西藏自治區(qū)個人所得稅變動趨勢及影響因素分析

楊昭

（西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 四川成都 610074）

一、引 言

作為我國最重要的直接稅之一，個人所得稅在組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著越來越重要的作用。伴隨著經(jīng)濟發(fā)展與社會變遷，我國的個人所得稅幾經(jīng)改革，最新一輪修訂的個稅制度也于2019年1月1日起全面執(zhí)行。作為最早開征的稅種之一，西藏自治區(qū)的個稅制度在中央統(tǒng)一部署安排下不斷演進。但是由于西藏特殊的政治、地理和社會文化環(huán)境，以及中央特別賦予的稅收征管權(quán)限，其稅收制度在客觀環(huán)境和主觀政策引導(dǎo)下呈現(xiàn)出鮮明的特點，個人所得稅也隨之有著較為特殊的表現(xiàn)。

近年來，西藏經(jīng)濟發(fā)展迅速，城鄉(xiāng)居民收入穩(wěn)步提升，個人所得稅收入不斷增長。在我國財稅體制改革不斷深入和分配格局不斷演變的整體背景下，個稅在西藏也必將發(fā)揮著舉足輕重的作用。當(dāng)然，其重要性的體現(xiàn)不僅僅是通過稅收收入的增長緩解西藏地方財政自給困境，也不僅是通過個稅制度安排平抑收入分配差距。更為重要的是，以本次個稅改革為契機，研究符合西藏特點的個稅征管制度，既通過個稅制度的改革逐步打造科學(xué)規(guī)范的西藏地方稅制，也通過個稅減稅刺激勞動供給，提高人才吸引力，助力西藏經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。由此，本文在西藏整體稅制框架下對西藏的個人所得稅制度進行梳理，剖析西藏個稅演變趨勢，并且采用LMDI 方法對影響西藏個稅的因素進行分析，為全面了解西藏個稅的發(fā)展特點以進一步完善西藏個稅制度提供借鑒。

二、西藏自治區(qū)個人所得稅制度演變歷程

（一）西藏地方稅制簡介

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定和法律實踐，我國的稅收立法權(quán)高度集中于中央。在這種“一刀切”的稅制安排下，無論是民族區(qū)域自治地區(qū)還是其他地方幾乎都不存在獨立的財政差異，稅收制度高度一致。但出于對西藏的特殊照顧，1994 年西藏雖與全國一道進行分稅制改革，仍享有特殊的稅權(quán)（胡蘇華，2015）。無論是在稅種設(shè)置、稅負確定、特別減免還是稅收的征管，西藏自治區(qū)都具有高度的自主決定權(quán)。這就使得西藏的稅收制度在服從中央統(tǒng)一的稅制安排下，呈現(xiàn)出獨一無二的特點。

總體來看，基于中央對西藏“稅制一致、適當(dāng)變通、從輕從簡”方針，西藏地方稅制呈現(xiàn)以下特點。一是開征稅種少。目前西藏自治區(qū)僅開征13個稅種，并且除增值稅（含原營業(yè)稅）、個人所得稅、企業(yè)所得稅、資源稅外，其他稅種的開征都明顯晚于全國統(tǒng)一開征時間（張春雷，2016）。二是稅負較輕。我國傳統(tǒng)四大主體稅種（增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅）都不同程度地享有諸多減免條款，稅負普遍較輕。例如目前消費稅僅在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收，企業(yè)所得稅的實際執(zhí)行稅率僅為15%，符合條件的企業(yè)還可以減半征收應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分①資料來源于西藏發(fā)布.重磅！西藏對這14類企業(yè)免征部分企業(yè)所得稅,http://www.sohu.com/a/239205578_100180701。三是稅收征收管理簡便。一直以來，西藏自治區(qū)都只設(shè)置國稅局，不設(shè)置地稅局，這一安排符合西藏經(jīng)濟體量較小、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)較為單一的特殊區(qū)情，在一定程度上減少了稅收征管的成本，提高了稅收征管效率。四是稅收返還力度大。根據(jù)規(guī)定，實行分稅制后，除關(guān)稅和海關(guān)代征稅以外，在西藏地區(qū)征收的其他中央稅和共享稅的中央部分全部返還，作為日常資金調(diào)度全部留給西藏。關(guān)稅和海關(guān)代征稅以及區(qū)外聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)乩U納的所得稅也可以按規(guī)定返還西藏（呂翠蘋，2018）。這些特殊政策有效夯實了西藏的地方財力。

