企業(yè)面對增值稅調(diào)整的準(zhǔn)備工作

李偉華 王大勇

【摘 要】2019年3月5日，李克強總理在十三屆全國人大二次會議上作政府工作報告時提出，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的增值稅稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%增值稅率一檔不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)，增值稅調(diào)整，準(zhǔn)備工作

2019年3月15日，李克強總理在人民大會堂回答記者提問時表示，4月1日就要減增值稅，5月1日就要降社保費率。消息一出，企業(yè)界歡聲一片。

僅僅5天后（即3月20日），國務(wù)院召開常務(wù)會議，明確了增值稅減稅配套措施：一是進一步擴大進項稅抵扣范圍，將旅客運輸服務(wù)納入抵扣，并把納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進項稅。對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額，政策實施期限暫定截至2021年底，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。二是對政策實施后納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還。三是相應(yīng)調(diào)整部分貨物服務(wù)出口退稅率、購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率等。

那么面對這次稅率調(diào)整，那些行業(yè)可以受到益處呢，綜合來看，收益于增值稅調(diào)整較大益處的行業(yè)有：制造行業(yè)，化工行業(yè)，汽車行業(yè)，建筑材料行業(yè)，家電行業(yè)等等。稅率調(diào)整對企業(yè)帶來的紅利已然到位，那么企業(yè)如何做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，去迎接這次改變呢。

一、妥善處理好過渡期

因增值稅稅率的調(diào)整，稅率調(diào)整前以含增值稅價格為標(biāo)的簽訂的合同，在稅率調(diào)整后對銷售方而言獲利多些，對購進方而言獲利要少些。因為此次稅率調(diào)整從2019年4月1日起實施，在新政實施前，即2019年3月這個過渡期內(nèi)實施的合同，如果是以含增值稅價格作為合同標(biāo)的的采購事項，應(yīng)盡量執(zhí)行，避免稅改后執(zhí)行，導(dǎo)致出現(xiàn)可抵扣的進項稅額減少，且購進成本增加的不利現(xiàn)象出現(xiàn)。反之，對于銷售合同，如果購進方許可，可考慮適度延后。但實際情況，還要和交易雙方溝通解決，避免因為此次稅率調(diào)整引起不必要的爭端。

二、發(fā)票的管理

由于增值稅稅率的調(diào)整，進項發(fā)票方都希望可以將發(fā)票開具的時間遞延至4月1日后，享受低稅率帶來的好處，但同時銷項方又希望發(fā)票可以開具在4月1日之前，拿到更多的進項抵扣稅額，這樣，雙方必然存在爭議，企業(yè)要提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備和協(xié)調(diào)工作，避免產(chǎn)生爭議，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。其實，無論是提前開具發(fā)票還是滯后開具發(fā)票，都必須符合增值稅的有關(guān)納稅義務(wù)的規(guī)定，不能違法開具發(fā)票和索要發(fā)票，否則雙方都會有涉稅風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)臺賬，準(zhǔn)確記錄開票、結(jié)款、紅字等發(fā)生情況，有效控制稅率調(diào)整可能產(chǎn)生的影響。

三、完善合同標(biāo)的定價方式

因為2018年增值稅調(diào)整過一次，所以很多企業(yè)對于合同價格有一些靈活的規(guī)定，這樣有助于減少因為政策的改變帶來的經(jīng)濟損失。比如說，一些企業(yè)會在合同中明確：“本合同約定的價格為含稅價格，在合同履行期間，不因國家稅率調(diào)整而調(diào)整”，或者“本合同約定的價格為不含稅價格，在合同履行期間，如遇國家稅率調(diào)整，則含稅價格相應(yīng)調(diào)整，以開具發(fā)票時的稅收政策為準(zhǔn)。”這樣明確雙方的權(quán)利義務(wù)，避免爭議。當(dāng)然在實務(wù)中，因為部分合同沒有考慮到稅率調(diào)整，在這種情況下，就要及時與客戶、供應(yīng)商溝通，確定價格的調(diào)整，或者遇到不可調(diào)節(jié)的矛盾，及時確定最小損失，找到最優(yōu)解決方案，規(guī)避更大的風(fēng)險與損失。下一步，國家將繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進，增值稅率可能仍然會有調(diào)整，所以企業(yè)的合同增值稅含稅價格應(yīng)當(dāng)如何確定的問題顯得更加重要，企業(yè)應(yīng)該引起足夠重視。

