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    試析“營改增”背景下物流企業(yè)稅務(wù)籌劃思路

    2019-06-11 07:50:37張雪
    今日財富 2019年4期
    關(guān)鍵詞:物流企業(yè)

    張雪

    2016年5月1日,我國已全面實行“營改增”。至此,交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助業(yè)被正式納入增值稅應(yīng)稅范圍。在這一政策背景下,兼營交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)、物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)的稅負(fù)情況發(fā)生了較大變化,其稅務(wù)籌劃方法也有了不同的空間。本文以江蘇XN現(xiàn)代物流股份有限公司為例,通過分析公司的經(jīng)營現(xiàn)狀以及相關(guān)稅收政策,采用理論以及數(shù)據(jù)分析法,為XN公司從不同方面提供了新的稅務(wù)籌劃方案。

    一、江蘇XN現(xiàn)代物流股份有限公司情況簡介

    江蘇XN現(xiàn)代物流股份有限公司始建于1997年,2009年首批創(chuàng)業(yè)板上市,股票代碼:3XXX13。公司以電子元器件進(jìn)出口保稅貨物倉儲為最初核心業(yè)務(wù),之后延伸到家電、消費品等其他行業(yè)的供應(yīng)鏈一體化解決方案的設(shè)計與實施。2015年,公司以并購重組的方式進(jìn)入了衛(wèi)星導(dǎo)航定位運(yùn)營服務(wù)領(lǐng)域,并積極布局新能源汽車租賃、跨境電商及基酒供應(yīng)鏈服務(wù)領(lǐng)域。

    公司將產(chǎn)業(yè)布局分為兩大組成部分:“物流事業(yè)群”和“衛(wèi)星定位事業(yè)群”,在傳統(tǒng)物流產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上形成了更高層次的現(xiàn)代物流模式,通過對資源、技術(shù)、管理、服務(wù)等多方面的綜合管理與合理整合,使現(xiàn)代物流運(yùn)營生態(tài)得到了極大優(yōu)化提升,形成了以市場為先導(dǎo),以企業(yè)為保障的全新物流運(yùn)營生態(tài)新模式。

    二、物流企業(yè)可能存在的籌劃空間

    (一)增值稅納稅人身份選擇的困境

    在商品或勞務(wù)的銷售過程中,一般納稅人可自行向客戶開具增值稅專用發(fā)票,但小規(guī)模納稅人原則上不能。由于小規(guī)模納稅人自身適用簡易征收,其征收率較低,所以小規(guī)模納稅人銷售價格往往相對較低。因此,一些不需要增值稅專用發(fā)票或者購進(jìn)的項目在本企業(yè)內(nèi)不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的客戶更愿意從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨從而減少其購貨成本。而規(guī)模較大的企業(yè)由于會計核算制度較為完善,更愿意從一般納稅人處購進(jìn)商品和原材料,充分利用進(jìn)項稅抵扣的方式降低自身的稅務(wù)支出。在實踐中,增值稅納稅人身份的選擇需要考慮諸多因素,如比較稅負(fù)水平、納稅人身份轉(zhuǎn)換成本、企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)等。

    (二)不同類型納稅人選擇的經(jīng)濟(jì)分析

    為了更清晰地展現(xiàn)增值稅納稅人身份選擇對企業(yè)本身納稅情況產(chǎn)生的影響,我們現(xiàn)在使用算式的形式將抽象概念具體化。

    現(xiàn)在首先假設(shè)本企業(yè)為產(chǎn)品和服務(wù)的購買方。在本企業(yè)為一般納稅人的情況下,假設(shè)在某個納稅期間內(nèi)其含稅銷售額為S,同時其適用的增值稅稅率為t1。當(dāng)本企業(yè)從一般納稅人處購買應(yīng)稅物時,其含稅購入額為D,適用的增值稅稅率為簡便起見也設(shè)置為t2。此時本企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅物后再銷售的稅后現(xiàn)金流為S-P-[S*t1÷(1+t1)-P*t2÷(1+t2)]。再假設(shè)本企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購買應(yīng)稅物時的情況,其適用的增值稅征收率為t3,由小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅物與一般納稅人相比較,二者含稅價格之間的比率為R。則該經(jīng)濟(jì)活動對本企業(yè)產(chǎn)生的稅后現(xiàn)金流為S-P*R-[S*t1÷(1+t1)-P*t3÷(1+t3)]。

