒有健全的稅收征管方法，這就需要稅務(wù)部門從微商的發(fā)展與現(xiàn)狀出發(fā)，針對(duì)微商稅收管理存在問題提出相應(yīng)對(duì)策，以避免更多的稅收流失，維護(hù)稅收公平。本文主要研究微商稅收征管出現(xiàn)的問題，提出解決微商稅收的建議并對(duì)其未來發(fā)展做出展望。

隨著我國經(jīng)濟(jì)與科技的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)支付已成為重要的支付手段，以微商為代表的電子商家也應(yīng)運(yùn)而生，近幾年數(shù)量不斷增加。微商通過便利的社交軟件拉攬客戶，能實(shí)時(shí)提供產(chǎn)品信息并與客戶隨時(shí)溝通。這種易操作，低成本的經(jīng)營模式受到眾多個(gè)人或小眾群體的追捧，隨著微商群體日益壯大，許多問題也浮出水面。國家沒有可靠的管理方式導(dǎo)致微商稅收漏洞不斷擴(kuò)大，從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)輻射到現(xiàn)實(shí)商業(yè)中，嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

一、微商對(duì)現(xiàn)有稅收管理體系帶來的挑戰(zhàn)

（一）微商對(duì)象模糊，不能明確鑒定納稅人

根據(jù) 2019年1月1日起實(shí)行的《電子商務(wù)法》第九條規(guī)定“本法所稱電子商務(wù)經(jīng)營者，是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)的自然人、法人和非法人組織，包括電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營者、平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者以及通過自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者[中國全國人大常委會(huì)，《中華人民共和國電子商務(wù)法》，2018-08-31]”。這對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營者重新進(jìn)行了定義，首次將“微商”規(guī)定在納稅范圍內(nèi)，這為規(guī)范電商稅收提供了良好依據(jù)。但由于微商數(shù)字化、信息化等特點(diǎn)，模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，征稅對(duì)象更加難以準(zhǔn)確判定。由于絕大多微商尚未形成規(guī)模，又因其在線下沒有固定經(jīng)營場(chǎng)所，并且身份隱匿性極強(qiáng)，這為稅收征管工作中確定誰是納稅義務(wù)人帶來極大阻礙。

（二）交易行為隱蔽，難以掌控

與傳統(tǒng)交易相比，微商交易與其相差甚大，截然不同，傳統(tǒng)征管手段已然不適于微商。微商交易一般是通過微信、QQ、微博等社交平臺(tái)進(jìn)行展示與銷售，并通過微信支付、QQ紅包、支付寶等在線支付工具進(jìn)行結(jié)算。加之微商交易不受時(shí)間、空間限制，這讓稅務(wù)部門難以確認(rèn)其應(yīng)稅地點(diǎn)，納稅時(shí)間，并且微商交易中不會(huì)出具相關(guān)發(fā)票，使得微商交易行為，以及交易數(shù)量、金額等情況更加難以掌握，給稅務(wù)監(jiān)管征收帶來較大困難。

（三）納稅意識(shí)薄弱，主動(dòng)性不足

長期以來，我國在對(duì)微商的監(jiān)管和執(zhí)法上處于空白和放管狀態(tài)。電子商務(wù)法生效之前，由于我國稅法對(duì)微商納稅主體登記并沒有硬性規(guī)定，這對(duì)稅務(wù)部門的征管工作帶來極大不便，而一些微商也因沒有進(jìn)行市場(chǎng)登記從而逃避納稅。而且由于微商的特性，如果其不主動(dòng)納稅，稅務(wù)部門很難對(duì)其征稅。同時(shí)微商經(jīng)營者也會(huì)主觀認(rèn)為微商經(jīng)營不需要履行進(jìn)行納稅義務(wù)，鮮有主動(dòng)申報(bào)納稅行為。

二、針對(duì)微商的稅收征管問題提出建議

（一）加強(qiáng)源頭控制，開展多部門聯(lián)動(dòng)

針對(duì)微商交易的隱蔽性等特征，稅務(wù)部門難以掌控其交易行為，從而無法得知其應(yīng)納稅額問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助工商、公安、銀行、移動(dòng)社交平臺(tái)以及在線支付平臺(tái)等多個(gè)部門的聯(lián)動(dòng)，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的作用。工商部門需要根據(jù)微商的獨(dú)特性，重新制定注冊(cè)登記流程以適用于微商。移動(dòng)社交平臺(tái)可以聯(lián)合公安部門對(duì)微商實(shí)行實(shí)名制注冊(cè)管理;銀行和在線支付平臺(tái)要做好微商的開戶管理，可以為其開立專門賬戶，方便監(jiān)督管理;工商、質(zhì)監(jiān)，包括微商移動(dòng)社交平臺(tái)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合做好交易商品的管理。對(duì)于微商稅務(wù)繳納可以采取第三方平臺(tái)實(shí)行代扣代繳的方式。這可以從源頭上解決征繳難的問題。

（二）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，完善電子發(fā)票使用體系

由于微商網(wǎng)上交易的特性，在交易過程中經(jīng)營者往往不會(huì)開具發(fā)票，這也使得稅收征管無據(jù)可依。這就要求稅收征管要根據(jù)稅收對(duì)象的經(jīng)營屬性進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。需要積極利用電子發(fā)票，可以利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)與技術(shù)開發(fā)一種可以開具有效、合法電子發(fā)票的軟件，并實(shí)時(shí)記錄每筆交易金額，這可以更精確地監(jiān)督記錄其發(fā)生交易額。這個(gè)軟件也可以與第三方支付平臺(tái)綁定，方便第三方平臺(tái)實(shí)行代扣代繳，也更有利于稅務(wù)部門征收與監(jiān)管。

（三）健全申報(bào)系統(tǒng)，培養(yǎng)微商納稅主動(dòng)性

現(xiàn)如今，大部分微商經(jīng)營者心中并沒有納稅觀念，不了解稅收甚至以有抵觸心理，這嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)部門稅收征管。對(duì)此，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)稅收的宣傳作用，通過大眾傳媒和網(wǎng)絡(luò)途徑向大眾普及納稅的重要性，讓其知稅、懂稅、愿意交稅。同時(shí)，可以采取鼓勵(lì)政策，對(duì)于積極納稅者可以減少部分稅費(fèi)，培養(yǎng)微商主動(dòng)納稅行為，更有利于稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)征管。

三、結(jié)語

“微商”電子交易模式完全是電子商務(wù)“中國化”的產(chǎn)物，其在促進(jìn)就業(yè)與提高收入方面功不可沒，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到巨大作用。然而其過于快速的發(fā)展，也給稅務(wù)監(jiān)管工作帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此征稅部門應(yīng)“因地制宜”，根據(jù)微商經(jīng)營特性完善納稅制度，通過多部門聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)監(jiān)管微商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，推廣電子票據(jù)，進(jìn)行實(shí)時(shí)掌控，并積極弘揚(yáng)納稅知識(shí)，加強(qiáng)稅收征管力度，提高納稅人納稅積極性，健全我國稅收體系。（作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院）