電力企業(yè)基建“營(yíng)改增”的相關(guān)問(wèn)題探討

孫丹

【摘 要】伴隨著近些年來(lái)我國(guó)逐漸完善和改革深化的財(cái)政稅收體制，不斷推廣普及的“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，也在全國(guó)范圍之內(nèi)不斷擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，稅收體制的改革為我國(guó)的各行各業(yè)帶來(lái)了不小的影響。而電力企業(yè)作為一種資金密集型企業(yè)，具有基建建設(shè)周期比較長(zhǎng)、投資涉及金額數(shù)目較大等性質(zhì)特點(diǎn)，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的推行在一定程度上對(duì)電力企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種轉(zhuǎn)型升級(jí)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，同時(shí)電力施工企業(yè)在國(guó)家財(cái)稅體制改革大環(huán)境下也迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)和困難，因此，電力企業(yè)在營(yíng)改增背景下的基建期間稅收籌劃問(wèn)題，關(guān)系到電力企業(yè)的基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，也是電力企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的關(guān)鍵因素。本文從“營(yíng)改增”的相關(guān)概念出發(fā)，分析“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)影響，提出有效的稅收統(tǒng)籌解決對(duì)策，作為參考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；電力企業(yè)；稅收；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”相關(guān)理論概述

“營(yíng)改增”指的是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，最初起源于法國(guó)，后來(lái)由于解決了傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題而被得到全世界廣泛推行。截止2015年，全世界已經(jīng)有超過(guò)170個(gè)國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)改增政策的改革。我國(guó)為了進(jìn)一步改革市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，深化稅法改革，2011年開(kāi)始，我國(guó)正式推行“營(yíng)改增”模式，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，并將其納入正式的法律條例中，要求以往營(yíng)業(yè)稅范圍的納稅人在推行“營(yíng)改增”之后，必須繳納增值稅。而直到2013年2月18日，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局才開(kāi)始著手進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍和具體實(shí)施方案。“營(yíng)改增”普遍采取試點(diǎn)的方式，我國(guó)最開(kāi)始的試點(diǎn)是在上海，適用范圍是上海的交通運(yùn)輸業(yè)和一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，進(jìn)而在我國(guó)多個(gè)一線城市開(kāi)始推行。“營(yíng)改增”從本質(zhì)上來(lái)講是屬于結(jié)構(gòu)性減稅政策，但是在“營(yíng)改增”政策直接推行的過(guò)程中，受到各種條件的約束，反而造成一部分不但沒(méi)有減輕，而是越來(lái)越重。因此，對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”稅收體制應(yīng)用于實(shí)際工作中并沒(méi)有減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，相反增加了財(cái)務(wù)工作的負(fù)擔(dān)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)的稅負(fù)影響概述

（一）電力企業(yè)業(yè)務(wù)以及稅率的影響

“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)業(yè)務(wù)和稅率的主要典型影響表現(xiàn)在技術(shù)咨詢服務(wù)、輸電線路、設(shè)備檢測(cè)服務(wù)、電力施工設(shè)備租賃等方面，首先，在技術(shù)咨詢服務(wù)和輸電線路以及設(shè)備檢測(cè)服務(wù)等方面來(lái)說(shuō)，由于這些工作的性質(zhì)都屬于現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)，因此，自從“營(yíng)改增”推行過(guò)后，現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率從5%增漲到了6%，除此之外，在電力施工設(shè)備租賃業(yè)務(wù)方面，由于電力施工設(shè)備是屬于有形動(dòng)產(chǎn)，因此，在企業(yè)中收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，原本是按照5%的稅率征收，而“營(yíng)改增”的推行導(dǎo)致了這一部分的稅率大大增加到了17%，以某電力企業(yè)A作為研究對(duì)象，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，A企業(yè)在“營(yíng)改增”推行前后的稅收金額變化見(jiàn)下表。

（二）對(duì)稅負(fù)的影響和變化

結(jié)合前面的“營(yíng)改增”對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的稅率影響可以得知，“營(yíng)改增”的推行對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)大大增加了納稅的金額，因此，在“營(yíng)改增”過(guò)后，電力企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高低變化主要取決于企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。從根本上來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額如果不能完全抵扣，就會(huì)一定程度上增加電力企業(yè)的稅負(fù)金額。從“營(yíng)改增”納稅條例來(lái)看，由于電力企業(yè)的特殊性，很少有相關(guān)的日常業(yè)務(wù)能夠完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其是涉及到電力企業(yè)的現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)務(wù)當(dāng)中，基本很少有能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)，反而是稅負(fù)相較“營(yíng)改增”改革之前增加了1%。另一方面來(lái)說(shuō)，盡管電力施工企業(yè)相關(guān)設(shè)備的租賃業(yè)務(wù)能夠抵扣一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅僅只能抵扣一小部分，對(duì)于稅負(fù)方面是杯水車薪，無(wú)法起到?jīng)Q定性的作用。因此，從總體上來(lái)看，電力企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有因?yàn)椤盃I(yíng)改增”推行而得到改善，反而一直有上升的趨勢(shì)。加之“營(yíng)改增”以后，“營(yíng)改增”條例中電力企業(yè)的輸電線路安裝和變電站建設(shè)工程等都劃入了“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)，稅率也相應(yīng)的從3%提高到了11%，因此，結(jié)合實(shí)際來(lái)看，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法承擔(dān)稅負(fù)改革之后企業(yè)順利提升帶來(lái)的稅負(fù)壓力，電力企業(yè)的稅負(fù)壓力不斷增加，邪導(dǎo)致了電力企業(yè)的業(yè)務(wù)成本費(fèi)用大大提高。

