個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整及其影響分析

云南師范大學(xué)數(shù)學(xué)學(xué)院 夏典 郭民之 黃明宇

云南師范大學(xué)信息學(xué)院 時(shí)燕

征收個(gè)人所得稅的意義不僅僅是增加國家的財(cái)政收入，同時(shí)也是減小國民貧富差距的一種有效手段，對(duì)創(chuàng)建和諧社會(huì)意義重大。因此，一個(gè)合適的個(gè)稅起征點(diǎn)對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著重要意義。目前國內(nèi)對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的研究基本上都是側(cè)重理論方面的探討，定量研究的結(jié)果很少。本文根據(jù)我國不同收入階層結(jié)構(gòu)比例產(chǎn)生了30000個(gè)城鄉(xiāng)居民模擬收入數(shù)據(jù)，據(jù)此討論個(gè)稅起征點(diǎn)與各收入階層個(gè)稅繳納額、納稅占比之間的動(dòng)態(tài)變化關(guān)系，探討過程直觀明了、簡單易懂，相比于定性方面的探討，本文在定量方面的研究結(jié)果更具參考意義。

1 個(gè)人所得稅的兩種常用計(jì)算方法

1.1 超額累進(jìn)計(jì)算法(分級(jí)計(jì)算法)

超額累進(jìn)計(jì)算法就是將應(yīng)納稅所得額按著稅率表劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分的數(shù)額按相應(yīng)稅率計(jì)算稅額，最后將各部分稅額相加得到應(yīng)納個(gè)稅額。如某人某月應(yīng)稅所得總額為10000元，則按現(xiàn)行個(gè)稅法，其應(yīng)納稅額為6500元(10000－3500)，將6500元按稅率表從低到高劃分為1500元、3000元和2000元3個(gè)等級(jí)，分別乘以對(duì)應(yīng)稅率得到應(yīng)納個(gè)稅額：

1.2 全額累進(jìn)計(jì)算法(速算扣除法)

全額累進(jìn)計(jì)算法是先按應(yīng)納稅所得額(全額)所對(duì)應(yīng)的最高級(jí)次稅率計(jì)算納稅額，再減去多計(jì)算進(jìn)去的部分。若某人每月的應(yīng)稅所得總額為10000元，同上，其應(yīng)納稅所得額為6500元(10000－3500)，先直接用應(yīng)納稅所得額6500元乘以所對(duì)應(yīng)最高級(jí)次稅率20%，再減去多扣除的部分

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×對(duì)應(yīng)最高級(jí)次稅率－對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)

相比之下運(yùn)用速算扣除法在提前計(jì)算出各級(jí)稅率所對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)后，能夠更加快速的計(jì)算出個(gè)人應(yīng)納所得稅，這是實(shí)際中最常用的一種個(gè)稅計(jì)算方法。

2 個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整對(duì)人們的收入、個(gè)稅繳納額的影響

2.1 模擬產(chǎn)生城鄉(xiāng)居民收入數(shù)據(jù)

為了研究個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整對(duì)人們的收入、個(gè)稅繳納額的影響，我們從中產(chǎn)階級(jí)網(wǎng)上收集了2017年我國城鄉(xiāng)居民的收入結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)資料，據(jù)此產(chǎn)生了30000個(gè)模擬納稅人每月應(yīng)稅所得額樣本，并計(jì)算對(duì)應(yīng)的月納個(gè)稅額、每月繳納個(gè)稅總額和人均稅后月收入等，如表1所示。

