試析制造企業(yè)的成本核算與管控

楊燕

[摘要]在經(jīng)濟全球化的商業(yè)環(huán)境下，“中國制造”的成本優(yōu)勢已成為歷史，在國際競爭壓力不斷增加的背景下，我國制造業(yè)面臨著前所未有的困難局面，傳統(tǒng)的粗放式管理再難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。競爭壓力迫使行業(yè)成本持續(xù)走高，利潤空間逐年減小。此外，當前制造企業(yè)所面臨的競爭遠遠不止價格層面和技術(shù)層面的競爭，更深層次地體現(xiàn)于內(nèi)部管控方面。而科學的成本核算與管控又成為企業(yè)內(nèi)部管控的核心和難題。文章對成本核算與管控中存在的問題進行分析，并針對存在的問題提出完善成本核算與管控的對策，希望能對制造企業(yè)成本管理工作起到一定的借鑒作用。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；成本核算；成本管控

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912081

1制造企業(yè)成本核算與管控概述

11制造企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)容

制造企業(yè)成本核算是把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和對象，歸集、分配、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務(wù)是及時、準確地核算出不同產(chǎn)品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)。

成本控制，是在成本核算的數(shù)據(jù)和信息為基礎(chǔ)，企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。

12制造企業(yè)成本核算與管控的現(xiàn)實意義

成本核算是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重要組成部分，是企業(yè)實施成本管控的信息反饋過程。通過對產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各種資源消耗和利用效率進行準確及時的成本核算，可以保證成本信息的真實可靠，推動了成本預測、計劃、分析、考核等成本管控工作的進行。對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著重要的作用。企業(yè)通過實施有效的成本核算和成本管控，可以不斷提高利潤率，降低企業(yè)經(jīng)營管理風險，促進企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。而且通過加強成本核算與管控，還有助于增產(chǎn)節(jié)支，提升整體成本管理水平，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2制造企業(yè)的成本核算與管控存在的主要問題

21企業(yè)成本核算與管控的意識不強，重視程度不夠

首先，企業(yè)發(fā)展過程中首先講的是“生存”，因此企業(yè)總經(jīng)理往往把更多的精力放在研發(fā)、銷售、生產(chǎn)等問題上，對財務(wù)的要求通常還停留在對內(nèi)管理好資金需求與收付，對外滿足稅務(wù)和工商等需要的基本職能上。

其次，企業(yè)即使重視成本核算與管控，也往往把成本核算與管控交由財務(wù)完成。而財務(wù)部與其他管理部門處于平級關(guān)系，各司其職。須不知所有成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來自其他生產(chǎn)管理部門，“料、工、費”的收集與分配是隨著實物流在各部門不斷轉(zhuǎn)移和變化，其他生產(chǎn)管理部門對成本核算重視程度不高的話，財務(wù)很難獲取據(jù)以核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，或者獲取的不準確不完整，致使整個成本核算工作無法進行或者核算結(jié)果失實。

22成本核算與管控的制度不健全

目前很多企業(yè)雖然意識到成本管控的重要性，但是并未真正建立完善健全的成本核算和管控體系。只注重成本核算，不注重成本控制，而且將成本核算的重點放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造環(huán)節(jié)，忽視了投產(chǎn)前研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)及供應(yīng)和銷售過程中的成本核算和管控；只注重事后的成本管理，不注重事前的成本規(guī)劃。成本管控方式相對落后，不切合自身的實際情況，成本核算數(shù)據(jù)與實際情況不符，成本決策得不到有效落實。這些都是成本管控制度不健全所導致的，制造企業(yè)的成本核算與管控制度有待完善。

23缺乏創(chuàng)新的成本核算與管控方法

傳統(tǒng)的成本核算方法分攤資源消耗的標準比較單一，容易多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本而少計低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，造成成本信息失真。很多企業(yè)片面的認為要想降低單位成本，就要增加產(chǎn)量，導致存貨不斷增加而占壓資金。傳統(tǒng)的成本核算與管控方法已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)對成本管控的要求，如果不根據(jù)企業(yè)的實際情況和成本目標綜合的運用合理的成本管控方法，會導致費用分配不合理、存貨計價不準確、產(chǎn)品定價不符合實際等，將對企業(yè)的整體成本管理產(chǎn)生很大的制約作用，甚至會誤導企業(yè)的經(jīng)營決策。