    現(xiàn)在假設(shè)從這兩類企業(yè)購買應(yīng)稅物產(chǎn)生的稅后現(xiàn)金流相等。經(jīng)過簡單計算就可以得到關(guān)于購入價的比例R的函數(shù)為R=(1+t3)/(1+t2)。算式中表明作為購買方,在從不同類型納稅人處購買商品的過程中,購入價之比需要與二者自身的稅率成比例。當(dāng)然,這是指的購買方可以從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票的情形。當(dāng)小規(guī)模納稅人不能提供發(fā)票時,則該經(jīng)濟(jì)行為的現(xiàn)金流僅為S-P*R-S*t1÷(1+t1)。此時該比率為R=1/(1+t2)。即影響本企業(yè)購買商品決策的只有一般納稅人適用的稅率。

    當(dāng)然,在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中,諸多商品與服務(wù)的提供方會同時包含大量的小規(guī)模納稅人與一般納稅人。此時的情況依舊沒有脫離上述的兩類基本模型。通過將企業(yè)單獨進(jìn)行計算并將最后的稅后現(xiàn)金流匯總的方式,我們可以得到一個整體的均衡比例為R(EQU)。當(dāng)R(EQU)>1時,從一般納稅人手中購買商品及服務(wù)更加符合本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。反之,當(dāng)R(EQU)<1時,應(yīng)當(dāng)將小規(guī)模納稅人作為企業(yè)的交易對象。

    (三)企業(yè)所得稅角度的籌劃思路

    在現(xiàn)行稅制體系的模式下,企業(yè)所得稅的籌劃往往具有更大的空間與可行性。根據(jù)我國目前《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額為收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。企業(yè)收入總額為以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。納稅人以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計算。

    結(jié)合XN現(xiàn)代物流股份有限公司的具體情況,在籌劃方案上可以充分利用現(xiàn)行稅法中的優(yōu)惠于扣除項目。舉例而言,將發(fā)放給公司股東的股息紅利盡可能以工資薪金的形式發(fā)放,擴(kuò)大企業(yè)所得稅的稅前扣除項目;各種職工福利費用和保險費用等充分列支,同時注意不超出規(guī)定比例等。

    (四)XN物流股份有限公司相關(guān)的稅收優(yōu)惠

    我國的現(xiàn)行稅法中對于物流企業(yè)有大量的稅收優(yōu)惠,因此充分利用其中的優(yōu)惠項目可以最大限度地節(jié)約稅款,提升企業(yè)受益情況?,F(xiàn)將XN現(xiàn)代物流股份有限公司可能涉及的部分優(yōu)惠條目列舉如下。

    1.自2017年1月1日起至2019年12月31日止,對物流企業(yè)自有的(包括自用和出租)大宗商品倉儲設(shè)施用地,減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。(財稅[2017]33號)

    2.目前,N現(xiàn)代物流股份有限公司旗下共有17子公司享受不同程度的企業(yè)所得稅減免稅政策?,F(xiàn)選擇其中三家列舉如下:

    本公司于2016年3月9日獲得蘇州市人民政府頒發(fā)的《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)證書》(證書編號:20153205830003),有效期至2018年12月31日。根據(jù)、財稅[2014]59號規(guī)定,本公司自2016年1月1日起至2018年12月31日企業(yè)所得稅減按15%的稅率計繳。