（二）西藏自治區(qū)個人所得稅制度發(fā)展歷程

1980 年，西藏與全國一同開始實施個人所得稅制度，之后個稅制度的改革也與全國的個稅變遷步伐一致。除執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定外，西藏自治區(qū)個稅負擔(dān)明顯較輕，這也是適應(yīng)高寒艱苦地區(qū)人才激勵要求的應(yīng)然之舉。

一方面，西藏自治區(qū)針對特定人員的特定所得實施個稅減征。從1996年開始，西藏就對在藏機關(guān)、事業(yè)單位職工按照國家統(tǒng)一規(guī)定取得的西藏特殊津貼，自治區(qū)人民政府或者有關(guān)部門發(fā)給在藏長期工作的人員和大中專畢業(yè)生的浮動工資，離退休人員的安家費和建房補助費免征個人所得稅（（財稅字[1996]91 號，藏政發(fā)[1994]50 號）。2008 年1 月1 日起，又開始對西藏殘疾人、孤老人員、烈屬取得的各類所得在不同情況下進行了不同程度的個稅減免②資料來源：《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于殘疾人、孤老人員和烈屬所得及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的個人所得減征個人所得稅的通知》（藏政發(fā)[2007]90號）。。

另一方面，伴隨著國家統(tǒng)一個稅改革中對各征稅項目費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，西藏也相應(yīng)進行調(diào)整，并且在此基礎(chǔ)上有更大幅度的扣除。例如，自2008 年3 月1 日起，機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體職工(含合同制工人)取得的工資、薪金所得在計征個人所得稅時，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由1600 元提高至2000元。企業(yè)從業(yè)人員取得的工薪所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的費用扣除都按限額標(biāo)準(zhǔn)進行，且限額在不同地區(qū)有不同的規(guī)定：一、二類地區(qū)為5300 元，三類地區(qū)為5700 元，四類地區(qū)為6100 元③資料來源：《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于調(diào)整個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（藏政發(fā)[2008]50號）。。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過10000 元的，減除費用2000 元；10000 元以上的，減除20%的費用。2011 年9 月1 日起，順應(yīng)個稅制度的修訂，西藏也進一步上調(diào)了上述各類所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)：機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體職工(含合同制工人)取得的工資、薪金所得在計征個人所得稅時，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000 元提高至3500 元④資料來源：《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于調(diào)整個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（藏政發(fā)[2011]70號）。。上述其他各類所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)分別提至一、二類地區(qū)為7500元，三類地區(qū)為7900 元，四類地區(qū)為8300 元。2018 年10 月1日起，為貫徹新一輪個稅改革要求，西藏的個稅項目費用扣除標(biāo)準(zhǔn)有了較大調(diào)整。綜合所得國家統(tǒng)一的法定扣除標(biāo)準(zhǔn)由3500 提高到5000 元，并廢除前述關(guān)于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的扣除規(guī)定。還增加了公務(wù)交通和通訊補貼的扣除，公務(wù)交通補貼為每人每月4000元,公務(wù)通訊補貼為每人每月1000元①資料來源：《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于貫徹個人所得稅法的通知》（藏政發(fā)[2018]38號）。。

