試析“營改增”背景下物流企業(yè)稅務(wù)籌劃思路

張雪

2016年5月1日，我國已全面實(shí)行“營改增”。至此，交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助業(yè)被正式納入增值稅應(yīng)稅范圍。在這一政策背景下，兼營交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)、物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)的稅負(fù)情況發(fā)生了較大變化，其稅務(wù)籌劃方法也有了不同的空間。本文以江蘇XN現(xiàn)代物流股份有限公司為例，通過分析公司的經(jīng)營現(xiàn)狀以及相關(guān)稅收政策，采用理論以及數(shù)據(jù)分析法，為XN公司從不同方面提供了新的稅務(wù)籌劃方案。

一、江蘇XN現(xiàn)代物流股份有限公司情況簡(jiǎn)介

江蘇XN現(xiàn)代物流股份有限公司始建于1997年，2009年首批創(chuàng)業(yè)板上市，股票代碼：3XXX13。公司以電子元器件進(jìn)出口保稅貨物倉儲(chǔ)為最初核心業(yè)務(wù)，之后延伸到家電、消費(fèi)品等其他行業(yè)的供應(yīng)鏈一體化解決方案的設(shè)計(jì)與實(shí)施。2015年，公司以并購重組的方式進(jìn)入了衛(wèi)星導(dǎo)航定位運(yùn)營服務(wù)領(lǐng)域，并積極布局新能源汽車租賃、跨境電商及基酒供應(yīng)鏈服務(wù)領(lǐng)域。

公司將產(chǎn)業(yè)布局分為兩大組成部分：“物流事業(yè)群”和“衛(wèi)星定位事業(yè)群”，在傳統(tǒng)物流產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上形成了更高層次的現(xiàn)代物流模式，通過對(duì)資源、技術(shù)、管理、服務(wù)等多方面的綜合管理與合理整合，使現(xiàn)代物流運(yùn)營生態(tài)得到了極大優(yōu)化提升，形成了以市場(chǎng)為先導(dǎo)，以企業(yè)為保障的全新物流運(yùn)營生態(tài)新模式。

二、物流企業(yè)可能存在的籌劃空間

（一）增值稅納稅人身份選擇的困境

在商品或勞務(wù)的銷售過程中，一般納稅人可自行向客戶開具增值稅專用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人原則上不能。由于小規(guī)模納稅人自身適用簡(jiǎn)易征收，其征收率較低，所以小規(guī)模納稅人銷售價(jià)格往往相對(duì)較低。因此，一些不需要增值稅專用發(fā)票或者購進(jìn)的項(xiàng)目在本企業(yè)內(nèi)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的客戶更愿意從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨從而減少其購貨成本。而規(guī)模較大的企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算制度較為完善，更愿意從一般納稅人處購進(jìn)商品和原材料，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式降低自身的稅務(wù)支出。在實(shí)踐中，增值稅納稅人身份的選擇需要考慮諸多因素，如比較稅負(fù)水平、納稅人身份轉(zhuǎn)換成本、企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)等。

（二）不同類型納稅人選擇的經(jīng)濟(jì)分析

為了更清晰地展現(xiàn)增值稅納稅人身份選擇對(duì)企業(yè)本身納稅情況產(chǎn)生的影響，我們現(xiàn)在使用算式的形式將抽象概念具體化。

現(xiàn)在首先假設(shè)本企業(yè)為產(chǎn)品和服務(wù)的購買方。在本企業(yè)為一般納稅人的情況下，假設(shè)在某個(gè)納稅期間內(nèi)其含稅銷售額為S，同時(shí)其適用的增值稅稅率為t1。當(dāng)本企業(yè)從一般納稅人處購買應(yīng)稅物時(shí)，其含稅購入額為D，適用的增值稅稅率為簡(jiǎn)便起見也設(shè)置為t2。此時(shí)本企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅物后再銷售的稅后現(xiàn)金流為S-P-[S*t1÷（1+t1）-P*t2÷（1+t2）]。再假設(shè)本企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購買應(yīng)稅物時(shí)的情況，其適用的增值稅征收率為t3，由小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅物與一般納稅人相比較，二者含稅價(jià)格之間的比率為R。則該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生的稅后現(xiàn)金流為S-P*R-[S*t1÷（1+t1）-P*t3÷（1+t3）]。

