淺談新個(gè)稅政策調(diào)整對(duì)企業(yè)人力資源薪酬管理體系的影響

何存梅

【摘 要】個(gè)稅新政策調(diào)整之后，企業(yè)員工的工作收入和納稅標(biāo)準(zhǔn)都發(fā)生了變化，在稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)改變的前提下，在法律法規(guī)范圍之內(nèi)企業(yè)對(duì)員工工資與薪酬進(jìn)行安排和調(diào)整直接關(guān)系到員工的實(shí)際收入。企業(yè)如何在新個(gè)稅政策調(diào)整的背景合理安排薪資的發(fā)放和獎(jiǎng)金的比例，是當(dāng)前企業(yè)人力資源部門工作的重點(diǎn)。

【Abstract】After the adjustment of the new individual tax policy， the work income and tax standards of the employees of enterprises have changed. Under the premise of the change of the tax collection standards， and within the scope of laws and regulations， the arrangement and adjustment of employees' wages and salaries are directly related to the actual income of employees. How to reasonably arrange the proportion of salary and bonus under the background of the new individual tax policy adjustment is the focus of the current human resources department of enterprises.

【關(guān)鍵詞】新個(gè)稅政策;調(diào)整;薪酬管理

【Keywords】 ?new individual tax policy; adjustment; salary management

【中圖分類號(hào)】F272.92 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2019）02-0080-02

1 引言

2018年8月31日，人民日報(bào)發(fā)表聲明稱，新稅法將個(gè)人所得稅門檻調(diào)整為每月5000元。新稅收政策的調(diào)整提高了人們的所得稅征收額，其在縮小貧富差距方面的意義顯而易見。新稅法規(guī)定了個(gè)體居民的綜合收益，每個(gè)稅收粘性的收入減去6萬元的費(fèi)用，依法確定的特殊扣除，特別扣除和其他扣除是應(yīng)納稅額。與之前版本相比，新個(gè)稅調(diào)整還多了專項(xiàng)附加扣除。提高個(gè)人所得稅征收點(diǎn)，對(duì)廣大人民群眾的工資收入具有重要意義。

2 企業(yè)人力部門發(fā)放職工工資與薪酬的主要方式

2.1 均勻發(fā)放

均勻發(fā)放指的是公司人力部門按照每個(gè)月的頻率對(duì)員工的工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行均勻的發(fā)放，按照月為單位來計(jì)算員工需要繳納的所得稅。均勻發(fā)放薪水，員工需要每月繳納的稅務(wù)是一樣的，但是如果員工出現(xiàn)個(gè)別月份工資比較高，則該月份適用的稅率也相應(yīng)較高，員工需要繳納的稅款也多。相應(yīng)地，其他月份工資少則繳納的稅款也會(huì)降低。在扣除保險(xiǎn)和公積金之后，如果員工實(shí)際收入低于五千，員工不滿足個(gè)稅起征點(diǎn)的最低要求，員工不需要繳納個(gè)人所得稅。從實(shí)際情況來看，均勻發(fā)放員工工資有利于降低稅款，不均勻發(fā)放工資會(huì)造成員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)加重，因此，企業(yè)最好采取全年工資平均發(fā)放的方式。

2.2 兌現(xiàn)獎(jiǎng)發(fā)放

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)政策規(guī)定，獎(jiǎng)金作為納稅人一個(gè)月的工資參與個(gè)人所得稅的計(jì)算，根據(jù)征稅和要求，發(fā)放獎(jiǎng)金之前由發(fā)放人繳納所得稅。每年關(guān)于獎(jiǎng)金的計(jì)稅方案只可以使用一次，如果發(fā)放半年獎(jiǎng)金或者季度獎(jiǎng)金，則需要將獎(jiǎng)金計(jì)入到當(dāng)月的工資中進(jìn)行個(gè)稅的計(jì)算，這樣會(huì)導(dǎo)致該月員工收入驟然變高，相應(yīng)繳納的所得稅也變高。因此，獎(jiǎng)金通常以全年現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的形式支付[1]。

