淺析企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律和道德約束

萬(wàn)華

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)? 法律? 道德? 約束

會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的重要組成部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)的作用也越來(lái)越重要。為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和有效性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步提升法律和道德對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)約束力，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、正確認(rèn)識(shí)法律和道德約束關(guān)系

法律是成文的道德，道德是內(nèi)心的法律，法律和道德都具有規(guī)范社會(huì)行為、維護(hù)社會(huì)秩序的作用。治理國(guó)家、治理社會(huì)必須一手抓法治、一手抓德治，既重視發(fā)揮法律的規(guī)范作用，又重視發(fā)揮道德的教化作用，實(shí)現(xiàn)法律和道德相輔相成、法治和德治相得益彰。因此，作為企業(yè)會(huì)計(jì)，也要正確處理好“法律的有形約束”和“道德的無(wú)形約束”的關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)行為需要法律的約束

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為對(duì)其他利益相關(guān)者產(chǎn)生影響。一是作為會(huì)計(jì)信息提供者，會(huì)計(jì)有信息產(chǎn)生和批露規(guī)則的選擇權(quán)，比如收入和成本的計(jì)量方法，會(huì)影響股東在特定期間的利益分配;二是會(huì)計(jì)信息可以直接影響信息使用者的決策。無(wú)論是在企業(yè)的收購(gòu)、重組和上市過(guò)程中，還是在股票的買賣過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息都是決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性會(huì)對(duì)決策行為產(chǎn)生重大的影響，從而影響社會(huì)資源的配置;三是企業(yè)會(huì)計(jì)還是企業(yè)依法納稅的重要因素。提高企業(yè)會(huì)計(jì)的法律意識(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的依法納稅產(chǎn)生積極的影響，可以有效的降低征稅的成本。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)行為具有明顯的法律特征，有必要也必須接受法律的規(guī)范和約束。

（二）會(huì)計(jì)行為也需要道德的約束

當(dāng)然，法律并不能規(guī)范所有的會(huì)計(jì)行為，例如會(huì)計(jì)人員是否敬業(yè)、是否誠(chéng)信等，這就需要道德的“無(wú)形約束”。會(huì)計(jì)人員的道德從本質(zhì)上講主要包括兩個(gè)方面，一是專業(yè)技能。會(huì)計(jì)的專業(yè)技能是指從事會(huì)計(jì)工作必須具備的知識(shí)、方法和技能;二是職業(yè)品質(zhì)。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律和客觀公正。企業(yè)會(huì)計(jì)具有良好的道德素養(yǎng)有利于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)企業(yè)的依法依規(guī)經(jīng)營(yíng)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

二、如何加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的法律約束

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)掌握法律知識(shí)

要提高法律的約束力，就必須要求企業(yè)會(huì)計(jì)加強(qiáng)法律的學(xué)習(xí)，了解法律和掌握法律。學(xué)好法律也是提高法律對(duì)會(huì)計(jì)約束的基礎(chǔ)。作為企業(yè)的會(huì)計(jì)，首先要熟練的掌握《公司法》，因?yàn)椤豆痉ā肥菚?huì)計(jì)人員的行為規(guī)范，會(huì)計(jì)人員必須按照《公司法》的要求提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料，履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)和參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理;其次企業(yè)會(huì)計(jì)還需要學(xué)習(xí)與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的其他法律，一是規(guī)范公司制企業(yè)的資本金制度以及股利政策設(shè)計(jì)的《公司法》;二是規(guī)范企業(yè)發(fā)行股票或債券等融資的《證券法》;三是規(guī)范企業(yè)納稅行為的“稅法”和《稅收征管法》;四是規(guī)范企業(yè)對(duì)外銷售和采購(gòu)等行為的《合同法》等等法律法規(guī)。

（二）自覺(jué)主動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)行為和所提供信息的真實(shí)性、合理性以及合法性的審核和稽查，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)依法接受審計(jì)監(jiān)督。一是自覺(jué)接受。作為企業(yè)會(huì)計(jì)，也應(yīng)正確的面對(duì)和自覺(jué)的接受內(nèi)部和外部的各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督;二是主動(dòng)配合。在審計(jì)的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供本單位相關(guān)的資料和電子數(shù)據(jù)，不得隱瞞和捏造;三是認(rèn)真整改。在對(duì)于審計(jì)單位和部門提出的需要整改的意見(jiàn)，要列出整改方案，落實(shí)到人，落實(shí)時(shí)間，整改到位;四是完善制度。根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，舉一反三，通過(guò)制度的完善，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為合法合規(guī)。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的道德約束

（一）提升企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)意識(shí)

要提高會(huì)計(jì)的服務(wù)意識(shí)，一是提高會(huì)計(jì)人員的服務(wù)能力。近年來(lái)，財(cái)務(wù)管理知識(shí)更新越來(lái)越快，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求越來(lái)越高，企業(yè)會(huì)計(jì)要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)技能，與此同時(shí)，還要了解企業(yè)的戰(zhàn)略、商式模式以及企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，以便更好的為企業(yè)服務(wù);二是提升會(huì)計(jì)人員的溝通能力。在溝通的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)要學(xué)會(huì)使用“商業(yè)語(yǔ)言”，為財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)搭建溝通的橋梁;三是要處理好服務(wù)和管理的關(guān)系。強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)的服務(wù)意識(shí)，并不意味著弱化會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能，與此相反，會(huì)計(jì)的管理是為了更好的服務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)的管理不僅要協(xié)調(diào)企業(yè)的各個(gè)部門，還要滲透到企業(yè)的方方面面，依靠法律和制度，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提高企業(yè)的效益和效率。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升的重要手段。一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)培養(yǎng)良好的職業(yè)氛圍，讓全體員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀和職業(yè)觀，嚴(yán)格按照法律制度履行職責(zé)，并自覺(jué)抵制和揭發(fā)不正當(dāng)?shù)男袨椋瑸榧訌?qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育提供良好的外部環(huán)境;二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育培訓(xùn)，特別是誠(chéng)信教育，通過(guò)外部經(jīng)典案例分享和內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)交流等，讓職業(yè)道德內(nèi)化于心，提高會(huì)計(jì)人員辨別是非，明確方向的能力，結(jié)合實(shí)際工作，形成高尚的會(huì)計(jì)道德品質(zhì)。在培訓(xùn)的方式和內(nèi)容的選擇上，要緊跟時(shí)代的發(fā)展的要求，利用好現(xiàn)代交流手段，增強(qiáng)趣味性和吸引力;三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳，形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的輿論環(huán)境。

（三）建立健全約束管理機(jī)制

一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。通過(guò)內(nèi)控制度建設(shè)，明確企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門人員的職責(zé)和權(quán)限，建立彼此制約的內(nèi)控制度，有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生;二是強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。在工作過(guò)程中，絕不能以信任代替制度和監(jiān)督，要在企業(yè)內(nèi)部和外部形成對(duì)會(huì)計(jì)人員的全方位、多角度的監(jiān)管，減少或消除會(huì)計(jì)在工作中的不符合職業(yè)道德行為;三是要建立考核機(jī)制，將會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德列入績(jī)效考核的范圍，對(duì)嚴(yán)格履行職業(yè)道德的行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反職業(yè)道德的行為進(jìn)行批評(píng)和教育，同時(shí)與會(huì)計(jì)人員的升職、職稱評(píng)定和工資調(diào)整等結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員不斷加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)。

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