現(xiàn)在假設(shè)從這兩類企業(yè)購買應(yīng)稅物產(chǎn)生的稅后現(xiàn)金流相等。經(jīng)過簡(jiǎn)單計(jì)算就可以得到關(guān)于購入價(jià)的比例R的函數(shù)為R=（1+t3）/（1+t2）。算式中表明作為購買方，在從不同類型納稅人處購買商品的過程中，購入價(jià)之比需要與二者自身的稅率成比例。當(dāng)然，這是指的購買方可以從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票的情形。當(dāng)小規(guī)模納稅人不能提供發(fā)票時(shí)，則該經(jīng)濟(jì)行為的現(xiàn)金流僅為S-P*R-S*t1÷（1+t1）。此時(shí)該比率為R=1/（1+t2）。即影響本企業(yè)購買商品決策的只有一般納稅人適用的稅率。

當(dāng)然，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，諸多商品與服務(wù)的提供方會(huì)同時(shí)包含大量的小規(guī)模納稅人與一般納稅人。此時(shí)的情況依舊沒有脫離上述的兩類基本模型。通過將企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算并將最后的稅后現(xiàn)金流匯總的方式，我們可以得到一個(gè)整體的均衡比例為R（EQU）。當(dāng)R（EQU）>1時(shí)，從一般納稅人手中購買商品及服務(wù)更加符合本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。反之，當(dāng)R（EQU）<1時(shí)，應(yīng)當(dāng)將小規(guī)模納稅人作為企業(yè)的交易對(duì)象。

（三）企業(yè)所得稅角度的籌劃思路

在現(xiàn)行稅制體系的模式下，企業(yè)所得稅的籌劃往往具有更大的空間與可行性。根據(jù)我國目前《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額為收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。企業(yè)收入總額為以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)算。

結(jié)合XN現(xiàn)代物流股份有限公司的具體情況，在籌劃方案上可以充分利用現(xiàn)行稅法中的優(yōu)惠于扣除項(xiàng)目。舉例而言，將發(fā)放給公司股東的股息紅利盡可能以工資薪金的形式發(fā)放，擴(kuò)大企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目;各種職工福利費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等充分列支，同時(shí)注意不超出規(guī)定比例等。

（四）XN物流股份有限公司相關(guān)的稅收優(yōu)惠

我國的現(xiàn)行稅法中對(duì)于物流企業(yè)有大量的稅收優(yōu)惠，因此充分利用其中的優(yōu)惠項(xiàng)目可以最大限度地節(jié)約稅款，提升企業(yè)受益情況?，F(xiàn)將XN現(xiàn)代物流股份有限公司可能涉及的部分優(yōu)惠條目列舉如下。

1.自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。（財(cái)稅[2017]33號(hào)）

2.目前，N現(xiàn)代物流股份有限公司旗下共有17子公司享受不同程度的企業(yè)所得稅減免稅政策?，F(xiàn)選擇其中三家列舉如下：

本公司于2016年3月9日獲得蘇州市人民政府頒發(fā)的《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)證書》（證書編號(hào)：20153205830003），有效期至2018年12月31日。根據(jù)、財(cái)稅[2014]59號(hào)規(guī)定，本公司自2016年1月1日起至2018年12月31日企業(yè)所得稅減按15%的稅率計(jì)繳。

本公司下屬子公司?？谇逶磧|程信息科技有限公司、重慶新億云信息科技有限公司根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)文件規(guī)定，自獲利年度起享受第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)?？谑袊叶悇?wù)局認(rèn)定，本年為減半征收企業(yè)所得稅的第二年;經(jīng)重慶市兩江新區(qū)國家稅務(wù)局認(rèn)定，本年為免征期的第二年。

三、XN現(xiàn)代物流股份有限公司稅務(wù)籌劃方案

（一）業(yè)務(wù)拆分減輕集團(tuán)整體稅負(fù)

目前XN現(xiàn)代物流股份有限公司涉及大量的綜合性業(yè)務(wù)，包括交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝業(yè)務(wù)、新能源汽車租賃、衛(wèi)星定位等，涉及的稅收稅目繁多、多種稅率項(xiàng)目交叉，因此可以在目前設(shè)立多個(gè)子公司的基礎(chǔ)之上，將部分有上下游服務(wù)關(guān)系的業(yè)務(wù)進(jìn)一步進(jìn)行分拆，充分利用稅收優(yōu)惠和合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。同時(shí)合理選擇上游企業(yè)的公司組織形式，不同的企業(yè)組織形式所得稅的計(jì)征方法有很大區(qū)別，可以選擇的集團(tuán)內(nèi)上游企業(yè)組織形式還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織形式，這類非法人組織不繳納企業(yè)所得稅，所有者僅需就生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，且不需就其任職薪資所得繳納個(gè)人所得稅。XN現(xiàn)代物流公司可以通過將上游公司的組織形式的選擇考慮到稅務(wù)籌劃方案中，從而進(jìn)一步地對(duì)技術(shù)型股東的個(gè)人所得進(jìn)行分割，成為個(gè)體經(jīng)營所得、工資薪金所得和股息紅利所得三部分，再尋求降低技術(shù)型股東所得稅稅負(fù)的方法。