表1 2017年中國各收入階層人數(shù)占比、模擬樣本及相關(guān)個(gè)稅納稅數(shù)額

這里30000個(gè)模擬納稅人每月應(yīng)稅所得額樣本是按照表1中各收入階層人數(shù)比例產(chǎn)生，各階層的收入范圍通過中國貧富新標(biāo)準(zhǔn)[3]中的信息確定。根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)可知富豪、貧窮兩個(gè)階層所包含的模擬數(shù)據(jù)相對(duì)很少，在Excel中借助隨機(jī)數(shù)發(fā)生器采用均勻分布生成富豪、貧窮兩個(gè)階層在對(duì)應(yīng)月收入?yún)^(qū)間內(nèi)的每月應(yīng)稅所得額模擬樣本；而富裕、高收入、中等收入、低收入四個(gè)階層包含的模擬數(shù)據(jù)達(dá)到了模擬數(shù)據(jù)總數(shù)的99.9%，是模擬數(shù)據(jù)主體，本文借助隨機(jī)數(shù)發(fā)生器采用正態(tài)分布來分別生成這四個(gè)階層在對(duì)應(yīng)收入?yún)^(qū)間內(nèi)的模擬數(shù)據(jù)(生成正態(tài)分布隨機(jī)數(shù)時(shí)，均值取為對(duì)應(yīng)收入?yún)^(qū)間中點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)差根據(jù)收入?yún)^(qū)間半徑作適當(dāng)調(diào)整)。

若個(gè)別模擬數(shù)據(jù)超出了對(duì)應(yīng)階層收入?yún)^(qū)間，那么小于下限的模擬數(shù)據(jù)改取為下限值，大于上限的模擬數(shù)據(jù)改取為上限值乘0.99，以避免不同收入?yún)^(qū)間的模擬數(shù)據(jù)相互重疊交叉。例如在生成中等收入階層的模擬數(shù)據(jù)時(shí)如果生成了11760和27880兩個(gè)模擬數(shù)據(jù)，它們都超出了12500～25000元這一中等收入?yún)^(qū)間，則用12500和24750分別替換11760和27880作為最終使用的模擬數(shù)據(jù)。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案2018)》于2018年6月19日和8月27日分別提交全國人大常委會(huì)進(jìn)行了一審和二審，兩個(gè)審議稿都確定將個(gè)稅起征點(diǎn)由現(xiàn)行的3500元上調(diào)至5000元(6萬元/年)，同時(shí)采取了擴(kuò)大低檔稅率的級(jí)距、增加若干專項(xiàng)附加扣除等措施。下面將現(xiàn)行七級(jí)稅率表與草案(2018)提交的新七級(jí)稅率表列表對(duì)比，如表2所示。

表2 原七級(jí)稅率表與新七級(jí)稅率表對(duì)比

圖1 個(gè)稅法修正前后各收入階層人口占比與各階層個(gè)稅稅收總額占比對(duì)比圖

圖2 同一應(yīng)稅所得在七級(jí)稅率表、新七級(jí)稅率表下個(gè)稅起征點(diǎn)變化時(shí)繳納個(gè)稅金額對(duì)比

在表1的計(jì)算部分中，可以通過Excel滾動(dòng)條控件改變個(gè)稅起征點(diǎn)(例如以步長為100逐步增加)，那么依據(jù)現(xiàn)行(原)七級(jí)稅率表，每一位模擬納稅人(模擬納稅數(shù)據(jù))的應(yīng)納個(gè)稅額、稅后收入、3萬模擬納稅人每月納稅總額以及各收入階層納稅占比都會(huì)隨著起征點(diǎn)的變化而動(dòng)態(tài)變化。同理，3萬個(gè)模擬納稅人(模擬納稅數(shù)據(jù))不變，但使用新七級(jí)稅率表和級(jí)距，個(gè)稅起征點(diǎn)增至5000元，也可以計(jì)算上面各項(xiàng)個(gè)稅納稅數(shù)值。下面將前后兩種計(jì)算結(jié)果列表比較如下，如圖1所示。