三、西藏自治區(qū)個人所得稅特點的統(tǒng)計分析

（一）個稅收入總額上漲趨勢明顯

如圖1 所示，總體來看，分稅制改革以來西藏的個稅收入有了顯著增長。但與西藏整體稅收收入變化相比，個稅呈現(xiàn)出更加明顯的波動。西藏個稅的變化趨勢以2009年為界，分為兩個階段。

圖1 西藏個稅變動趨勢

第一階段：1995到2009年，西藏的個稅收入總體上呈現(xiàn)增長態(tài)勢。1995 年個稅收入僅為434 萬元，2009 年已經(jīng)達到7266 萬元，是1995 年的16倍。若剔除價格變化②以1995年為基期，用西藏自治區(qū)歷年CPI對名義個稅收入進行調(diào)整，從而獲得歷年的個稅收入的實際值。，2009年西藏個稅實際值達到5404萬元，年均實際增幅達18.31%。這15年間西藏個稅的增長趨勢較為平穩(wěn)，除2002 和2003 年外，其他年份都實現(xiàn)了正的增長。但是相對于整體稅收變化，個稅在不同年份間的波幅較大。

第二階段：2010 年至今，伴隨著全國的個稅改革和西藏配套措施實施效果的逐漸展現(xiàn)，西藏的個稅收入有很大的波動。2010 年到2012 年，西藏個稅增長猛烈，這3 年的增幅依次達到172.5%、309.09%和193.88%，之后個稅收入有所降低，2015年開始又呈現(xiàn)較為明顯的增勢，2018 年西藏個稅收入達到歷年來的峰值25.197 億元，是2009 年的34.7倍，1995年的580.6倍。也正是由于2009年之后個稅的迅猛增長，使得圖1中2009年之前的個稅收入趨勢幾乎呈現(xiàn)一條水平線。

（二）個稅重要性逐漸凸顯

近年來，個稅對西藏整體稅收收入的變化有直接影響。由圖1 可知，2009 年之后，西藏整體稅收增幅的變化與個稅增幅的變化步調(diào)較為一致，個稅的重要性逐漸凸顯。圖2 展示了歷年來西藏主要稅種收入的占比情況，不難看出2009 年之前個稅在西藏地方稅收中的占比相對較為穩(wěn)定。除2001年達到9%外，其他年份基本維持在5%左右，增值稅和企業(yè)所得稅對西藏地方稅收的貢獻最大。2010 年，個稅占比由前一年的4%躍至8%，之后隨著個稅收入總額的劇烈變動以及增值稅等稅種的整體改革，個稅占西藏地方稅收收入的比重也有較大波動。2015 年開始，個稅占比又呈現(xiàn)較為明顯的增勢，西藏個稅的重要性不斷提高，到2018年個稅占西藏地方稅收收入的比重達到16%。

圖2 西藏地方稅收收入構(gòu)成情況

圖3 從西藏和全國兩個層面分別繪制了分稅制以來個稅收入占稅收收入比重的變化趨勢。個稅占全國稅收收入的比重呈現(xiàn)非常緩慢的上漲趨勢，2018年是歷年來的最高點，達到8%。而西藏個稅占比與全國對比可以明顯分為三段，分別為：2001 年之前略高于全國水平，2001 年至2009 年略低于全國水平，2010 年至今顯著高于全國水平。這充分說明了伴隨著我國從中等收入國家向高收入國家邁進的過程中，個稅重要性逐漸展現(xiàn)，西藏地方稅制必然也順應(yīng)這一特點。但與全國平均水平不同的是，西藏特殊的稅制結(jié)構(gòu)和高速增長的居民收入使得這一趨勢更為顯著。

