淺談收購中有關商譽問題

耿振

關鍵詞：收購活動? 商譽問題? 企業(yè)經營

一、合并商譽分析

（一）初始確認

根據(jù)現(xiàn)行會計準則指出，企業(yè)合并主要分為兩種，一種是將同一控制模式下的企業(yè)合并，另一種則是將不同一控制下的企業(yè)進行合并。具體來說，同一控制下的企業(yè)合并主要指合并雙方的資產、債務按照原來價值確認，不以公允價值來更改，因此這種企業(yè)合并并不是我們這里所有闡述的商譽合并，主要是因為在合并中并沒有形成商譽，是以凈資產差額來合并的。而非同一控制下的企業(yè)合并則通常是采用收購的方式，此時購買方的合并成本必然要遠遠對于被購方，其中資產、負債的凈額必然存在差額，由此產生商譽。

（二）后續(xù)計量

后續(xù)計量與初始計量有著明確的差異，其主要表現(xiàn)在以下三個方面：

首先，在一定期限內攤銷。合并商譽與企業(yè)其他資產有著相同點，是企業(yè)獲取超額收益的主要來源之一，因此在合并中能力必然會出現(xiàn)變化，尤其是在近幾年，隨著科學技術的發(fā)展，這一資源所帶來的收益在不斷縮減，因而需要合理攤銷;另外根據(jù)權責發(fā)生制原則，應當及時的將攤銷方法與未來的收入進行配比，目前我們的鄰國日本對于商譽的后續(xù)計量采用了攤銷的方法。

其次，不攤銷但進行減值測試。相關公告規(guī)定，合并商譽不必進行攤銷，但每年必須在報告單元層次上進行減值測試。我國的企業(yè)會計準則對商譽的后續(xù)處理按照不攤銷但每年進行減值測試的方法。

最后，既攤銷又進行減值測試。國際會計準則第22號準則提出了這種模式。其理由是，并非所有商譽都是消耗性的資產，需要按年限攤銷，會計上可能只需要進行減值測試。

二、會計處理環(huán)節(jié)中的工作問題

明確合并商譽處理工作的展開情況之后，可繼續(xù)探討在應對合并商譽問題時的后續(xù)會計處理工作的展開狀況，雖然我國使用的會計準則已經達到了比較完備的程度，但是現(xiàn)有的會計準在合并商譽問題處理環(huán)節(jié)中，并未給出清晰的工作要求，在企業(yè)合并、無形資產這部分給出了商譽相關的限定要求，包括：核算、攤銷以及計價商譽的相關情況，但是工作要求并不具體，也不夠全面。規(guī)范性要求只體現(xiàn)在分部報告準則、企業(yè)收購合并、資產減值以及無形資產等方面。

三、處理合并商譽的工作建議

（一）完善相關的會計準則

監(jiān)管商譽相關的工作時，應當確認相關的企業(yè)是否及時展開了測試商譽減值情況的工作，同時也要關注減值跡象的影響。展開減值測試工作時，需考察一些特殊的情況，如企業(yè)在進行合并活動之后，會形成全新的商譽，無論其是否存有減值的現(xiàn)象，都需展開減值測試活動。企業(yè)還需要對外部與內部信息進行檢查，確定資產組的變動情況，對商譽減值進行識別，通過分析減值跡象，來安排后續(xù)的相關工作。

（二）優(yōu)化會計計量方法

計量商譽的價值時，還應當注意到相對應的成本支出，當企業(yè)進入到某一發(fā)展性階段之后，經營水平會發(fā)生改變，其商譽價值水平也會隨之被改變，選用合適的會計計量方法時，需把控這種價值變動，如果仍舊將歷史成本當做唯一的計量屬性，很難有效核算出真正的商譽價值，確定計量屬性時，必須考慮到商譽會計元素形成的動態(tài)化變動，全面考慮到公允價值的多重計量屬性，充分適應當前的知識經濟發(fā)展環(huán)境，繼續(xù)豐富財務會計計量理論系統(tǒng)，給商譽價值測定工作提供更加可靠科學的方法。

（三）完善后續(xù)計量工作

結合與商譽相關的理論來看，企業(yè)展開對資產的計量工作時，應當參照資金的未來經濟效益。未來的經濟利益減少或者增加之后，需要隨之減少或者增加相應的資產價值模，同時現(xiàn)金流量產生變動之后，商譽控制工作也應當隨之改變，時間被推移之后，商譽的價值也會隨之減少，企業(yè)被合并之后，會產生協(xié)同效應，同時企業(yè)為了提升生產效益，也會通過一些努力行為來維持或者提升商譽。

四、結束語

企業(yè)在展開對其他企業(yè)的收購活動時，應當做好多個方面的問題的處理工作，尤其是經濟方面的問題，避免在收購過程中形成無法有效調和的矛盾，影響收購活動的順暢性，為了保護雙方企業(yè)的利益，應當做好處理商譽問題的準備工作，在評測企業(yè)的整體價值時，必須要考慮到商譽的質量，以此來保障收購活動的合理性。

參考文獻

[1]劉亮亮.并購輕資產企業(yè)所產生商譽問題淺析[J].消費導刊，2017，10.

[2]吳依灑.淺析控股兼并中合并商譽的會計處理[J].江蘇商論，2018，6，83-84.