24成本核算與管控的信息化程度不高

成本核算的數(shù)據(jù)量大、精細化的信息、計算過程的復雜，效率要求高等特點決定了成本核算對信息化的依賴程度很高?！笆止みM行成本核算”猶如在現(xiàn)代社會要“鐵杵磨成針”，其實只是需要其精神意志的存在，而根本不符合社會發(fā)展的現(xiàn)實情況了。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，雖然目前絕大部份企業(yè)都使用電算會計化或是ERP管理系統(tǒng)，但仍有很多企業(yè)在成本核算上仍無法由信息系統(tǒng)完成，“成本核算”模塊通常是企業(yè)實施整個ERP系統(tǒng)中最難攻堅的問題。

25成本核算與管控的監(jiān)督缺乏有效性

制造企業(yè)要想發(fā)揮成本核算與管控的實效，除了制定成本管理措施外，還應(yīng)該重視成本核算與管控的監(jiān)督。目前很多企業(yè)都忽視了相關(guān)的監(jiān)督有效性，缺乏合理的成本耗費標準，沒有監(jiān)督的有效依據(jù)，從而導致成本管控存在較大難度，而且成本核算與管控出了問題，也很難認定責任。

3加強制造企業(yè)成本核算與管控的對策建議

31企業(yè)最高經(jīng)營管理者重視成本核算與管控

一個企業(yè)要做好成本核算與管控，首先企業(yè)總經(jīng)理要重視成本核算與管控，要清晰認識成本核算與管控對企業(yè)的重要性。要企業(yè)要樹立全員全過程成本控制的觀念，管理者應(yīng)該將成本管控與員工績效掛鉤，通過業(yè)績考核來督促員工養(yǎng)成良好的成本意識，讓每一個員工都認識到自己是成本管控的執(zhí)行者，自身的工作狀態(tài)與生產(chǎn)成本息息相關(guān)。鼓勵員工在工作過程中結(jié)合自身的工作崗位和經(jīng)驗，提出提高工作效率，降低生產(chǎn)成本的合理化建議。比如原材料的分配與整合、節(jié)能降耗、生產(chǎn)工藝改進等。對于員工提出的能夠降本增效的合理化建議，予以采納并給予一定的獎勵，提高員工參與的積極性。成本控制應(yīng)從細節(jié)做起，只有每個員工都有成本意識，在工作中注意節(jié)約成本和深入挖掘降低成本的各種渠道，及時發(fā)現(xiàn)不合理的地方，并提出解決辦法，才能使降低成本的各項措施得到有力的貫徹。

制造企業(yè)應(yīng)在注重產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)成本核算的同時更加注重成本控制，做好成本實施前的成本規(guī)劃。在產(chǎn)品進入制造過程之前，做好事前規(guī)劃，筑入成本理念，從產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)線布局等方面優(yōu)化，從源頭上控制產(chǎn)品成本。從產(chǎn)品總成本的角度判斷產(chǎn)品是否盈利，新項目能否決策上馬，要求企業(yè)管理者不僅要關(guān)注產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本，更要關(guān)注設(shè)計、設(shè)備升級、采購、銷售及售后等各個環(huán)節(jié)的資源耗費。

32完善成本核算與管控的制度

制造企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的特征，在保證質(zhì)量的前提下建立健全成本核算與管控制度。制造企業(yè)生產(chǎn)工藝流程比較復雜，每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生不同的費用，這就要求企業(yè)在成本核算的過程中要結(jié)合自身情況選用適合自己的核算方法，最好的成本核算和管理體系應(yīng)該是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算管理體系，從而反映出本企業(yè)的生產(chǎn)管理特點，將財務(wù)和業(yè)務(wù)融合。

產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不斷變化，要求企業(yè)精細化成本管理，以成本信息為基礎(chǔ)，落實企業(yè)成本目標、強化企業(yè)業(yè)績評價。透過成本信息進行有效的生產(chǎn)經(jīng)營及投資的決策，從增強市場競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略視角，建立一系列的成本控制方法和控制體系。

