“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)成本核算問題研究

許家芝

[摘要]財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的通知》規(guī)定了建筑業(yè)從2016年5月1日由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅正式全面推開。“營(yíng)改增”后除了會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響外，更會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)情況。為了使企業(yè)在稅收方面享受國(guó)家給予的政策紅利，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)從成本核算方面入手，加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)成本核算管理。文章分析“營(yíng)改增”后建筑業(yè)成本核算存在的問題，并提出加強(qiáng)建筑業(yè)成本核算的建議。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；成本管理；“營(yíng)改增”

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915145

1引言

建筑施工企業(yè)成本核算主要是圍繞著企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行，成本核算是把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本費(fèi)用，按項(xiàng)目，分類歸集、匯總、核算?！盃I(yíng)改增”后項(xiàng)目成本管理的有效性高低直接影響企業(yè)的利潤(rùn)及整體稅負(fù)。因此施工企業(yè)工程項(xiàng)目的成本核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的重中之重。成本核算的完成質(zhì)量不僅體現(xiàn)施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本管理的執(zhí)行情況，更決定著建筑施工企業(yè)的資金流情況以及企業(yè)后期的可持續(xù)發(fā)展。建筑施工企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)項(xiàng)目成本核算工作，制定合理的目標(biāo)成本，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行有效的過程管控，完善項(xiàng)目成本核算信息資料，才能在日趨飽和的市場(chǎng)環(huán)境下謀求發(fā)展空間，爭(zhēng)取企業(yè)利潤(rùn)最大化。

2“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)成本核算存在的問題

21項(xiàng)目預(yù)算成本的復(fù)雜性提升，編制難度加大

“營(yíng)改增”以后，項(xiàng)目預(yù)算成本要預(yù)估采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金數(shù)額，并從項(xiàng)目支出金額中扣除，作為項(xiàng)目預(yù)算成本?！盃I(yíng)改增”后，工程項(xiàng)目成本預(yù)算中成本預(yù)算需要事先對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行價(jià)稅分離處理，變更為不含可抵扣增值稅的預(yù)算，預(yù)算成本編制的計(jì)量口徑產(chǎn)生變化。項(xiàng)目成本發(fā)票能否取得增值稅專票、取得何種稅率的專用發(fā)票以及取得多少等都將直接影響企業(yè)計(jì)入成本的金額?！盃I(yíng)改增”后項(xiàng)目成本預(yù)算編制工作因此變得復(fù)雜，增加更多方方面面需要考慮的因素，加大了編制難度。

22稅金核算內(nèi)容點(diǎn)多面廣，稅金核算復(fù)雜性提高

隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制發(fā)生了明顯的改變。以往財(cái)務(wù)人員在對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算時(shí)，涉及的科目很簡(jiǎn)單，而“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施以后，稅金核算科目就明顯增多了，運(yùn)算步驟增多，核算復(fù)雜性明顯提高。“營(yíng)改增”后，對(duì)于一般納稅人，對(duì)增值稅的核算在應(yīng)交稅費(fèi)一級(jí)科目下設(shè)置了應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅等多個(gè)與增值稅相關(guān)的明細(xì)科目，其中應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置了進(jìn)行稅額、銷項(xiàng)稅款抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出等多個(gè)專欄科目。與營(yíng)業(yè)稅相比會(huì)計(jì)核算科目增加，核算難道提高，對(duì)稅金核算更加具體細(xì)致。

23供應(yīng)商資格的重要性提升，選擇難度加大

建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”以后，所繳納的增值稅是根據(jù)銷售額按相應(yīng)稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額扣除項(xiàng)目成本報(bào)銷所含進(jìn)項(xiàng)抵扣額的差額計(jì)算的，計(jì)算要求嚴(yán)格按照一定程序進(jìn)行，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金是項(xiàng)目成本報(bào)銷專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后才允許抵扣，因此這就要求建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目成本采購(gòu)時(shí)選擇總支出金額最小的供應(yīng)商，盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。但是，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，中小型的建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)中占據(jù)著絕大多數(shù)，對(duì)于這些企業(yè)由于受到自身規(guī)模限制，對(duì)于采購(gòu)材料的供應(yīng)商的選擇沒有強(qiáng)有力的談判力。因此，在“營(yíng)改增”的執(zhí)行過程中，建筑施工企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)實(shí)際上是有所增加的，進(jìn)而影響到企業(yè)自身的利潤(rùn)。