據(jù)此納稅人口占比及模擬納稅占比對(duì)比圖可知，2017年富豪、富裕、高收入三個(gè)階層人群的人口占比為8%、月繳納個(gè)稅額占比為74.85%；而中等收入、低收入階層人群的人口占比為91.98%、月繳納個(gè)稅額占比為25.15%。當(dāng)新個(gè)稅法修正案(草案2018)正式通過實(shí)施后，富豪、富裕、高收入三個(gè)階層的月繳納個(gè)稅額占比將增加為86.44%。而中等收入階層、低收入階層的月繳納個(gè)稅額占比將下降為13.56%。

具體到每一個(gè)納稅人，新個(gè)稅法實(shí)施后，其個(gè)稅稅負(fù)將會(huì)減輕很多。例如，某人月應(yīng)稅所得為12500元，按原七級(jí)稅率表(起征點(diǎn)為3500元)征稅，將繳納1245元的個(gè)人所得稅；若按新七級(jí)稅率表(起征點(diǎn)為5000元)征稅，12500元的月應(yīng)稅所得將繳納540元的個(gè)人所得稅，減少了56.6%，如圖2所示。進(jìn)一步研究表明，每月應(yīng)稅所得在5000～19600元的納稅人，稅負(fù)降幅在50%以上。每月應(yīng)稅所得在5000～7200元的納稅人，稅負(fù)降幅在75%以上。

2.2 數(shù)據(jù)分析

高收入、富裕、富豪階層已經(jīng)處于一種衣食無憂的狀態(tài)，個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整對(duì)其生活水平影響不大，而貧窮階層人群幾乎不用繳納個(gè)人所得稅，所以個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的主要意義在于提高中等收入、低收入階層人群的收入。因此下面分兩種情形分別進(jìn)行討論：一種情形是使用“全階層數(shù)據(jù)集”(包含所有6個(gè)階層共30000個(gè)模擬應(yīng)稅所得數(shù)據(jù))；另一種情形是使用“中低階層數(shù)據(jù)集”，它只包含中等收入、低收入階層的27594個(gè)模擬應(yīng)稅所得數(shù)據(jù)(去除富豪、富裕、高收入、貧窮階層數(shù)據(jù))。分別利用“全階層數(shù)據(jù)集”和“中低階層數(shù)據(jù)集”，讓個(gè)稅起征點(diǎn)從3500開始，以步長100元逐步增加到10000元，采用新七級(jí)稅率表，逐級(jí)分別計(jì)算不同起征點(diǎn)下對(duì)應(yīng)的每月繳納個(gè)稅總額、人均稅后月收入并作圖，如圖3，圖4所示。

圖3 不同起征點(diǎn)下“全階層數(shù)據(jù)集”對(duì)應(yīng)的每月繳納個(gè)稅總額(左)和人均稅后月收入(右)趨勢(shì)圖

圖4 不同起征點(diǎn)下“中低階層數(shù)據(jù)集”對(duì)應(yīng)的每月繳納個(gè)稅總額(左)和人均稅后月收入(右)趨勢(shì)圖

由圖3、圖4可知，隨著個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，人均稅后月收入隨之增加，而每月繳納個(gè)稅總額隨之減少。顯然個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)得越高，居民人均稅后月收入增加得越多，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生的需要，必須有穩(wěn)定的稅收來維持各項(xiàng)開支。所以在調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)和制定新稅率表時(shí)，需要在提高居民收入和增加國家稅收收入之間尋找一個(gè)合理的平衡點(diǎn)。

從2001—2017年，個(gè)稅起征點(diǎn)經(jīng)歷了三次調(diào)整，即2006年由最初個(gè)稅開征的800元提高至1600元，2008年又提高至2000元，2011年再次提高至3500元，之后距今已近7年未再進(jìn)行上調(diào)，而國家個(gè)稅收入和納稅人數(shù)在不斷增加，多數(shù)年份呈兩位數(shù)增長，只有2012年個(gè)稅收入下降，同時(shí)個(gè)稅增長幅度出現(xiàn)負(fù)值，如圖5所示。若使用2013—2017年的個(gè)稅增幅數(shù)據(jù)擬合三次曲線模型(如圖6所示中最后一行)進(jìn)行預(yù)測(cè)，2018年國家個(gè)稅收入的增長幅度約為16.55%。又若使用2013—2017年的國家個(gè)稅收入數(shù)據(jù)擬合二次曲線可得個(gè)稅收入預(yù)測(cè)模型為：