1.增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)換

在前文分析中，我們論述了企業(yè)所選擇的商品與勞務(wù)提供方是增值稅一般納稅人抑或小規(guī)模納稅人之間的差異。就XN現(xiàn)代物流股份有限公司的實(shí)際情況而言，除去合理選擇上游企業(yè)的類型以外，還可以通過將集團(tuán)非核心的輔助性業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，將現(xiàn)行的部分業(yè)務(wù)部門單獨(dú)組成控股的業(yè)務(wù)子公司。業(yè)務(wù)子公司在各地的分公司也可按照地域進(jìn)行相應(yīng)的分拆，在地方成立小規(guī)模納稅人組成的業(yè)務(wù)公司。同時(shí)可以以加盟的方式整合當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)業(yè)務(wù)人員，充分利用小規(guī)模納稅人的減免稅優(yōu)惠以及產(chǎn)品低價(jià)，通過實(shí)際稅率差異合理降低增值稅稅負(fù)。

以公司現(xiàn)有的的倉儲(chǔ)服務(wù)為例，XN現(xiàn)代物流股份有限公司現(xiàn)有37個(gè)地方倉儲(chǔ)服務(wù)公司，可提供VMI、DC、產(chǎn)線配送FTL、全散件CKD/半散件SKD物流、流通加工功能、倉庫外包、備品、備件物流、供應(yīng)鏈金融等各種服務(wù)，專業(yè)服務(wù)于生產(chǎn)物流、分銷物流、溫控倉儲(chǔ)等多樣化的服務(wù)。其中的備件物流、分銷物流可以在自營倉庫的基礎(chǔ)之上，將部分低端、低技術(shù)含量業(yè)務(wù)從當(dāng)?shù)胤止局羞M(jìn)行剝離，單獨(dú)成立小規(guī)模納稅人組織，在進(jìn)行充分的成本測(cè)算基礎(chǔ)之上，將這些倉庫作為集團(tuán)內(nèi)部上游倉儲(chǔ)服務(wù)提供方，以征收率代替?zhèn)}儲(chǔ)企業(yè)增值稅率。同時(shí)將可能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)的業(yè)務(wù)保留在地方子公司，在充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基礎(chǔ)之上降低部分業(yè)務(wù)的實(shí)際稅率，從而達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

2.公司制與非公司制身份轉(zhuǎn)換

在公司身份的選擇上，還有一種較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)換形式：將公司通過與股東或者員工進(jìn)行代持股協(xié)議的方式，將企業(yè)（主要是小型的倉儲(chǔ)網(wǎng)點(diǎn)、小型地方生產(chǎn)線等非核心業(yè)務(wù)）由公司制轉(zhuǎn)換為非公司制企業(yè)。在這種情形下，考慮到非法人組織不是企業(yè)所得稅的納稅人，不繳納企業(yè)所得稅，所有者僅需就生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，不需就其任職薪資所得繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)從公司及股東整體收益的角度，這類方案具有很大的籌劃空間。

若將公司員工個(gè)人作為代持股協(xié)議的乙方，直接擁有部分地方業(yè)務(wù)子公司，此時(shí)的企業(yè)組織形式可以選擇一人有限責(zé)任公司（公司制）和個(gè)人獨(dú)資企也（非公司制）兩類。其中，一人有限責(zé)任公司將實(shí)現(xiàn)的稅后利潤分配給股東（所有者）時(shí)，需要就配的股利參照“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，股東如果選擇將利潤保留在公司內(nèi)，則不需繳納個(gè)稅。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的企業(yè)主是個(gè)人所得稅的納稅人。

現(xiàn)在我們假設(shè)企業(yè)利潤全部分配給所有者情況。經(jīng)過簡(jiǎn)單地測(cè)算就可以發(fā)現(xiàn)兩類企業(yè)所有者存在稅負(fù)均衡點(diǎn)。按照現(xiàn)行稅率，假設(shè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為A，則在均衡點(diǎn)處有等式20%·A-3750=10%·A。于是發(fā)現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額為37500時(shí)，選擇一人有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)相同。

