企業(yè)經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架設(shè)計(jì)

李娟

[提要] 供給側(cè)改革是國(guó)家在新形勢(shì)下提出的關(guān)于經(jīng)濟(jì)改革的宏觀思路，而管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部性特征使其更容易引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式的轉(zhuǎn)變，使其更專注產(chǎn)品或服務(wù)的提質(zhì)增效，這與供給側(cè)改革的思路非常契合。管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)和結(jié)果的重要載體，對(duì)其框架體系進(jìn)行設(shè)計(jì)和探討已是迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革;管理會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì)報(bào)告;經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年3月14日

一、引言

供給側(cè)改革是國(guó)家在新形勢(shì)下提出的關(guān)于經(jīng)濟(jì)改革的宏觀思路。企業(yè)作為供給側(cè)改革生態(tài)鏈中最終的執(zhí)行主體，需要更有效的管理模式來(lái)助力國(guó)家實(shí)現(xiàn)供給側(cè)改革的整體目標(biāo)，而管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部性特征使其更容易引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式的轉(zhuǎn)變，更專注產(chǎn)品或服務(wù)的提質(zhì)增效，這與供給側(cè)改革的思路非常契合，作為企業(yè)精細(xì)化管理的理論支撐，管理會(huì)計(jì)可以讓企業(yè)在順應(yīng)國(guó)家供給側(cè)改革上貢獻(xiàn)更多的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)和結(jié)果的重要載體，對(duì)其框架體系進(jìn)行設(shè)計(jì)和探討已是迫在眉睫。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征、原則與分類

從淵源上看，管理會(huì)計(jì)是從成本會(huì)計(jì)延伸而來(lái)，其通過(guò)有效融合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、全面預(yù)算管理、成本控制和業(yè)績(jī)考評(píng)之中，側(cè)重于為各級(jí)管理人員提供與計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);提供與維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整及有效利用的有關(guān)的各類信息，助力企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)和結(jié)果的重要載體，旨在為企業(yè)各管理層級(jí)提供與其管理活動(dòng)有用的信息。

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征。與一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比，管理會(huì)計(jì)報(bào)告具有以下特征：（1）沒(méi)有統(tǒng)一的格式和規(guī)范。管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部管理層，在設(shè)計(jì)報(bào)告時(shí)，主要考慮企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要，更注重報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容而非外在形式;（2）堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向原則。在確定管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體內(nèi)容時(shí)，主要考慮企業(yè)內(nèi)部需要具體解決的管理問(wèn)題;（3）信息內(nèi)容豐富多樣。管理會(huì)計(jì)報(bào)告囊括了管理者在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，所需要的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部信息與外部信息、結(jié)果信息與過(guò)程信息，還包括了原因分析、改進(jìn)意見(jiàn)和建議的信息;（4）報(bào)告格式主要采用邊際貢獻(xiàn)式，而非傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告格式。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于企業(yè)內(nèi)部報(bào)告，在編制時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以下四個(gè)原則：（1）相關(guān)性。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理者對(duì)信息的需求，在進(jìn)行報(bào)告編制時(shí)，應(yīng)考慮管理者的實(shí)際需求，提供與其經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的信息;（2）準(zhǔn)確性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息在相關(guān)范圍內(nèi)，必須正確地反映客觀事實(shí)，盡量準(zhǔn)確;（3）及時(shí)性。提供管理會(huì)計(jì)信息必須快速、及時(shí)，失去時(shí)效性的信息是沒(méi)有任何價(jià)值的，不僅不能滿足企業(yè)管理層的需求，有時(shí)可能會(huì)誤導(dǎo)管理者作出錯(cuò)誤的決策;（4）明晰性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告雖然不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，但是為了實(shí)現(xiàn)其報(bào)告的目標(biāo)，在編制時(shí)應(yīng)做到清晰明了，便于使用者理解和應(yīng)用。

（三）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的分類。管理會(huì)計(jì)報(bào)告有很多分類方式，其中，按照使用者所處的管理層級(jí)，可以將其分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是指為了滿足戰(zhàn)略層進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)以及其他方面管理活動(dòng)的需要，所提供的相關(guān)信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告。其報(bào)告對(duì)象是企業(yè)的戰(zhàn)略層，包括股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等。經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告是為經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，所提供的相關(guān)信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告。其報(bào)告對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層。業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告是為企業(yè)日常業(yè)務(wù)或作業(yè)活動(dòng)提供相關(guān)信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告。其報(bào)告對(duì)象是企業(yè)的職能部門、業(yè)務(wù)部門以及生產(chǎn)車間、班組等。本文主要選取了企業(yè)經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，有針對(duì)性地進(jìn)行了框架設(shè)計(jì)。