    本公司下屬子公司??谇逶磧|程信息科技有限公司、重慶新億云信息科技有限公司根據(jù)財稅[2012]27號文件規(guī)定,自獲利年度起享受第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)??谑袊叶悇?wù)局認(rèn)定,本年為減半征收企業(yè)所得稅的第二年;經(jīng)重慶市兩江新區(qū)國家稅務(wù)局認(rèn)定,本年為免征期的第二年。

    三、XN現(xiàn)代物流股份有限公司稅務(wù)籌劃方案

    (一)業(yè)務(wù)拆分減輕集團(tuán)整體稅負(fù)

    目前XN現(xiàn)代物流股份有限公司涉及大量的綜合性業(yè)務(wù),包括交通運(yùn)輸、倉儲、包裝業(yè)務(wù)、新能源汽車租賃、衛(wèi)星定位等,涉及的稅收稅目繁多、多種稅率項目交叉,因此可以在目前設(shè)立多個子公司的基礎(chǔ)之上,將部分有上下游服務(wù)關(guān)系的業(yè)務(wù)進(jìn)一步進(jìn)行分拆,充分利用稅收優(yōu)惠和合理的轉(zhuǎn)讓定價。同時合理選擇上游企業(yè)的公司組織形式,不同的企業(yè)組織形式所得稅的計征方法有很大區(qū)別,可以選擇的集團(tuán)內(nèi)上游企業(yè)組織形式還包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織形式,這類非法人組織不繳納企業(yè)所得稅,所有者僅需就生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅,且不需就其任職薪資所得繳納個人所得稅。XN現(xiàn)代物流公司可以通過將上游公司的組織形式的選擇考慮到稅務(wù)籌劃方案中,從而進(jìn)一步地對技術(shù)型股東的個人所得進(jìn)行分割,成為個體經(jīng)營所得、工資薪金所得和股息紅利所得三部分,再尋求降低技術(shù)型股東所得稅稅負(fù)的方法。

    1.增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)換

    在前文分析中,我們論述了企業(yè)所選擇的商品與勞務(wù)提供方是增值稅一般納稅人抑或小規(guī)模納稅人之間的差異。就XN現(xiàn)代物流股份有限公司的實際情況而言,除去合理選擇上游企業(yè)的類型以外,還可以通過將集團(tuán)非核心的輔助性業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆,將現(xiàn)行的部分業(yè)務(wù)部門單獨組成控股的業(yè)務(wù)子公司。業(yè)務(wù)子公司在各地的分公司也可按照地域進(jìn)行相應(yīng)的分拆,在地方成立小規(guī)模納稅人組成的業(yè)務(wù)公司。同時可以以加盟的方式整合當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)業(yè)務(wù)人員,充分利用小規(guī)模納稅人的減免稅優(yōu)惠以及產(chǎn)品低價,通過實際稅率差異合理降低增值稅稅負(fù)。

    以公司現(xiàn)有的的倉儲服務(wù)為例,XN現(xiàn)代物流股份有限公司現(xiàn)有37個地方倉儲服務(wù)公司,可提供VMI、DC、產(chǎn)線配送FTL、全散件CKD/半散件SKD物流、流通加工功能、倉庫外包、備品、備件物流、供應(yīng)鏈金融等各種服務(wù),專業(yè)服務(wù)于生產(chǎn)物流、分銷物流、溫控倉儲等多樣化的服務(wù)。其中的備件物流、分銷物流可以在自營倉庫的基礎(chǔ)之上,將部分低端、低技術(shù)含量業(yè)務(wù)從當(dāng)?shù)胤止局羞M(jìn)行剝離,單獨成立小規(guī)模納稅人組織,在進(jìn)行充分的成本測算基礎(chǔ)之上,將這些倉庫作為集團(tuán)內(nèi)部上游倉儲服務(wù)提供方,以征收率代替?zhèn)}儲企業(yè)增值稅率。同時將可能產(chǎn)生進(jìn)項的業(yè)務(wù)保留在地方子公司,在充分利用進(jìn)項稅額抵扣的基礎(chǔ)之上降低部分業(yè)務(wù)的實際稅率,從而達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