圖5 2001—2017年中國各年個(gè)稅稅收額和逐年環(huán)比增長幅度

圖6 2013—2017年中國各年個(gè)稅環(huán)比增長幅度趨勢(shì)線及其公式

下面使用新七級(jí)個(gè)稅稅率表，依據(jù)上面的“全階層數(shù)據(jù)集”和“中低階層數(shù)據(jù)集”，分別計(jì)算出不同起征點(diǎn)下，2018年相對(duì)于2017年個(gè)稅的年度稅收額環(huán)比增幅。以“全階層數(shù)據(jù)集”為例，當(dāng)起征點(diǎn)增加為8100元時(shí)(參考圖3、圖6和表3中的相關(guān)數(shù)值)。

以步長100逐漸提高起征點(diǎn)數(shù)值，得到兩個(gè)數(shù)據(jù)集對(duì)應(yīng)的個(gè)稅稅收額相關(guān)數(shù)據(jù)，如表3所示。

表3 兩個(gè)數(shù)據(jù)集對(duì)應(yīng)個(gè)稅稅收額、人均稅后收入和環(huán)比增幅隨著個(gè)稅起征點(diǎn)的增加而相應(yīng)變化

表3中的計(jì)算結(jié)果顯示，對(duì)“全階層數(shù)據(jù)集”而言，當(dāng)起征點(diǎn)由8300元增至8400元時(shí)，個(gè)稅稅收增幅將由正變負(fù)，意味著按新七級(jí)稅率表，當(dāng)個(gè)稅起征點(diǎn)增至8400元時(shí)，關(guān)于全部納稅人而言，2018年國家個(gè)稅收入將會(huì)低于2017年。同理，若只考慮“中低階層數(shù)據(jù)集”，當(dāng)起征點(diǎn)由4200元增至4300元時(shí)，個(gè)稅稅收增幅將由正變負(fù)，意味著按新七級(jí)稅率表，當(dāng)個(gè)稅起征點(diǎn)增至4300元時(shí)，關(guān)于中等收入和低收入階層納稅人而言，2018年國家個(gè)稅收入將會(huì)低于2017年。綜上可得，使用新七級(jí)稅率表，如果將個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)至4200～8300元之間的某個(gè)數(shù)值，比如新個(gè)稅草案規(guī)定的5000元，既能夠使得全國城鄉(xiāng)居民，特別是中、低收入階層群體的稅負(fù)明顯下降，又能保證國家2018年的個(gè)稅稅收額不低于2017年。這對(duì)全面提高城鄉(xiāng)居民收入，增強(qiáng)人民的獲得感，啟動(dòng)內(nèi)需，建成小康社會(huì)來說意義重大。

當(dāng)然，個(gè)稅起征點(diǎn)的確定是一個(gè)復(fù)雜的問題，需要從各方面綜合考慮。注意新的個(gè)稅修正案(草案)起征點(diǎn)的內(nèi)涵有了變化，之前3500元的起征點(diǎn)是針對(duì)工資、薪金所得一項(xiàng)，而新的起征點(diǎn)5000元是針對(duì)工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項(xiàng)綜合所得。個(gè)稅二審稿的還有一個(gè)新變化是，贍養(yǎng)老人的支出也予以稅前扣除，由此前居民個(gè)人的子女教育支出、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等四項(xiàng)支出可以在稅前予以扣除，增至五項(xiàng)。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得給予20%費(fèi)用扣除，稿酬所得收入額減按70%計(jì)算等?？傊瑐€(gè)稅起征點(diǎn)的確定需要在實(shí)施過程中不斷調(diào)整以適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。