具體到XN現(xiàn)代物流有限公司的稅務(wù)籌劃中，分割上游業(yè)務(wù)成立獨(dú)立子公司并由員工代持的過程中，實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額小于37，500元時(shí)，應(yīng)選擇合伙制或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式稅負(fù)最輕，當(dāng)上游公司實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額大于37，500元時(shí)，在不分紅的情況下應(yīng)該選擇公司制。雖然這類籌劃方式的單個(gè)收益并不大，但是考慮到XN現(xiàn)代物流有限公司業(yè)務(wù)的特殊屬性，其員工規(guī)模龐大，所以依舊有籌劃的可行性。同時(shí)將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的分配利潤作為其年度工資直接列支，但保證業(yè)務(wù)子公司經(jīng)營控制權(quán)保留在企業(yè)之中即可。

（二）就不動(dòng)產(chǎn)的租賃與購買進(jìn)行稅務(wù)籌劃

對(duì)于XN現(xiàn)代物流股份有限公司而言，其不動(dòng)產(chǎn)主要包括存儲(chǔ)貨物的倉庫，以及處理企業(yè)日常事務(wù)的辦公樓。2016年5月1日，我國全面實(shí)行“營改增”，意味著租賃不動(dòng)產(chǎn)、購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)也被納入增值稅的范圍，但對(duì)兩者進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)規(guī)定卻有所不同。XN公司可以根據(jù)相關(guān)政策以及公司的實(shí)際情況，在購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)和租賃不動(dòng)產(chǎn)兩種方案中進(jìn)行選擇。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)公告，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，即按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。XN公司若租賃不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)該選擇按一般納稅方法計(jì)稅的一般納稅人作為出租方，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)而減輕增值稅稅負(fù)。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的支出必定大于租賃不動(dòng)產(chǎn)的支出，則其進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額也相對(duì)較大，但是租賃不動(dòng)產(chǎn)是長期性的，如果持續(xù)租賃，則每年都會(huì)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額，想當(dāng)于是把購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偟搅瞬煌哪攴?，企業(yè)應(yīng)綜合考慮不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，以及每年的增值稅銷項(xiàng)稅額，以此選擇合理的稅務(wù)籌劃方案。

現(xiàn)在讓我們以XN物流股份有限公司保定子公司的情況舉例進(jìn)行介紹。伴隨著當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)的發(fā)展，需增擴(kuò)倉庫用于存儲(chǔ)物流業(yè)務(wù)的相關(guān)貨物。按照該子公司先前的業(yè)務(wù)模式，往往采取自建廠房或者購買現(xiàn)有廠房進(jìn)行改造的方式擴(kuò)大倉儲(chǔ)規(guī)模。但這種形式短期內(nèi)會(huì)使公司的流動(dòng)資金產(chǎn)生較大波動(dòng)，不利于抵御風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，依據(jù)我國目前企業(yè)所得稅留抵制度，購買廠房的購買金額較高，在留抵的過程中使公司損失大額的資金時(shí)間價(jià)值。通過網(wǎng)絡(luò)查詢，在公司目前業(yè)務(wù)所在地現(xiàn)有1500平方米倉庫，每月租金135000元，出租方為增值稅一般納稅人，采用一般計(jì)稅方式。若該子公司采取租賃的形式，則每月可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為135000÷（1+11%）·11%=13378.38元，全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅13378.38 x 12=160540.54元?？紤]到XN現(xiàn)代物流股份有限公司在全國擁有大量的倉儲(chǔ)物流服務(wù)業(yè)務(wù)，可以設(shè)想到通過此種方式獲得的稅項(xiàng)抵扣數(shù)額將十分可觀。

（三）外包業(yè)務(wù)以擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

XN公司在進(jìn)行貨物收取時(shí)，需提供大量的包裝袋以及快遞單。

XN公司的快遞單一般都交由專業(yè)的印刷公司，進(jìn)行印刷，根據(jù)財(cái)稅[2005]165號(hào)的相關(guān)規(guī)定，委托方提供紙張，適用于17%的稅率;印刷廠自行購買紙張，印刷除圖書，報(bào)紙，雜志以外的其他印刷品，適用17%的稅率。XN公司購買紙張委托印刷方進(jìn)行印刷，其購買紙張以及委托印刷兩種行為的進(jìn)項(xiàng)稅都17%的稅率，與印刷廠自行購買紙張印刷快遞單的稅率一樣。在稅率方面沒有可籌劃的空間。但XN企業(yè)可以將兩種方法所需的成本進(jìn)行比較以選擇合適的方案。