三、供給側(cè)改革背景下企業(yè)經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架設(shè)計(jì)

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)綜合性非常強(qiáng)的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的獨(dú)立體系，要編制完善的報(bào)告，首先需要深入了解、深入分析企業(yè)所有部門和責(zé)任單位，真正參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理之中，根據(jù)管理實(shí)踐中遇到的問(wèn)題，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)報(bào)告的主題和內(nèi)容。

（一）供給側(cè)改革背景下企業(yè)經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)定位。企業(yè)要構(gòu)建基于供給側(cè)改革的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，首先要明確經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，并從供給側(cè)改革的視角出發(fā)對(duì)經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)深入的闡釋。結(jié)合供給側(cè)改革的基本目標(biāo)設(shè)立報(bào)告目標(biāo)體系，主要包括：（1）提高產(chǎn)品質(zhì)量和管理質(zhì)量。在產(chǎn)品生產(chǎn)中，根據(jù)生產(chǎn)模式和產(chǎn)品耗能，淘汰落后產(chǎn)能，重心向高附加值高技術(shù)的產(chǎn)品傾斜。同時(shí)，提高各層管理者管理水平和員工的工作效率和生產(chǎn)效率;（2）增加企業(yè)效益和資源使用效率。從成本管理方面來(lái)看，要積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式，進(jìn)行全流程的企業(yè)成本管理，降低企業(yè)的成本，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，積極改善自身的資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債比例，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力?？傊?，如果管理會(huì)計(jì)報(bào)告有效結(jié)合企業(yè)的相關(guān)信息，目標(biāo)設(shè)置適應(yīng)了供給側(cè)改革的要求，最終就能實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的增值，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)力量。

（二）供給側(cè)改革背景下企業(yè)經(jīng)營(yíng)層管理報(bào)告的基本框架。經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)告對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理層，按照企業(yè)的管理流程，本文將其分為經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告、全面預(yù)算管理報(bào)告、成本管理報(bào)告以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告四部分。

1、經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告主要登記企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的問(wèn)題、決策過(guò)程、結(jié)果和后續(xù)追蹤的信息。主要包括生產(chǎn)決策信息、產(chǎn)品價(jià)格決策信息和投資決策信息。（1）生產(chǎn)決策信息。生產(chǎn)決策要求企業(yè)在組織生產(chǎn)時(shí)，要利用管理會(huì)計(jì)的分析方法進(jìn)行科學(xué)的決策，而不是憑主觀意愿盲目生產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)決策主要包括品種決策、生產(chǎn)組織決策等。通過(guò)結(jié)合對(duì)外部市場(chǎng)、對(duì)客戶數(shù)量變動(dòng)的分析，建立對(duì)應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)和流程，使企業(yè)優(yōu)化資源配置，努力制造出受市場(chǎng)歡迎、客戶滿意的產(chǎn)品;（2）產(chǎn)品價(jià)格決策信息。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)講，要想持續(xù)經(jīng)營(yíng)，正常耗費(fèi)必須得到合理的補(bǔ)償，同時(shí)還要有一定的利潤(rùn)支持，當(dāng)完成生產(chǎn)決策后，如何獲取最大的利潤(rùn)，合理定價(jià)就成為下一個(gè)極其重要的決策。結(jié)合管理會(huì)計(jì)的方法，一般可以使用以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)法，如成本加成定價(jià)法、損溢平衡定價(jià)法、特殊訂貨定價(jià)等。也可使用以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)策略，如價(jià)格彈性定價(jià)法等;（3）投資決策信息。投資決策分為內(nèi)部和外部投資決策，管理會(huì)計(jì)主要是針對(duì)內(nèi)部投資，也就是對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資，主要包括固定資產(chǎn)更新決策、固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命決策等。

2、全面預(yù)算管理報(bào)告。所謂全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行的總體預(yù)測(cè)。從內(nèi)容上看，全面預(yù)算主要包括兩個(gè)方面：一是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等;二是財(cái)務(wù)預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。按預(yù)算流程來(lái)看，全面預(yù)算首先要做的是銷售預(yù)算，其次生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。最后再進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制。這樣就形成了一個(gè)完整的全面預(yù)算體系，讓管理者把握全局提供了信息支持。