圖3 個稅收入占比變化情況

四、西藏個稅收入的影響因素分解分析

（一）方法說明

個人所得稅以納稅人的收入流為課稅對象，收入必然是影響個人所得稅的根本因素。我國多年來實行分類所得的個稅制度，針對不同的收入源有不同的征收辦法。由此對居民個人而言，收入結(jié)構(gòu)也是影響個人所得稅的重要因素。此外，作為稅收的基本要素，稅率的變動也會對個稅產(chǎn)生重要影響。尤其是在個人所得稅超額累進的稅率設(shè)計下，即便法定邊際稅率不會發(fā)生變化，但是納稅人適用的實際稅率也會隨著收入增加而提高，這就是累進稅特有的“檔次爬升”效應(yīng)。簡言之，收入總額、收入結(jié)構(gòu)以及稅率是影響個稅收入的三大關(guān)鍵因素。西藏地方個稅當(dāng)然也是在這三大要素共同作用下呈現(xiàn)其變化特點。那么具體來看，這三大影響因素分別發(fā)揮著怎么樣的所用？本文采用LMDI方法對西藏個稅進行分解，較為準(zhǔn)確地分析個人收入總額（本文稱為總量效應(yīng)）、收入結(jié)構(gòu)（本文稱為結(jié)構(gòu)效應(yīng)）和平均稅率（本文稱為稅率效應(yīng)）對西藏個稅的影響。需要說明的是，由于我國個稅實際上主要是針對城鎮(zhèn)居民征收，參照現(xiàn)有文獻的做法，本文的分析也只納入了西藏城鎮(zhèn)居民（岳希明和徐靜，2012）。

對數(shù)平均迪氏指數(shù)法(LMDI)是在迪氏指數(shù)法基礎(chǔ)上發(fā)展的分解分析方法，這種方法的優(yōu)勢是可以完全分解，不會產(chǎn)生殘差(Ang，2015)。因而各部分分解都有較強的經(jīng)濟意義，近幾年LMDI方法在財稅領(lǐng)域也得到了一定的應(yīng)用（景辛辛，2018）。就個稅而言，陳建東等（2018）采用LMDI方法，以城鎮(zhèn)居民收入為切入點，分析了影響我國個稅收入的平均收入效應(yīng)和人口效應(yīng)。本文則進一步從收入結(jié)構(gòu)對影響個稅收入的因素進行分解。本文的分解思路如下：

首先，從總量、結(jié)構(gòu)和稅率三大要素的角度對個稅進行恒等變換可得：

其中，p 是西藏自治區(qū)個稅總收入，Y 是創(chuàng)造個稅稅源的城鎮(zhèn)居民總收入，Yi是西藏自治區(qū)城鎮(zhèn)居民的分項收入,Pi是對應(yīng)分項收入的分項個稅收入下角標(biāo)i用來識別分項收入及其對應(yīng)的個稅收入。分別令Si=Yi/Y ，Ii=Pi/Yi，則Si代表著收入結(jié)構(gòu)，Ii代表平均稅率。

結(jié)合（1）式又可得：

結(jié)合（2）、（3）式并進行簡單變換可得，

即：

分別令?Pact、?Pstr、?Pint為活動效應(yīng)、結(jié)構(gòu)效應(yīng)和強度效應(yīng)（Ang，2015），在本文中則分別稱為總量效應(yīng)、結(jié)構(gòu)效應(yīng)和稅率效應(yīng)。

最終：

（9）式兩邊分別除以?P ，即可分別得到這三種效應(yīng)對個稅的貢獻率，即

表1 西藏個稅影響因素LMDI分解結(jié)果

（二）數(shù)據(jù)說明

本部分分解時用到的西藏城鎮(zhèn)收入相關(guān)數(shù)據(jù)來源于歷年《西藏統(tǒng)計年鑒》，西藏個稅收入相關(guān)數(shù)據(jù)來源于歷年《中國稅務(wù)年鑒》中個稅收入按區(qū)域按項目劃分的統(tǒng)計。由于西藏2006年之前收入劃分口徑與現(xiàn)在的統(tǒng)一口徑出入較大，本文使用的樣本區(qū)間為2007-2018年。需要特別強調(diào)的是，由于個稅收入由中央地方共享，這里的西藏分項個稅收入的總和并不等同于西藏地方個稅收入。但是由于西藏個稅種屬于中央的部分會全額返還至西藏，故而使用來源于西藏的個稅收入數(shù)據(jù)可以更準(zhǔn)確地反映西藏城鎮(zhèn)居民通過繳納個稅所創(chuàng)造的西藏財政收入。