XN公司合肥包裝業(yè)務(wù)子公司現(xiàn)有5條全自動(dòng)化包裝生產(chǎn)線。其中有3條生產(chǎn)線目前已經(jīng)達(dá)到使用年限并足額計(jì)提折舊。同時(shí)伴隨著公司電子商務(wù)業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)線業(yè)務(wù)量不斷增加亟需生產(chǎn)線滿負(fù)荷工作，已無法滿足客戶對(duì)包裝袋的需求。此時(shí)，企業(yè)可以新購買或租賃生產(chǎn)線，也可以將包裝袋生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的生產(chǎn)公司。

購入或租賃新生產(chǎn)線，都可以抵扣獲得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。但是新生產(chǎn)線的增加，需要配備更多的工作人員，而產(chǎn)生的工資支出并不在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍內(nèi)。此外，購入新生產(chǎn)線，需要XN公司一次性支付大量?jī)r(jià)款，對(duì)XN公司的流動(dòng)資金來說是一次較大沖擊。

XN公司可以將包裝生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的生產(chǎn)公司，與其簽訂長期合作協(xié)議，綜合考慮外包業(yè)務(wù)的成本支出以及外包業(yè)務(wù)帶來的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度，選擇適當(dāng)?shù)膮f(xié)議價(jià)格。按照不同包裝的材料以及尺寸估算，包裝材料的單位價(jià)格0.22～3.8元之間浮動(dòng)。假定每年包裝材料的消耗數(shù)量為1500萬個(gè)，按照最低價(jià)格0.22元計(jì)算，需消耗資金0.22x15000000=3300000元，其中獲得的增值稅進(jìn)行稅額為3300000÷（1+17%）·17%=479487.18元。按照最高價(jià)格 3.8元計(jì)算，需消耗資金3.8x15000000=57000000元，其中從包裝提供方獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額為57000000÷（1+17%）·17%=8282051.28元。此方案不僅可以滿足物流包裝的使用需求，還能有效緩解企業(yè)可流動(dòng)資金的壓力，同時(shí)將包裝生產(chǎn)等非核心業(yè)務(wù)外包，可以使XN的業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，提高XN公司的經(jīng)營效率。

（四）利用勞務(wù)派遣服務(wù)進(jìn)行籌劃

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資等相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)這一政策。XN公司可以與一家勞務(wù)派遣企業(yè)合作，采取“定向招聘”的方式將部分員工轉(zhuǎn)移為勞務(wù)派遣公司的員工，然后勞務(wù)派遣公司再以勞務(wù)派遣的方式將員工派遣至XN公司，提供服務(wù)。而在企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中。這樣就可以將不可抵扣的人工成本的一部分轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣馁徣雱趧?wù)派遣服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕XN公司增值稅稅負(fù)。

同時(shí)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)相關(guān)規(guī)定，屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。XN公司若支付給勞務(wù)派遣公司的相關(guān)費(fèi)用（員工管理費(fèi)以及間接支付的員工工資以及相關(guān)福利費(fèi)用），屬于勞務(wù)支出，可以計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，能在企業(yè)所得稅稅前列支，不會(huì)增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。

XN公司現(xiàn)有公司員工3000余人，其中從屬于倉儲(chǔ)及物流業(yè)務(wù)部門的員工2000余人，其中絕大部分為物流派送人員、倉庫管理人員以及其他從事輔助性非核心業(yè)務(wù)從業(yè)人員?；诖饲闆r，我們初步的籌劃方案是通過與勞務(wù)派遣公司合作，將此類員工的勞務(wù)關(guān)系遷轉(zhuǎn)至該勞務(wù)派遣公司，并通過該公司支付員工工資、福利等費(fèi)用?，F(xiàn)假設(shè)此類員工每人每月平均工資為6500元，XN公司另需支付給勞務(wù)派遣公司每人每月50元的管理費(fèi)，即XN公司共需支付給勞務(wù)派遣公司（6500+50）*2000=13100000元。則XN公司每月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13100000÷（1+6%）*6%=741509.43元，每年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為741509.43*12=8898113.21元。

四、結(jié)語

在“營改增”以及國家支持、倡導(dǎo)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的大背景之下，諸多稅收政策的調(diào)整對(duì)綜合性物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都會(huì)產(chǎn)生較大的影響。本文以江蘇XN現(xiàn)代物流股份有限公司為研究對(duì)象，通過緊密聯(lián)系稅務(wù)籌劃原理、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款、公司實(shí)際經(jīng)營情況等，給出了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃思路以及簡(jiǎn)單的稅負(fù)比較。由于各項(xiàng)具體明細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的缺失，對(duì)很多問題的探討上淺嘗輒止，但筆者認(rèn)為從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的視角來看，這些問題的探討與嘗試是有意義的。（作者單位：重慶理工大學(xué)）