3 新個(gè)稅對(duì)企業(yè)人力部門薪資發(fā)放的影響

3.1 建立新的個(gè)人所得項(xiàng)目體系

在新的稅法中，應(yīng)稅個(gè)人收入項(xiàng)目的構(gòu)成已從原來的11個(gè)項(xiàng)目減少到9個(gè)項(xiàng)目，但之前的草案已被取消?！霸u(píng)估企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和租賃業(yè)務(wù)”，在新稅法中，“國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他收入稅收”也不再保留，改為“國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得”[2]。稅收制度將原有的分類和稅收模式調(diào)整為綜合和分類的組合。工資和薪金，勞動(dòng)報(bào)酬，報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四種勞動(dòng)收入按年度作為綜合收入征稅。適用于統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率，個(gè)人將按年計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人將按月或按子項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。確定收入金額的新方法對(duì)納稅人來說是個(gè)好消息，因?yàn)榧{稅人的勞動(dòng)收入來源多種多樣，或者其收入主要基于薪酬，勞動(dòng)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)[3]。

第一階段： 2018年10月1日至2018年12月31日

納稅人的工資和工資收入按月收入5000元減少，依法確定的專項(xiàng)扣除和其他扣除的余額為應(yīng)納稅所得額。并適用新的綜合所得稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入，企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營收入，租賃業(yè)務(wù)收入，按新的營業(yè)所得稅稅率計(jì)算[4]。

第二階段： 2019年1月1日之后

新稅法得到全面實(shí)施。減稅幅度將會(huì)更大[5]。

3.2 個(gè)稅綜合扣除機(jī)制

該稅法的修訂不僅增加了扣稅標(biāo)準(zhǔn)，還增加了特殊扣除額，特別是與公民生活有關(guān)的扣除額。“除了食品，衣服，住房和交通等基本生活費(fèi)用外，每個(gè)人的情況也不同。有些人要承擔(dān)子女的教育費(fèi)用，有些人要承擔(dān)重大疾病的醫(yī)療費(fèi)用。稅法草案調(diào)整了納稅人真實(shí)家庭狀況的整體考慮，可以減輕公民，特別是有需要的人的稅負(fù)。讓政策更加明確，合理地惠及民生，減輕中低收入群體的負(fù)擔(dān)”，施正文指出。隨著個(gè)稅起征點(diǎn)的變化和征收方式的改變，企業(yè)人力資源部門在進(jìn)行薪資發(fā)放時(shí)要更注意以人為本，根據(jù)新的稅率計(jì)算方案針對(duì)不同層級(jí)的員工合理安排薪資的發(fā)放，使得員工在有限的條件里拿到最多的薪水。

3.3 企業(yè)年終獎(jiǎng)可能消失

根據(jù)新的個(gè)人所得稅法，居民納稅人獲得的綜合收入（包括工資和薪金）變?yōu)槟甓榷?。由于四?xiàng)收入和年度結(jié)算的綜合計(jì)算，可以預(yù)見原始的年終獎(jiǎng)金政策將被取消。因此，從節(jié)稅的角度來看，年終獎(jiǎng)失去了存在的必要性，公司對(duì)員工的激勵(lì)結(jié)構(gòu)必須做出重大調(diào)整。現(xiàn)有的補(bǔ)償節(jié)點(diǎn)，稅收籌劃和其他做法都將無效。原年終獎(jiǎng)勵(lì)稅法，國家稅務(wù)總局于2005年1月21日對(duì)個(gè)人調(diào)整取得全年一次性獎(jiǎng)金等。關(guān)于計(jì)算個(gè)人所得稅征收方式的通知，國稅發(fā)[2005] 9號(hào)：“納稅人全年獲得一次性獎(jiǎng)金，并作為月薪和工資收入單獨(dú)征稅，并采用以下稅收方式。首先，將當(dāng)月獲得的員工年度一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，并根據(jù)商數(shù)確定適用的稅率和快速扣除額?！崩纾患夜ぷ鞒^五年的IT公司，30多歲的核心員工，通常有半年甚至三分之二的收入來自年終獎(jiǎng)（現(xiàn)金+股票）。在過去的年終獎(jiǎng)中，年終獎(jiǎng)被除以12分并分配到每個(gè)月計(jì)算稅， 這相當(dāng)于以0為起點(diǎn)重新計(jì)算的年終獎(jiǎng)勵(lì)部分。稅前年薪為100萬的員工每年將繳 納20%的稅?，F(xiàn)在，根據(jù)年度總收入，年終獎(jiǎng)金加到通常的工資上，這些關(guān)鍵員工的實(shí)際收入會(huì)受到稅務(wù)的影響而縮水很大比例，年度退稅或退稅申報(bào)也非常復(fù)雜。