按照目前收入劃分方式，我國的城鎮(zhèn)居民總收入可以劃分為工資性收入、經(jīng)營性收入、財產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入四部分。轉(zhuǎn)移性收入基本不屬于個稅的征收范圍。故而本文所指的西藏城鎮(zhèn)居民收入包括工資性收入、經(jīng)營性收入和財產(chǎn)性收入①由于統(tǒng)計口徑的調(diào)整，2014年及之后的財產(chǎn)性收入為財產(chǎn)凈收入，經(jīng)營性收入為經(jīng)營凈收入。2014年開始，工資性收入和經(jīng)營性收入統(tǒng)計口徑也有所調(diào)整，但差異并不大。這里所指的各項收入是西藏城鎮(zhèn)居民人均相應(yīng)收入和對應(yīng)年度城鎮(zhèn)人口的乘積。三項。

2019 年之前，我國個稅可劃分為11 個稅目，其中工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得基本屬于勞動所得，稅改后稱為綜合所得，可基本對應(yīng)于工資性收入。股息、利息、紅利所得和財產(chǎn)租賃所得基本對應(yīng)于財產(chǎn)性收入。個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得基本對應(yīng)經(jīng)營性收入。由于數(shù)據(jù)所限，在個稅的應(yīng)稅項目中，本文并沒有考慮財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得。這樣的對應(yīng)方式并不完全準(zhǔn)確，但是可基本反映相應(yīng)個稅應(yīng)稅項目的收入來源，能較好解決本文所要關(guān)注的問題。

（三）分解結(jié)果分析

1.基本結(jié)果分析

根據(jù)（6）-（10）式，本文采用LMDI方法對影響西藏個稅收入的因素進行分解，分解結(jié)果見表1。由表1可知，影響西藏個稅收入的三大因素差異性很大。

其中，總量效應(yīng)除2007-2009年以外都為正，西藏城鎮(zhèn)居民收入水平的提升引發(fā)的稅基擴寬是個稅收入增加的重要因素，2006-2017年平均貢獻程度為42%，表1的11個年度區(qū)間中，總量效應(yīng)貢獻最大的共有3年（在表1中特別加粗予以標(biāo)注，下同）。

結(jié)構(gòu)效應(yīng)在多數(shù)年份為負，究其原因一是西藏城鎮(zhèn)居民收入高度依賴工資性收入，財產(chǎn)性和經(jīng)營性收入占比較低且各收入之間缺乏聯(lián)動增長，二是經(jīng)營所得和財產(chǎn)所得的個稅收入相鄰年份之間的波動很大。由表1可以明顯看出，這種負的結(jié)構(gòu)效應(yīng)在2010 年之后最為顯著，這造成了相應(yīng)年份過高的總量效應(yīng)或結(jié)構(gòu)效益，引發(fā)了西藏個稅收入的劇烈波動?？傮w來看，結(jié)構(gòu)效應(yīng)對個稅總收入的貢獻較小，表1 的11 個年度區(qū)間中，結(jié)構(gòu)效應(yīng)貢獻最大的僅有1年。

稅率效應(yīng)對西藏個稅收入的影響最大，11 年間的平均貢獻程度達到71%，其中有7年都是個稅收入最重要的影響因素。一方面，隨著西藏經(jīng)濟高速發(fā)展，城鎮(zhèn)居民收入水平不斷提升，針對工資、薪金所得的累進稅率設(shè)計導(dǎo)致的“檔次爬升”效應(yīng)確實很明顯。另一方面，近年來西藏資本利得和財產(chǎn)相關(guān)項目的個稅收入增速較快，從整體上抬高了個稅的平均稅率。

