視同銷售行為的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

劉水林

視同銷售行為無論是在會(huì)計(jì)還是在稅法上都是一個(gè)很重要的業(yè)務(wù)，如何做出正確的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理至關(guān)重要。視同銷售通常是特殊的形式在會(huì)計(jì)不一定滿足收入確認(rèn)的原則但是稅法上需要視同銷售計(jì)算增值稅。視同銷售一共有8種情形，站在增值稅一般納稅人核算的方式考慮，主要是已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的貨物和行為但卻用于不涉及銷項(xiàng)稅額的事項(xiàng)，為了保證稅收征收，防止出現(xiàn)逃稅漏稅，稅法上應(yīng)當(dāng)作為視同銷售。

一、視同銷售會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理案例分析

【例題1】廣州鑫潤音箱有限公司已認(rèn)定為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。

（1）五一勞動(dòng)節(jié)，該公司將生產(chǎn)的音箱發(fā)放給100名單位管理人員每人一套作為公司福利，每套音箱不含稅售價(jià)為500元，實(shí)際成本為350元。

（2）公司用一批電線對(duì)外進(jìn)行投資，經(jīng)協(xié)商該批電線不含稅價(jià)值為800000元，實(shí)際成本為600000元。

【解析】業(yè)務(wù)（1）相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用56500

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 56500[500×100×（1+13%）]

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 56500[500×100×（1+13%）]

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000[500×100]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6500[500×100×13%]

借：主營業(yè)務(wù)成本 35000[350×100]

貸：庫存商品 35000

業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資 904000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 104000[800000×13%]

借：其他業(yè)務(wù)成本 600000

貸：原材料 600000

例題1中的業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（2）均屬于視同銷售且均屬于會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入稅法也確認(rèn)收入并同時(shí)確認(rèn)增值稅的情形。其中業(yè)務(wù)（1）屬于視同銷售行為，在確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)應(yīng)根據(jù)具體受益對(duì)象分別計(jì)入制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目中，本業(yè)務(wù)中因?yàn)槭前l(fā)放給單位管理人員，所以應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)放工資時(shí)在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，在稅法上應(yīng)按照確認(rèn)收入同時(shí)計(jì)算增值稅;業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)將外購的材料用于投資屬于視同銷售，會(huì)計(jì)和稅法上均應(yīng)確認(rèn)收入，由于購買時(shí)已抵扣增值稅現(xiàn)用于投資，因此在稅法上應(yīng)計(jì)算增值稅。簡單來講，應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。

【例題2】廣州中福電器有限公司已認(rèn)定為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。

（3）將公司生產(chǎn)的空調(diào)捐贈(zèng)給給番禺第三小學(xué)，該批空調(diào)市場售價(jià)為300000元，實(shí)際成本為220000元，并開具了增值稅專用發(fā)票。

（4）以公司生產(chǎn)的電箱用于建造大型設(shè)備，該電箱市場不含稅售價(jià)為10000 元，實(shí)際成本為8000 元，

【解析】業(yè)務(wù)（3）的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出 259000

貸：庫存商品（按成本） 220000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 39000[300000×13%]

業(yè)務(wù)（4）的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 9300

貸：庫存商品（按成本）?8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300[10000×13%]

案例2中的業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）均屬于會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入但稅法應(yīng)計(jì)算增值稅的視同銷售情形。其中業(yè)務(wù)（3）中福電器公司自己生產(chǎn)的空調(diào)捐贈(zèng)送給他人及業(yè)務(wù)（4）中將自己生產(chǎn)的電箱用于建造在建工程均屬于視同銷售，但這兩種情形比較特殊，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上也不確認(rèn)收入但應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)算增值稅。簡單來講，不確認(rèn)收入，但應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)并按公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)當(dāng)交的增值稅。

二、視同銷售會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理總結(jié)

筆者將視同銷售八種業(yè)務(wù)情形下的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理總結(jié)如下表所示，在視同銷售的八種情形中，代銷貨物（包括將貨物給他人代銷及銷售代銷貨物）、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、捐贈(zèng)以及將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等五種情形在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理中都應(yīng)確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅;而在設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人（相關(guān)機(jī)構(gòu)在非同一縣市）的，機(jī)構(gòu)之間移動(dòng)貨物用于銷售、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、無償贈(zèng)送以及外購的貨物用于無償贈(zèng)送等三種情形中，由于不滿足收入確認(rèn)的條件故會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)收入，但在稅務(wù)處理中雖不確認(rèn)收入，卻需計(jì)算增值稅。簡單來說，視同銷售的八種情形是否應(yīng)確認(rèn)收入主要取決于是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的原則，而八種情形都應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅。

總之，視同銷售的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理不太一致，為更好的做好實(shí)務(wù)工作，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，財(cái)稅部門及會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)探索科學(xué)合理的方法方法來規(guī)范視同銷售的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，同時(shí)企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)著力提高會(huì)計(jì)處理能力同時(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院）