分析部分增值稅稅率下調(diào)后對我集團(tuán)公司的影響及采取的應(yīng)對措施

李園園

【摘 要】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號文件）規(guī)定，自2018年 5 月 1 日起，國家降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率 1%。其中，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從 17% 降至 16%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從 11% 降至 10%。本文從增值稅的基本理論、發(fā)展里程，結(jié)合全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響、面臨的問題進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】增值稅；稅率；影響

一、增值稅基本理論

增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅，增值額是一種價外稅，從理論上來說是企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中新創(chuàng)造出來的價值，也就是我國所定義的凈產(chǎn)值或國民收入的部分。

二、“營改增”的背景

2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這是繼2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額后，增值稅擴(kuò)圍替代營業(yè)稅，成為增值稅改革另一個重要舉措。自此正式拉開了營業(yè)稅改增值稅的序幕。

2012年7月31日，國稅總局發(fā)布了《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》。

自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展除交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸業(yè)除外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。

自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)正式納入營改增試點(diǎn)范圍。

自2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，自此，全行業(yè)全面實(shí)施“營改增”。

三、分析稅率下調(diào)對我集團(tuán)公司的影響

為了掌握稅率下降對我集團(tuán)公司的影響，我們以2017年實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和2018年的財(cái)務(wù)、基建、大修、更新改造預(yù)算為基礎(chǔ)，以理論上可取得增值稅專用發(fā)票為前提，測算分析降稅率政策執(zhí)行后，對我集團(tuán)公司2018年?duì)I業(yè)利潤、基建、大修以及更改項(xiàng)目造價等方面的影響。

1.對集團(tuán)公司收支利的影響

根據(jù)《中國鐵路呼和浩特局集團(tuán)有限公司關(guān)于下達(dá)2018年財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的通知》（呼鐵財(cái)函[2018]219號）文件下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，以2017年的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)構(gòu)成比重不變?yōu)榍疤幔?jīng)測算2018年5月1日部分稅率下調(diào)后，在價不變的基礎(chǔ)上對營業(yè)收入、外購的應(yīng)稅成本均沒有影響，因營業(yè)稅金及附加減少增加營業(yè)利潤2092萬元。其中：

（1）對運(yùn)輸主業(yè)的影響

營業(yè)收入、外購的應(yīng)稅成本均沒有影響，因營業(yè)稅金及附加減少增加營業(yè)利潤2086元。其中：運(yùn)營主業(yè)單位因主營業(yè)務(wù)稅金及附加減少而增加983萬元；控股合資公司營業(yè)利潤因主營業(yè)務(wù)稅金及附加減少而增加1103萬元。

（2）對非運(yùn)輸企業(yè)影響情況

因?yàn)榉沁\(yùn)輸企業(yè)不涉及基建投資、大修項(xiàng)目，更新改造項(xiàng)目金額也相對較少，因此本次降稅率對非運(yùn)輸企業(yè)整體影響很小，營業(yè)利潤因主營業(yè)務(wù)稅金及附加減少而增加6萬元。

2.對集團(tuán)公司基建、大修以及更新改造項(xiàng)目造價的影響

按照《中國鐵路呼和浩特局集團(tuán)有限公司關(guān)于下達(dá)2018年運(yùn)輸設(shè)備大修投資計(jì)劃的通知》（呼鐵財(cái)函[2018]223號）、《中國鐵路呼和浩特局集團(tuán)有限公司關(guān)于下達(dá)2018年更新改造計(jì)劃的通知》（呼鐵計(jì)[2018]48號）、以及2018年到目前為止已下達(dá)的基建投資計(jì)劃，測算分析如下：

（1）對基建項(xiàng)目的影響

截止2018年7月底，本年度預(yù)計(jì)完成基建投資全部為合資公司發(fā)生的，到目前為止計(jì)劃總額211311.34萬元，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目有57939.59，占總預(yù)算的27%，涉及稅率變化的項(xiàng)目在5月1日前已計(jì)價結(jié)算2400.15萬元，未計(jì)價項(xiàng)目按價不變稅率降1%測算，工程降低建造價格501.03萬元。

（2）對大修項(xiàng)目的影響

2018年集團(tuán)公司下達(dá)總的大修計(jì)劃141816.77萬元，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目有137737.25萬元，占總預(yù)算的97%，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目在5月1日前已計(jì)價結(jié)算17214.21萬元，未計(jì)價項(xiàng)目按將降1%測算，項(xiàng)目含稅降低建造價格1030.31萬元。