表2 西藏綜合所得個稅影響因素LMDI分解結(jié)果

2.綜合所得分解結(jié)果分析

在全國范圍內(nèi)綜合所得尤其是工資、薪金所得都是個稅最重要的收入來源。其不僅是我國個稅改革的重點，也是學(xué)界和民眾最為關(guān)注的個稅應(yīng)稅項目。對綜合所得單獨進行分解分析其影響因素，具有較強的理論和現(xiàn)實意義。此外，不得不提的是，由于統(tǒng)計口徑的調(diào)整，2014年之后公布的居民各類收入與之前年份有所差異。尤其是財產(chǎn)性收入統(tǒng)計口徑前后變化較大，這會導(dǎo)致收入源與稅基源的對應(yīng)出現(xiàn)偏差，尤其是會影響表1中的結(jié)構(gòu)效應(yīng)和稅率效應(yīng)的準(zhǔn)確性。而在各類收入中，工資性收入的統(tǒng)計口徑調(diào)整最小，前后數(shù)據(jù)之間具有較強的連貫性，且與綜合所得可較好的對應(yīng)。因此對其單獨進行分解的準(zhǔn)確性最高，可作為上文對個稅整體分解的一個穩(wěn)健性檢驗。

僅對綜合所得進行分析時，上述三大效應(yīng)中的結(jié)構(gòu)效應(yīng)將不復(fù)存在。影響綜合所得稅收收入的因素只包括工資性收入的變化和其所對應(yīng)的稅率變化。同樣采用LMDI方法展開分解。由表2分解結(jié)果可知，單就綜合所得來說，在多數(shù)年份稅率效應(yīng)都占據(jù)主導(dǎo)性地位，這也呼應(yīng)了表1分解結(jié)果的穩(wěn)健性。由于綜合所得中工資、薪金所得占最高，表2 的結(jié)果也為我國通過提高免征額和調(diào)整稅率級距以降低勞動者面臨的個人所得稅實際稅率，從而減輕其個稅負擔(dān)提供了有力支撐。

五、結(jié)論和建議

文章回顧了西藏個人所得稅制度的特殊發(fā)展歷程，分析了西藏個稅的特點，并采用LMDI方法對影響西藏個稅收入的因素進行了分解。結(jié)果表明：首先，與全國其他地方相比，西藏自治區(qū)的個稅扣除和稅收優(yōu)惠力度更大。其次，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，西藏的個人所得稅收入總體呈現(xiàn)不斷增長的態(tài)勢。且與全國平均水平相比，個稅在西藏稅制中的重要性已逐年凸顯。最后，無論是對西藏個稅制度整體還是僅對綜合所得進行LMDI分解的結(jié)果都表明，稅率結(jié)構(gòu)效應(yīng)是影響西藏個稅收入的主導(dǎo)作用。結(jié)合上述結(jié)論，為更好地提高西藏個人所得稅制度的公平和效率，提出如下建議：

首先，西藏自治區(qū)可充分利用其特有的稅權(quán)，豐富個稅調(diào)節(jié)手段。目前西藏個人所得稅較之內(nèi)地雖然優(yōu)惠較多，但主要體現(xiàn)在免征額扣除的提高上。在最新一輪個稅改革中，全國范圍內(nèi)綜合所得免征額普遍提高至60000元/年，在此基礎(chǔ)上又增加了6項專項附加扣除項目。稅改之后，我國有大量的工薪階層已不再需要繳納個人所得稅。西藏雖然在此基礎(chǔ)上進一步提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是在人均收入普遍不高的背景下，過高的扣除額并不能突出西藏個稅制度的優(yōu)勢，其對勞動力的吸引力必然大打折扣。并且由LMDI 分解的結(jié)果可知，稅率結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為影響西藏個稅收入的最重要因素。此外，資本和財產(chǎn)收入所得對西藏個稅的貢獻呈現(xiàn)上升趨勢。考慮到這些因素，在全國新一輪減稅浪潮下，西藏可充分利用其特有的稅權(quán)對個稅制度進行調(diào)整，可以考慮適度降低資本利得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個稅稅率，提高資本的吸引力進而帶動高端人才的吸納。若條件成熟，也可以降低綜合所得邊際稅率，保持西藏個稅特有的優(yōu)勢，如此既可提高勞動力的吸引力，也可通過稅源的培育來應(yīng)對稅收收入的下降。除稅率結(jié)構(gòu)外，西藏還可以綜合使用各種手段豐富個稅制度以提高個稅的效率和公平，例如實行指數(shù)化基本扣除、將西藏特殊津貼常設(shè)為一項專項扣除，適度整合應(yīng)稅項目，探索以家庭作為基本扣除單位等，逐步把西藏個稅打造成全國個稅制度改革的先行范本。