    2.公司制與非公司制身份轉(zhuǎn)換

    在公司身份的選擇上,還有一種較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)換形式:將公司通過與股東或者員工進(jìn)行代持股協(xié)議的方式,將企業(yè)(主要是小型的倉儲網(wǎng)點、小型地方生產(chǎn)線等非核心業(yè)務(wù))由公司制轉(zhuǎn)換為非公司制企業(yè)。在這種情形下,考慮到非法人組織不是企業(yè)所得稅的納稅人,不繳納企業(yè)所得稅,所有者僅需就生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅,不需就其任職薪資所得繳納個人所得稅。此時從公司及股東整體收益的角度,這類方案具有很大的籌劃空間。

    若將公司員工個人作為代持股協(xié)議的乙方,直接擁有部分地方業(yè)務(wù)子公司,此時的企業(yè)組織形式可以選擇一人有限責(zé)任公司(公司制)和個人獨資企也(非公司制)兩類。其中,一人有限責(zé)任公司將實現(xiàn)的稅后利潤分配給股東(所有者)時,需要就配的股利參照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅,股東如果選擇將利潤保留在公司內(nèi),則不需繳納個稅。而個人獨資企業(yè)的企業(yè)主是個人所得稅的納稅人。

    現(xiàn)在我們假設(shè)企業(yè)利潤全部分配給所有者情況。經(jīng)過簡單地測算就可以發(fā)現(xiàn)兩類企業(yè)所有者存在稅負(fù)均衡點。按照現(xiàn)行稅率,假設(shè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為A,則在均衡點處有等式20%·A-3750=10%·A。于是發(fā)現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額為37500時,選擇一人有限責(zé)任公司與個人獨資企業(yè)的所得稅稅負(fù)相同。

    具體到XN現(xiàn)代物流有限公司的稅務(wù)籌劃中,分割上游業(yè)務(wù)成立獨立子公司并由員工代持的過程中,實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額小于37,500元時,應(yīng)選擇合伙制或個人獨資企業(yè)的形式稅負(fù)最輕,當(dāng)上游公司實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額大于37,500元時,在不分紅的情況下應(yīng)該選擇公司制。雖然這類籌劃方式的單個收益并不大,但是考慮到XN現(xiàn)代物流有限公司業(yè)務(wù)的特殊屬性,其員工規(guī)模龐大,所以依舊有籌劃的可行性。同時將個人獨資企業(yè)的分配利潤作為其年度工資直接列支,但保證業(yè)務(wù)子公司經(jīng)營控制權(quán)保留在企業(yè)之中即可。

    (二)就不動產(chǎn)的租賃與購買進(jìn)行稅務(wù)籌劃

    對于XN現(xiàn)代物流股份有限公司而言,其不動產(chǎn)主要包括存儲貨物的倉庫,以及處理企業(yè)日常事務(wù)的辦公樓。2016年5月1日,我國全面實行“營改增”,意味著租賃不動產(chǎn)、購進(jìn)不動產(chǎn)這兩項業(yè)務(wù)也被納入增值稅的范圍,但對兩者進(jìn)項稅抵扣的相關(guān)規(guī)定卻有所不同。XN公司可以根據(jù)相關(guān)政策以及公司的實際情況,在購進(jìn)不動產(chǎn)和租賃不動產(chǎn)兩種方案中進(jìn)行選擇。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第16號公告,一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額;一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn),適用一般計稅方法計稅,即按照11%的稅率計算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)(不含個體工商戶出租住房),按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。XN公司若租賃不動產(chǎn),則應(yīng)該選擇按一般納稅方法計稅的一般納稅人作為出租方,以實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣進(jìn)而減輕增值稅稅負(fù)。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號公告,增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。購進(jìn)不動產(chǎn)的支出必定大于租賃不動產(chǎn)的支出,則其進(jìn)項稅的抵扣額也相對較大,但是租賃不動產(chǎn)是長期性的,如果持續(xù)租賃,則每年都會發(fā)生進(jìn)項稅額,想當(dāng)于是把購進(jìn)不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額分?jǐn)偟搅瞬煌哪攴?,企業(yè)應(yīng)綜合考慮不動產(chǎn)的時間價值,以及每年的增值稅銷項稅額,以此選擇合理的稅務(wù)籌劃方案。