3.4 跨行業(yè)稅務(wù)征收

未來，個(gè)人所得稅的征收和管理將逐步從以前的扣繳義務(wù)人模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人和扣繳義務(wù)人。個(gè)人稅務(wù)居民計(jì)劃，高收入人群的稅收籌劃和特殊扣除申報(bào)將成為新興產(chǎn)業(yè)。隨著新個(gè)人所得稅政策的調(diào)整和實(shí)施，對(duì)企業(yè)薪資發(fā)放模式和企業(yè)稅務(wù)繳納方法也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的影響，如何根據(jù)當(dāng)前的個(gè)人所得稅政策方針制定合理有效的個(gè)人所得稅發(fā)放比例，是所有企業(yè)人力資源部門工作的重點(diǎn)。根據(jù)新個(gè)稅法的調(diào)整和實(shí)施企業(yè)還可以適當(dāng)增加人力資源崗位，以滿足服務(wù)公司社會(huì)保障需求以及高級(jí)管理層的稅務(wù)需求。新個(gè)稅政策調(diào)整提高了征稅門檻，個(gè)人所得稅征稅薪資提高，計(jì)算模式相對(duì)來說也發(fā)生了較大改變，是社會(huì)公平更有力的體現(xiàn)。我國個(gè)人所得稅法的征稅對(duì)象是中國居民，征稅薪資也包括中國居民的海外收入，個(gè)稅調(diào)整也改變了針對(duì)居民海外部分收入的征稅方式[6]。當(dāng)國內(nèi)居民要移民取消中國國籍時(shí)，則需要辦理稅務(wù)結(jié)算，審查稅務(wù)情況。新個(gè)稅法的實(shí)施同時(shí)也對(duì)相關(guān)稅務(wù)軟件的開發(fā)和應(yīng)用提出了新的要求，在跨行業(yè)稅務(wù)征收中，依照新個(gè)稅調(diào)整內(nèi)容升級(jí)的軟件系統(tǒng)能夠更好地完成不同行業(yè)稅務(wù)征收的要求，征稅效率明顯提升。在市場競爭日益激烈的今天，人才是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的動(dòng)力，只有留住人才，吸引人才，才能夠保障企業(yè)在激烈的競爭中存活并發(fā)展下來。在當(dāng)前稅法條件下，企業(yè)人力資源部門針對(duì)稅法的特點(diǎn)，合理安排員工福利和薪資，讓員工能夠得到最大的經(jīng)濟(jì)收入，是激勵(lì)員工努力工作的重要手段。

4 結(jié)語

綜上所述，新個(gè)稅方案為企業(yè)發(fā)展帶來了新的活力，起征點(diǎn)和征稅方式的改變對(duì)低收入員工的保護(hù)力度更大，在一定程度上體現(xiàn)了社會(huì)公平和對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)。本文主要從新個(gè)稅方案的實(shí)施對(duì)員工本人、企業(yè)人力資源部門以及企業(yè)發(fā)放薪資方式的影響展開探討，指出新形勢下的薪資發(fā)放特點(diǎn)，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)專業(yè)提供參考。

【參考文獻(xiàn)】

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【2】吳簫. 現(xiàn)行家庭住房轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅政策爭議——基于“新國五條”細(xì)則引發(fā)的問題思考[J]. 財(cái)政監(jiān)督， 2015（12）：64-67.

【3】夏智穎. 關(guān)于家庭住房轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅的思考[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)， 2013（15）：84-85.

【4】陳筱悅. 關(guān)于家庭住房轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)[J]. 商情， 2013（25）：119-120.

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【6】吳簫. 現(xiàn)行家庭住房轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅政策爭議——基于“新國五條”細(xì)則引發(fā)的問題思考[J]. 財(cái)政監(jiān)督， 2015（12）：64-67.