其次，適度發(fā)揮個稅在調(diào)節(jié)西藏收入分配差距中的作用。由全球稅制發(fā)展的實踐可知，直接稅將伴隨收入的提升在一國稅制中發(fā)揮重要作用（郭月梅，2014）。在我國深化財稅體制改革的進程中，逐步提高直接稅的比重既是經(jīng)濟規(guī)律也是必然之舉。與間接稅相比，直接稅可以更好地服務(wù)于收入再分配。作為我國為數(shù)不多的直接稅之一，個人所得稅必然要更多地承擔(dān)起調(diào)節(jié)收入分配差距的職能?，F(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)僅僅提高個稅扣除額對收入分配的影響作用較為有限（徐建煒等，2013）。由于稅率結(jié)構(gòu)對西藏個稅收入的影響較大，因此可通過稅率級距和邊際稅率的調(diào)整適度發(fā)揮個稅對西藏地區(qū)收入再分配的作用，提高個稅的公平性。還應(yīng)以此次稅改為契機，加大對高收入者非綜合所得的稅源監(jiān)控，減少“統(tǒng)計外收入”，切實加大個稅調(diào)控力度。

最后，加大個人所得稅征管能力建設(shè)。一方面，個人所得稅本身就面臨著納稅人多元化、收入來源多樣化、逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重等問題，而新一輪個稅改革帶來的征稅模式的改變進一步推升了個稅征管復(fù)雜性。另一方面，與全國相比，近幾年西藏個稅收入波動較大，進一步考察可知這是由于各應(yīng)稅項目，尤其是資本和財產(chǎn)相關(guān)的個稅收入波動較大所致。這一現(xiàn)象既與西藏經(jīng)濟體量小有關(guān)，也在一定程度上反映了西藏稅收征管能力較為薄弱。而稅收波動帶來不確定性既會影響納稅人的預(yù)期對其經(jīng)濟決策造成影響，也會阻礙西藏財政能力的建設(shè)。因此在我國構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，結(jié)合個稅征收模式的轉(zhuǎn)型，為適應(yīng)特殊的地方稅制發(fā)展要求，西藏自治區(qū)需要加大力度進行個人所得稅稅收征管能力建設(shè)。具體來說，一是要逐步完善自然人納稅征管機制，充分利用信息技術(shù)簡化納稅人納稅申報流程，提供通暢的納稅渠道和完善的信息服務(wù)，全面提升辦稅效率。二是要加強部門協(xié)作和信息共享，打造多部門的信息交換機制，打破信息壁壘，不斷壓縮納稅人偷漏稅空間。除綜合所得外，還要重點對經(jīng)營所得、資本利得和財產(chǎn)所得進行稽查審核，以此倒逼西藏個稅結(jié)構(gòu)的合理化和科學(xué)化。三是要加強人才隊伍建設(shè)。通過人才引進和技能培訓(xùn)等方式提升稅務(wù)干部專業(yè)化、信息化管理技能，不斷提高稅務(wù)效能，努力降低稅收征管成本并減少征管工作對微觀經(jīng)濟的干擾。