33成本核算與管控方法的創(chuàng)新

當企業(yè)成本降低到一定階段后，企業(yè)更要從創(chuàng)新方面來降低成本。通過價值鏈分析和管理從成本信息中剔除那些對企業(yè)沒有價值增值的作業(yè)，使各項作業(yè)活動所創(chuàng)造的價值增值最大化。從研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)針對成本的形成過程和動因進行管控。如通過優(yōu)化工藝降低原材料用量，或以低價的原材料代替高價的原材料；加強工作流程的管理提高設(shè)備利用率和勞動生產(chǎn)率；改變營銷策略增加銷量等；用有效的激勵方式來激勵員工不斷創(chuàng)新。制造企業(yè)應(yīng)積極借鑒或采用同行業(yè)其他企業(yè)的核算方法，提高成本管控的有效性。結(jié)合自身的實際情況和成本管控目標，綜合運用不同的成本管控方法。

隨著高新技術(shù)的發(fā)展，制造費用的發(fā)生與直接人工、機器小時、直接人工小時等傳統(tǒng)成本分攤標準的關(guān)聯(lián)性逐步減小。企業(yè)采用作業(yè)成本法核算，能夠區(qū)分出構(gòu)成價值鏈的生產(chǎn)過程的各項作業(yè)與成本的關(guān)系，并確定作業(yè)的成本動因。如材料收貨作業(yè)的成本動因是人工小時、產(chǎn)品成型加工作業(yè)的成本動因是機器小時、質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗次數(shù)、設(shè)備調(diào)整作業(yè)的成本動因是調(diào)整工時等。再按照資源動因把各項消耗分配到作業(yè)，歸集到作業(yè)中心，確定作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。作業(yè)成本法核算的成本信息精確度遠高于傳統(tǒng)成本核算方法，利用作業(yè)成本信息進行分析、管理，消除或減少不增值作業(yè)，加強作業(yè)管理，合理安排生產(chǎn)，降低成本。

企業(yè)還可以利用目標成本法加大成本管控力度，降低各項成本費用。通過市場調(diào)查，根據(jù)客戶的需求確定競爭性價格，結(jié)合自身的預期利潤目標，確定新產(chǎn)品的目標成本。因產(chǎn)品制造成本的大部分在研發(fā)設(shè)計階段已經(jīng)固化，要高度關(guān)注產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計過程，組建跨部門的職能團隊參與設(shè)計，團隊成員來自設(shè)計、生產(chǎn)、采購、財務(wù)、銷售等不同部門，團隊成員相互交流分享知識，從不同角度找到降低成本的空間，落實目標成本責任，實現(xiàn)預定利潤目標。

34提高成本管理的信息化程度

實行數(shù)字化、精細化的成本管理離不開信息技術(shù)。通過信息系統(tǒng)平臺將研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、財務(wù)、銷售等各個環(huán)節(jié)集合到一起，實現(xiàn)數(shù)據(jù)和資源的共享，管理者可以對信息實時處理并作出相應(yīng)的決策，利用先進的成本信息處理系統(tǒng)，建立審批流程，將管理權(quán)限與審批權(quán)限相結(jié)合，將成本管控的風險控制到最低。成本預測、決策、控制和考核等成本管理活動離不開高效率的成本數(shù)據(jù)收集、處理和傳遞信息化系統(tǒng)平臺的支撐。企業(yè)信息化管理程度的提高，有利于降低管理成本，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的整體成本管理能力。

35加強對成本核算與管控的監(jiān)督

對成本進行生產(chǎn)全過程的管控，有效的監(jiān)督，從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)建立完善的成本監(jiān)督管控體系。企業(yè)內(nèi)部各部門要嚴格執(zhí)行成本管理制度，互相監(jiān)督并規(guī)范，充分發(fā)揮監(jiān)督功能。及時收集、整理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本數(shù)據(jù)，制定合理的成本耗費標準，有效地控制成本費用，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風險，分析原因并制定改進措施。強化管理激勵，將成本目標、業(yè)績目標與工作績效相結(jié)合，制定相應(yīng)的約束機制和激勵措施，量化成本管控考核指標，將成本核算與管控真正落到實處。

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