①國鐵大修項(xiàng)目

2018年集團(tuán)公司下達(dá)國鐵更新改造計(jì)劃101434.27萬元，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目有98104.95萬元，占總預(yù)算的97%，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目在5月1日前已計(jì)價結(jié)算15262.21萬元，未計(jì)價項(xiàng)目按價不變，稅率降1%測算，項(xiàng)目降低建造價格700.5萬元。

②合資公司大修項(xiàng)目

2018年集團(tuán)公司下達(dá)合資公司更新改造計(jì)劃40382.5萬元，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目有39632.3元，占總預(yù)算的98%，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目在5月1日前已計(jì)價結(jié)算1949萬元，未計(jì)價項(xiàng)目按將降1%測算，降低建造價格329.81萬元。

（3）對更新改造項(xiàng)目的影響

2018年集團(tuán)公司下達(dá)總更新改造計(jì)劃117571.41萬元，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目有107395.22元，占總預(yù)算的91%，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目在5月1日前已計(jì)價結(jié)算8117.39萬元，未計(jì)價項(xiàng)目按價不變稅率降1%測算，降低建造價格866.48萬元。其中：

①國鐵更改項(xiàng)目

2018年集團(tuán)公司下達(dá)國鐵更新改造計(jì)劃60647.82萬元，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目有59406.28元，占總預(yù)算的98%，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目在5月1日前已計(jì)價結(jié)算3358.25萬元，未計(jì)價項(xiàng)目按將降1%測算，項(xiàng)目含稅降低建造價格495.68萬元。

②合資公司更改項(xiàng)目

2018年集團(tuán)公司下達(dá)合資公司更新改造計(jì)劃54125.61萬元，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目有45822.95元，占總預(yù)算的85%，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目在5月1日前已計(jì)價結(jié)算4701.43萬元，未計(jì)價項(xiàng)目按將降1%測算，項(xiàng)目含稅降低建造價格352.64萬元。

③非運(yùn)輸企業(yè)更改項(xiàng)目

2018年集團(tuán)公司下達(dá)非運(yùn)輸企業(yè)更新改造計(jì)劃2797.98萬元，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目有2165.99萬元，占總預(yù)算的77%，其中涉及稅率變化的項(xiàng)目在5月1日前已計(jì)價結(jié)算57.71萬元，未計(jì)價項(xiàng)目按將降1%測算，項(xiàng)目含稅降低建造價格18.16萬元。

四、應(yīng)對措施及相關(guān)建議

1.梳理未執(zhí)行完畢的購銷合同、建設(shè)項(xiàng)目合同

（1）自2018年5月1日起，各單位應(yīng)對已簽訂未執(zhí)行完畢且價稅已分開的采購合同，價格按原合同不含稅價執(zhí)行，稅率按財(cái)稅〔2018〕32號文件執(zhí)行；合同中價稅未分開，但在合同中或采購文件中明確了增值稅稅率的，按原增值稅稅率計(jì)算出不含稅價，價格按不含稅價執(zhí)行，稅率按財(cái)稅〔2018〕32號文件執(zhí)行；合同中價稅未分開，且在合同中或采購時未明確增值稅稅率的，主動與賣方協(xié)商，力爭調(diào)整合同價格，合同價格調(diào)整應(yīng)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

（2）未執(zhí)行完的建設(shè)項(xiàng)目合同，采用一般計(jì)稅方法的，建設(shè)單位應(yīng)與施工單位按照價稅分離的原則簽訂補(bǔ)充合同，約定剩余建筑安裝工程費(fèi)稅金與設(shè)備購置費(fèi)稅金按10%的稅率計(jì)算，并相應(yīng)調(diào)整合同金額。

2.新簽訂的合同

要充分考慮稅率變動因素，在購買合同簽訂時，力爭使采購價格較原稅率情況下的價格下調(diào)，運(yùn)輸主業(yè)、控股合資公司的運(yùn)輸其他業(yè)務(wù)和非運(yùn)輸企業(yè)簽訂對外銷售合同時，應(yīng)力爭含稅銷售價格較未降稅前價格不變，使降稅的紅利留在本企業(yè)，爭取企業(yè)利益最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1]朱玲蘭.增值稅稅率下調(diào)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響[J].納稅，2018，12（21）：13-14.