四、稅收規(guī)劃

增值稅屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的價外稅，在各環(huán)節(jié)中依次轉(zhuǎn)嫁，由銷售方向購買方收取，最終由終端購買使用者承擔(dān)。增值稅稅率下降，不一定能讓所有環(huán)節(jié)的市場主體都能得利，在減稅幅度既定的情況下，各相關(guān)市場主體具體的減稅效果還要看每項業(yè)務(wù)所涉及貨物（勞務(wù)、服務(wù)等）的供需關(guān)系、計價方式以及各方的議價能力。增值稅稅率降低后，國家最終征收的稅款必然是相應(yīng)減少了，至于各市場主體如何分配因降低稅率帶來的減稅紅利，則受市場地位等諸多因素影響。各個行業(yè)稅率下調(diào)的幅度不同，對企業(yè)的影響也不盡相同。與此同時，企業(yè)還應(yīng)該及時采取措施，評估增值稅稅率下調(diào)對其他稅種帶來的影響。增值稅稅率下調(diào)，客觀上導(dǎo)致企業(yè)繳納的增值稅減少，以增值稅額為基數(shù)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育費附加相應(yīng)減少，同時會對企業(yè)所得稅造成一定影響。因此，企業(yè)有必要結(jié)合自身所處行業(yè)對稅負(fù)情況進行精確測算，并在此基礎(chǔ)上，做好增值稅與企業(yè)所得稅等其他稅種的銜接統(tǒng)籌及合理安排。總之增值稅的抵扣制性質(zhì)，使增值稅呈現(xiàn)出鏈條管理的效應(yīng)。因此稅率下調(diào)后，企業(yè)應(yīng)該及時根據(jù)稅負(fù)變化，捋順上下游的處理方法、定價機制，并做好商業(yè)談判與部署，最大限度享受稅制改革紅利。

五、結(jié)語

針對增值稅稅率調(diào)整，企業(yè)需要在產(chǎn)品定價、發(fā)票管理、合同管理、稅收籌劃等各方面做好充分的準(zhǔn)備，來面對稅率的調(diào)整。還有一點，對某些稅收并不規(guī)范的企業(yè)，特別是常年不交增值稅或者存在偷稅漏稅行為的企業(yè)來說，稅率下調(diào)對這些企業(yè)反而構(gòu)成了利空。因為其本身不交稅，所以減稅政策在它身上就沒有形成正面影響，也就不起任何積極的作用。而對納稅規(guī)范的企業(yè)來講，則增加了成本優(yōu)勢和產(chǎn)品價格競爭力，讓正規(guī)企業(yè)在競爭中有了更大的價格調(diào)整空間。處于增值稅抵扣鏈條最終環(huán)節(jié)的企業(yè)，可考慮通過提高產(chǎn)品（服務(wù)）品質(zhì)、適當(dāng)降低價格等方法，提高產(chǎn)品競爭力?？傊?，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況加強前瞻性研究，持續(xù)關(guān)注增值稅改革的政策變化，不斷提升稅務(wù)團隊的業(yè)務(wù)能力，配合國家財稅部門做好稅制改革工作，將減稅紅包“穩(wěn)妥落袋”。

【參考文獻】

[1]錢承浩.建筑業(yè)營改增工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟，2013（7）：18-21.

[2][其它]增值稅調(diào)整對企業(yè)的影響 增值稅稅率調(diào)整時間2019（2） - 南方財富網(wǎng) http：//www.southmoney.com/touzilicai/qita/201903/3077958_2.html

[3]新增值稅稅率2019 增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)有哪些影響？_【快資訊】

http：//sh.qihoo.com/pc/91b545ca184152fac？cota=4&tj_url=so_rec&refer_scene=so_1&sign=360_e39369d1.