    現(xiàn)在讓我們以XN物流股份有限公司保定子公司的情況舉例進(jìn)行介紹。伴隨著當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)的發(fā)展,需增擴(kuò)倉庫用于存儲物流業(yè)務(wù)的相關(guān)貨物。按照該子公司先前的業(yè)務(wù)模式,往往采取自建廠房或者購買現(xiàn)有廠房進(jìn)行改造的方式擴(kuò)大倉儲規(guī)模。但這種形式短期內(nèi)會使公司的流動資金產(chǎn)生較大波動,不利于抵御風(fēng)險。同時,依據(jù)我國目前企業(yè)所得稅留抵制度,購買廠房的購買金額較高,在留抵的過程中使公司損失大額的資金時間價值。通過網(wǎng)絡(luò)查詢,在公司目前業(yè)務(wù)所在地現(xiàn)有1500平方米倉庫,每月租金135000元,出租方為增值稅一般納稅人,采用一般計稅方式。若該子公司采取租賃的形式,則每月可取得增值稅進(jìn)項稅額為135000÷(1+11%)·11%=13378.38元,全年可抵扣進(jìn)項稅13378.38 x 12=160540.54元??紤]到XN現(xiàn)代物流股份有限公司在全國擁有大量的倉儲物流服務(wù)業(yè)務(wù),可以設(shè)想到通過此種方式獲得的稅項抵扣數(shù)額將十分可觀。

    (三)外包業(yè)務(wù)以擴(kuò)大增值稅進(jìn)項稅額

    XN公司在進(jìn)行貨物收取時,需提供大量的包裝袋以及快遞單。

    XN公司的快遞單一般都交由專業(yè)的印刷公司,進(jìn)行印刷,根據(jù)財稅[2005]165號的相關(guān)規(guī)定,委托方提供紙張,適用于17%的稅率;印刷廠自行購買紙張,印刷除圖書,報紙,雜志以外的其他印刷品,適用17%的稅率。XN公司購買紙張委托印刷方進(jìn)行印刷,其購買紙張以及委托印刷兩種行為的進(jìn)項稅都17%的稅率,與印刷廠自行購買紙張印刷快遞單的稅率一樣。在稅率方面沒有可籌劃的空間。但XN企業(yè)可以將兩種方法所需的成本進(jìn)行比較以選擇合適的方案。

    XN公司合肥包裝業(yè)務(wù)子公司現(xiàn)有5條全自動化包裝生產(chǎn)線。其中有3條生產(chǎn)線目前已經(jīng)達(dá)到使用年限并足額計提折舊。同時伴隨著公司電子商務(wù)業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展,產(chǎn)業(yè)線業(yè)務(wù)量不斷增加亟需生產(chǎn)線滿負(fù)荷工作,已無法滿足客戶對包裝袋的需求。此時,企業(yè)可以新購買或租賃生產(chǎn)線,也可以將包裝袋生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的生產(chǎn)公司。

    購入或租賃新生產(chǎn)線,都可以抵扣獲得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅。但是新生產(chǎn)線的增加,需要配備更多的工作人員,而產(chǎn)生的工資支出并不在增值稅進(jìn)項稅抵扣的范圍內(nèi)。此外,購入新生產(chǎn)線,需要XN公司一次性支付大量價款,對XN公司的流動資金來說是一次較大沖擊。