除了設(shè)置預(yù)算信息，全面預(yù)算還應(yīng)包括預(yù)算分析報(bào)告。編制預(yù)算分析報(bào)告首先要了解企業(yè)的總體目標(biāo)，再將其細(xì)分為各領(lǐng)域的具體目標(biāo)，由對(duì)應(yīng)的各領(lǐng)域主管部門來(lái)負(fù)責(zé)控制管理。同時(shí)，各部門也要積極配合預(yù)算的編制，要結(jié)合自己所了解和接觸到的市場(chǎng)環(huán)境、實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、年度預(yù)算目標(biāo)，參照上年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，由負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算進(jìn)行審批并做進(jìn)一步的安排。全面預(yù)算作為企業(yè)管理活動(dòng)中重要的組成部分，通過(guò)定量化的計(jì)劃安排，最終可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)管理者的預(yù)期目標(biāo)，保障所有者的權(quán)益。

3、成本管理報(bào)告。成本管理是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施的，與成本相關(guān)的預(yù)測(cè)與決策、控制、分析和成本考核等一系列的管理活動(dòng)。成本報(bào)告是記錄成本管理過(guò)程和結(jié)果的文字載體，是企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告中非常重要的一個(gè)組成部分，它能夠提供企業(yè)目前的生產(chǎn)耗費(fèi)、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、成本升降的變動(dòng)等信息，方便企業(yè)職工、職能部門和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行成本管理。經(jīng)營(yíng)層成本管理報(bào)告綜合較強(qiáng)，其報(bào)告內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）產(chǎn)品成本管理。主要產(chǎn)品的本期預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)、兩者的差異額及差異率;分別核算可控成本、不可控成本和總成本;選取關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)用于分析盈利能力，如成本費(fèi)用利潤(rùn)率和銷售成本率等;成本管理評(píng)價(jià)或建議，根據(jù)差異分析找出原因并提出相應(yīng)的解決措施，以提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。（2）期間費(fèi)用和固定成本的管理分析。此部分分析主要是為降本增效提供切入點(diǎn)，要對(duì)照行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員規(guī)模，著力精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu);根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況研究銷售費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目與營(yíng)銷規(guī)模間的關(guān)系，制定科學(xué)合理的相對(duì)指標(biāo)既控制費(fèi)用的發(fā)生又起到刺激產(chǎn)品銷售的作用。（3）資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理分析。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目投資管理、固定資產(chǎn)投資和股權(quán)投資、產(chǎn)品研發(fā)投資以及資產(chǎn)處置等分析，幫助管理層更好地優(yōu)化資源配置。（4）資金管理分析。主要是通過(guò)投放在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出辦法，保證重點(diǎn)項(xiàng)目投入，降低應(yīng)收賬款、存貨和其他資金占用，提高資金的使用效率。

4、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要是運(yùn)用特定的指標(biāo)，通過(guò)比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，采用規(guī)定的方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，并與激勵(lì)制度結(jié)合起來(lái)的考評(píng)制度。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告就是將整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程和結(jié)果登記下來(lái)的信息載體。按照常規(guī)的考核標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告主要包括：（1）年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，主要將通過(guò)對(duì)比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的年末實(shí)際數(shù)和年初計(jì)劃數(shù)之間的差異，來(lái)評(píng)價(jià)相關(guān)部門指標(biāo)的完成情況。在設(shè)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，可以區(qū)分基本考核指標(biāo)和專項(xiàng)考核指標(biāo)兩部分，基本指標(biāo)包括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)比率等;反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的指標(biāo)如收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率等。專項(xiàng)考核指標(biāo)包括科研經(jīng)費(fèi)投入、投資報(bào)酬率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等。（2）年度重點(diǎn)工作完成情況，企業(yè)內(nèi)部年度重點(diǎn)工作一般包括：公司董事會(huì)、職代會(huì)重點(diǎn)事項(xiàng)等，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告中可以將相關(guān)事項(xiàng)的完成進(jìn)度和情況登記下來(lái)。（3）預(yù)算指標(biāo)完成情況，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況。除了對(duì)歷史業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)之外，還需結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)為企業(yè)提出產(chǎn)能優(yōu)化管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、增加收入利潤(rùn)的方向和措施。同時(shí)，要清理低效無(wú)效資產(chǎn)清理力度，依法依規(guī)處理，盤活資金。

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