24項(xiàng)目成本核算變得復(fù)雜，購(gòu)置成本急劇上升

項(xiàng)目成本核算是通過一定的方式方法對(duì)項(xiàng)目施工過程中發(fā)生的各種費(fèi)用成本進(jìn)行逐一統(tǒng)計(jì)、考核的管理活動(dòng)。建筑施工企業(yè)一般是以項(xiàng)目為核算單位，實(shí)行項(xiàng)目獨(dú)立核算。項(xiàng)目成本核算主要包括施工材料費(fèi)、施工人工費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)等。材料費(fèi)一般是項(xiàng)目成本的主要組成部分，材料費(fèi)點(diǎn)多面廣，品種較多，涉及的供應(yīng)商規(guī)模不一，取得成本發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅稅率稅額差別也比較大，項(xiàng)目購(gòu)置成本及核算管理難度是所有費(fèi)用中最難控制的。施工人工費(fèi)的主要支出是項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員及服務(wù)人員的工資、社保及公積金等費(fèi)用。這些費(fèi)用的支出不僅瑣碎頻繁，并且施工企業(yè)的人員流動(dòng)性較大，人員薪金要通過合理的分配方法按項(xiàng)目對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配。施工機(jī)械費(fèi)，目前，擁有大中型設(shè)備的施工企業(yè)相對(duì)較少，施工機(jī)械主要是通過市場(chǎng)租賃解決。作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，沒有自己的機(jī)械設(shè)備，雖然減少了管理環(huán)節(jié)，但同時(shí)也轉(zhuǎn)移了施工利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑工程項(xiàng)目材料購(gòu)置方面的成本增加。項(xiàng)目成本的材料款、勞務(wù)費(fèi)以及機(jī)械費(fèi)等，其購(gòu)置成本都包含了進(jìn)項(xiàng)稅額，這就使得項(xiàng)目成本購(gòu)置成本增多。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，部分費(fèi)用很難取得增值稅專用稅票，使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升。在對(duì)項(xiàng)目成本核算時(shí)要區(qū)分項(xiàng)目成本發(fā)票類型，以及所含稅金是否可以認(rèn)證抵扣，不能抵扣的依然要計(jì)入到項(xiàng)目成本中去，加大了核算的難度和細(xì)致性。

3解決建筑企業(yè)成本核算問題的建議

31落實(shí)增值稅下項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算編制中進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法

建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本預(yù)算的準(zhǔn)確性不僅會(huì)對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)有著重大影響，更決定著建筑施工項(xiàng)目中的盈利水平。項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算是在項(xiàng)目施工之前，依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)和工程所在地的價(jià)格水平，運(yùn)用施工企業(yè)成本價(jià)格體系對(duì)工程項(xiàng)目成本費(fèi)用進(jìn)行測(cè)算。責(zé)任成本預(yù)算項(xiàng)目是由施工分包工程款、施工勞務(wù)費(fèi)、施工材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)人員費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、其他及稅金構(gòu)成。增值稅最大的特點(diǎn)就是價(jià)外稅，即一般計(jì)稅方法下增值稅本身是不參與到損益中計(jì)算，不會(huì)在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。由于根據(jù)收入成本及相應(yīng)的稅率計(jì)算出來的一部分，作為銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行單獨(dú)核算，因此，增值稅下預(yù)算的編制及項(xiàng)目成本的核算都要體現(xiàn)的是價(jià)稅分離。工程項(xiàng)目造價(jià)人員要能充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)項(xiàng)目成本的影響，不斷加大對(duì)造價(jià)管理的能力，針對(duì)“營(yíng)改增”后預(yù)算成本的落實(shí)及成本價(jià)稅分離等問題及時(shí)提出可行性方案。

32提高財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算水平及財(cái)務(wù)管理能力

增值稅下的建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有了新的變化、機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)核算工作的難度復(fù)雜度都有一定程度的提升，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)都有了更高的要求。企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”后的變化，應(yīng)該積極的應(yīng)對(duì)，使企業(yè)能夠在“營(yíng)改增”的浪潮中得到更好的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理能力以及會(huì)計(jì)核算水平的提高進(jìn)行有組織有計(jì)劃的培訓(xùn)工作，優(yōu)化成本核算的模式，加強(qiáng)在崗人員新稅制下的執(zhí)行力。建筑施工企業(yè)實(shí)行增值稅后，企業(yè)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員面對(duì)新老項(xiàng)目不同的成本發(fā)票類型以及不同的處理方法方式難免會(huì)感覺具有一定的挑戰(zhàn)，對(duì)這些財(cái)務(wù)人員只有進(jìn)行崗位工作培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)操水平，才能適應(yīng)新的工作方式，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省合理開支與成本。同時(shí)作為財(cái)務(wù)人員，在國(guó)家財(cái)稅全面深化改革的時(shí)代，要有主動(dòng)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的能力。

33優(yōu)化供應(yīng)商管理、提升供應(yīng)商管理水平的重要性

在施工企業(yè)開展施工業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)進(jìn)一步提升對(duì)供應(yīng)商管理的重視度，完善供應(yīng)商管理的模式。增加優(yōu)質(zhì)規(guī)模以上的供應(yīng)商，在保障材料質(zhì)量及合理價(jià)格的基礎(chǔ)上，選擇能為企業(yè)提供從高稅率的增值稅專用發(fā)票，在合法合理合規(guī)的基礎(chǔ)上增進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅額，在一定程度上降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目成本及營(yíng)業(yè)總成本的有效控制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以合同形式進(jìn)行規(guī)范，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制、合理稅收籌劃等應(yīng)從合同開始。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的招標(biāo)過程中，財(cái)稅人員應(yīng)對(duì)合同進(jìn)行初始審查，入圍的供應(yīng)商首先應(yīng)具有一般納稅人資格，確保后期采購(gòu)過程能夠取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。同時(shí)為了能在供應(yīng)商的管理及選擇上具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，企業(yè)對(duì)于物資的采購(gòu)應(yīng)采取“集中采購(gòu)，集中支付”的管理模式。

34建立完善的成本管理責(zé)任體制

“營(yíng)改增”后在企業(yè)成本管理方面發(fā)生了相應(yīng)調(diào)整和變動(dòng)，對(duì)于施工企業(yè)而言迅速建立起企業(yè)成本管理的負(fù)責(zé)制度具有一定必要性。企業(yè)在稅制的變革中要善于根據(jù)實(shí)際的情況去調(diào)整自身的管理制度，建立完善的成本管理責(zé)任體制。當(dāng)成本管理出現(xiàn)問題時(shí)，能夠做到及時(shí)追責(zé)，將成本管控的每個(gè)環(huán)節(jié)落到實(shí)處。

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