    XN公司可以將包裝生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的生產(chǎn)公司,與其簽訂長期合作協(xié)議,綜合考慮外包業(yè)務(wù)的成本支出以及外包業(yè)務(wù)帶來的進(jìn)項稅的抵扣額度,選擇適當(dāng)?shù)膮f(xié)議價格。按照不同包裝的材料以及尺寸估算,包裝材料的單位價格0.22~3.8元之間浮動。假定每年包裝材料的消耗數(shù)量為1500萬個,按照最低價格0.22元計算,需消耗資金0.22x15000000=3300000元,其中獲得的增值稅進(jìn)行稅額為3300000÷(1+17%)·17%=479487.18元。按照最高價格 3.8元計算,需消耗資金3.8x15000000=57000000元,其中從包裝提供方獲得的進(jìn)項稅額為57000000÷(1+17%)·17%=8282051.28元。此方案不僅可以滿足物流包裝的使用需求,還能有效緩解企業(yè)可流動資金的壓力,同時將包裝生產(chǎn)等非核心業(yè)務(wù)外包,可以使XN的業(yè)務(wù)更加專業(yè)化,提高XN公司的經(jīng)營效率。

    (四)利用勞務(wù)派遣服務(wù)進(jìn)行籌劃

    根據(jù)財稅〔2016〕47號規(guī)定,一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資等相關(guān)費用后的余額為銷售額,依5%的征收率計算繳納增值稅。

    根據(jù)這一政策。XN公司可以與一家勞務(wù)派遣企業(yè)合作,采取“定向招聘”的方式將部分員工轉(zhuǎn)移為勞務(wù)派遣公司的員工,然后勞務(wù)派遣公司再以勞務(wù)派遣的方式將員工派遣至XN公司,提供服務(wù)。而在企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中。這樣就可以將不可抵扣的人工成本的一部分轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣馁徣雱趧?wù)派遣服務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額,減輕XN公司增值稅稅負(fù)。

    同時根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號相關(guān)規(guī)定,屬于工資薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。XN公司若支付給勞務(wù)派遣公司的相關(guān)費用(員工管理費以及間接支付的員工工資以及相關(guān)福利費用),屬于勞務(wù)支出,可以計入當(dāng)期的管理費用,能在企業(yè)所得稅稅前列支,不會增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。

    XN公司現(xiàn)有公司員工3000余人,其中從屬于倉儲及物流業(yè)務(wù)部門的員工2000余人,其中絕大部分為物流派送人員、倉庫管理人員以及其他從事輔助性非核心業(yè)務(wù)從業(yè)人員?;诖饲闆r,我們初步的籌劃方案是通過與勞務(wù)派遣公司合作,將此類員工的勞務(wù)關(guān)系遷轉(zhuǎn)至該勞務(wù)派遣公司,并通過該公司支付員工工資、福利等費用。現(xiàn)假設(shè)此類員工每人每月平均工資為6500元,XN公司另需支付給勞務(wù)派遣公司每人每月50元的管理費,即XN公司共需支付給勞務(wù)派遣公司(6500+50)*2000=13100000元。則XN公司每月可抵扣的增值稅進(jìn)項稅13100000÷(1+6%)*6%=741509.43元,每年可抵扣的進(jìn)項稅額為741509.43*12=8898113.21元。

    四、結(jié)語

    在“營改增”以及國家支持、倡導(dǎo)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的大背景之下,諸多稅收政策的調(diào)整對綜合性物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都會產(chǎn)生較大的影響。本文以江蘇XN現(xiàn)代物流股份有限公司為研究對象,通過緊密聯(lián)系稅務(wù)籌劃原理、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款、公司實際經(jīng)營情況等,給出了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃思路以及簡單的稅負(fù)比較。由于各項具體明細(xì)的財務(wù)數(shù)據(jù)的缺失,對很多問題的探討上淺嘗輒止,但筆者認(rèn)為從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的視角來看,這些問題的探討與嘗試是有意義的。(作者單位:重慶理工大學(xué))

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