三、“營(yíng)改增”稅負(fù)影響的優(yōu)化對(duì)策

（一）完善電力企業(yè)稅收籌劃

“營(yíng)改增”過(guò)后，原本電力施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)一步完善企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理工作，通常會(huì)選擇規(guī)模較小的納稅人來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的材料以及設(shè)備的供應(yīng)責(zé)任。但是自從實(shí)行“營(yíng)改增”過(guò)后，電力企業(yè)就必須結(jié)合實(shí)際條例來(lái)進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)變，優(yōu)先選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，對(duì)于供應(yīng)商的抵扣稅率也應(yīng)當(dāng)重視，通過(guò)取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)一步優(yōu)化電力企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理問(wèn)題。而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額同增值稅額的數(shù)目緊密聯(lián)系，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的越多，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅數(shù)目就越少。因此，從側(cè)面完善進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理工作，是解決營(yíng)改增稅負(fù)影響的重要途徑。

其次，電力企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況，制定合理有效的稅收籌劃，不斷優(yōu)化稅收籌劃方案。結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)實(shí)際的抵扣稅率進(jìn)行合理考量，從根本上減少企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）提高電力企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)管理能力水平

電力企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理能力同當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程息息相關(guān)，占據(jù)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。因此，提升企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)管理能力，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷優(yōu)化改革，提升自身的運(yùn)營(yíng)管理能力，來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)壓力的目標(biāo)。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起一套具有可行性的業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，例如電力產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品配送、服務(wù)提供、生產(chǎn)制造以及設(shè)備采購(gòu)供應(yīng)等方面，把這些過(guò)程作為一個(gè)整體的價(jià)值鏈，并進(jìn)行系統(tǒng)的管理，充分發(fā)揮出產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值，來(lái)達(dá)到產(chǎn)品服務(wù)價(jià)值增值的目的。

第二，電力企業(yè)還必須根據(jù)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈來(lái)構(gòu)建科學(xué)的投資計(jì)劃?！盃I(yíng)改增”也在一定程度上影響了電力企業(yè)的投資計(jì)劃過(guò)程，尤其是對(duì)于正處于上升階段的電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，制定合理的投資計(jì)劃是必不可少的。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況和業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，結(jié)合“營(yíng)改增”條例，做好投資過(guò)程的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（三）加強(qiáng)對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程的管理

為充分適應(yīng)我國(guó)“營(yíng)改增”政策的規(guī)定和大環(huán)境的改變，加強(qiáng)電力企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程的管理力度，并不斷完善處理流程也是至關(guān)重要的。通過(guò)提高財(cái)務(wù)工作處理流程的管理水平和效率，在實(shí)際工作中必須樹(shù)立起正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，在保障企業(yè)發(fā)展利益的前提下，對(duì)電力企業(yè)的納稅和申報(bào)工作進(jìn)行對(duì)電力企業(yè)的納稅和申報(bào)工作進(jìn)行規(guī)范化處理和計(jì)算，對(duì)于部分電力企業(yè)中存在旗下子公司處于不同的地區(qū)的現(xiàn)象，結(jié)合“營(yíng)改增”政策，可以靈活運(yùn)用不同范圍的政策變動(dòng)對(duì)電力企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)移，通過(guò)這一方式，企業(yè)能夠獲得更多的稅收政策支持。除此之外，企業(yè)必須做好增值稅的計(jì)算管理工作，全面掌握企業(yè)相關(guān)工作手段，以及明確相關(guān)的專用發(fā)票開(kāi)具規(guī)范條例，從根本上提高財(cái)務(wù)管理的處理水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，電力企業(yè)作為占據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其基建工作在面臨“營(yíng)改增”政策的改革上，在稅負(fù)壓力方面受到了一定程度的影響。因此，電力企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，正是電力企業(yè)面對(duì)的稅負(fù)壓力，通過(guò)不斷完善和優(yōu)化，業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的處理水平，制定相關(guān)的科學(xué)計(jì)劃和規(guī)劃管理手段，在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，最大程度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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