中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用和項目管理核算問題與對策分析

許順強

摘 要 經(jīng)濟全球化時代，傳統(tǒng)企業(yè)面臨的競爭和壓力日益增大，企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，管理模式變革來提高企業(yè)核心競爭力，成為大勢所趨。中小企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中，研發(fā)費用和項目管理與核算方面存在一些問題，需要解決和不斷完善，本文重點分析了中小高新企業(yè)研發(fā)費用和項目管理核算方面存在的主要問題，從企業(yè)管理和財務(wù)管理等方面提出了相應(yīng)的對策，提出通過加強中小高新企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門對實施項目管理重要性的認識，提高非項目驅(qū)動型和混合型企業(yè)研發(fā)項目和客戶定制項目的管理效率和效果，為客戶更好地提供精細化、個性化、定制化的產(chǎn)品，服務(wù)和解決方案，提高企業(yè)的核心競爭力。

關(guān)鍵詞 中小高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費用 項目管理 核算對策

一、引言

經(jīng)濟全球化時代，科技和市場日新月異，傳統(tǒng)企業(yè)面臨的競爭和壓力日益增大，企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，管理模式變革來提高企業(yè)核心競爭力，成為大勢所趨。企業(yè)通過加強研究與開發(fā)活動，加強研究成果的開發(fā)與轉(zhuǎn)化，為客戶提供定制化的產(chǎn)品和解決方案，成為企業(yè)提高核心競爭力的一種重要途徑。項目管理如今作為一種管理體系，在建筑業(yè)和航空業(yè)等項目驅(qū)動型行業(yè)的應(yīng)用已經(jīng)廣泛和成熟，大型的企業(yè)有完善的ERP系統(tǒng)，包括供應(yīng)鏈管理、人力資源管理、財務(wù)會計和項目管理，項目管理信息系統(tǒng)已是ERP系統(tǒng)的一部分，這些行業(yè)和大企業(yè)在項目管理上已有豐富的經(jīng)驗。而在非項目驅(qū)動型組織中，如中小型制造企業(yè)，研發(fā)項目和自制項目只是企業(yè)職能部門或產(chǎn)品的輔助部分，因為內(nèi)外部需求而開始，從無到有，由于規(guī)模和資源有限，管理層和業(yè)務(wù)部門、技術(shù)人員缺乏項目管理的知識和經(jīng)驗，沒有專門的項目管理信息系統(tǒng)，在項目管理和核算中出現(xiàn)許多問題，需要在實踐中不斷改進和完善。研發(fā)和創(chuàng)新是企業(yè)的核心和靈魂，對中小高新技術(shù)企業(yè)尤其重要，研發(fā)項目和定制化項目的增加對中小高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理和企業(yè)管理提出了更高的要求，針對中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用和項目管理問題及對策的研究，關(guān)系到企業(yè)的良性發(fā)展，非常迫切和重要。

二、中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用和項目管理與核算存在的問題

（一）信息溝通不足，研發(fā)費用和項目材料成本歸集核算不完整，忽視財務(wù)收尾

研發(fā)項目和自制自用或銷售項目立項、實施過程、項目結(jié)束沒有及時通知到相關(guān)部門，研發(fā)費用和項目材料成本歸集不完整導(dǎo)致財務(wù)核算不準(zhǔn)確，銷售項目完工已經(jīng)銷售開票沒有通知財務(wù)部結(jié)轉(zhuǎn)成本，自建固定資產(chǎn)完工已經(jīng)移交投入使用沒有通知財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，注重項目合同完工實物交付，忽視財務(wù)收尾工作。國家對高新技術(shù)企業(yè)給予多項稅收優(yōu)惠政策，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)研究開發(fā)費有加計扣除優(yōu)惠。部門之間信息流通不暢，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算不準(zhǔn)確，從而會影響企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格認定和稅收優(yōu)惠政策享受。擴大加計扣除范圍，研發(fā)費未實行專賬管理，與生產(chǎn)經(jīng)營費用未分開核算，備案程序不規(guī)范，資料不全等，都會導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用加計扣除涉稅風(fēng)險。

項目用到的材料有外購的，有從庫存中領(lǐng)用的，從申請到收到材料，然后到財務(wù)歸集材料成本，流程上涉及幾個部門，這個過程中訂單忘記注明項目名稱，或注明的項目名稱不規(guī)范，都會導(dǎo)致項目材料成本歸集不完整或混亂，增加后續(xù)管理成本。

（二）關(guān)注項目材料成本的預(yù)算和控制，忽視項目花費的人工費用和間接費用

企業(yè)成長過程也是企業(yè)各方面人才引進和培養(yǎng)過程，中小企業(yè)研發(fā)、自建固定資產(chǎn)項目、銷售項目是企業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，技術(shù)人員在對現(xiàn)有產(chǎn)品熟悉的基礎(chǔ)上開始研發(fā)創(chuàng)新，基于用戶需求論證可行后立項，在項目實踐的初始階段，技術(shù)人員主要負責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中需要的技術(shù)支持，兼顧項目實施，項目少，項目試做階段注重的是項目材料成本的歸集，對項目投入的人工工時估計和記錄不完整，也沒有考慮間接費用管理費用的分?jǐn)?，項目完工后缺少績效評估，這些都不利于中小企業(yè)項目方面經(jīng)驗的積累和改進。

（三）項目管理知識不足，人際溝通技能缺乏

中小企業(yè)項目管理知識和溝通技能不足，可能造成重復(fù)性的工作，進度計劃的推遲，造成代價高昂的錯誤。

項目管理偶爾也用于重復(fù)性任務(wù)中，主要用于一次獨創(chuàng)性任務(wù)的完成。生產(chǎn)效率與項目管理息息相關(guān)，企業(yè)需要重視項目立項可行性研究，在項目前期做好商務(wù)論證，在項目展開后，在時間、成本、質(zhì)量、績效、客戶關(guān)系做好平衡。溝通也是項目管理的重要內(nèi)容，需要在正確的時間，由正確的人，通過正確的渠道把正確的信息發(fā)送到正確的人。和客戶需要溝通，企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間橫向協(xié)調(diào)需要溝通，項目成員間溝通合作也很重要。

三、中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用和項目管理與核算的對策

（一）建立健全研發(fā)費用與項目的管理體系和管理制度，規(guī)范工作流程

通常情況下有一定規(guī)模和實力的高新技術(shù)企業(yè)會設(shè)置專門的研發(fā)部門，專注產(chǎn)品的研究開發(fā)工作，同時也有利于準(zhǔn)確核算研發(fā)費用。中小高新企業(yè)受資金和規(guī)模的限制，如果沒有專門的研發(fā)部門，企業(yè)技術(shù)人員既要做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的技術(shù)支持，又要參與企業(yè)的研發(fā)任務(wù)，建立健全高效的研發(fā)費用與項目管理體系和管理制度，可以保障高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算和項目成本費用核算的全面開展，規(guī)范工作流程，不斷提高企業(yè)研發(fā)和項目的管理水平。

中小高新企業(yè)的技術(shù)部門同時承擔(dān)企業(yè)的生產(chǎn)工藝、研究開發(fā)、企業(yè)內(nèi)部需求或客戶需求的定制項目，技術(shù)部門根據(jù)工作計劃安排劃分技術(shù)人員參與不同工作的比例，便于人事部門合理劃分制造費用，研發(fā)和項目的人工費用。企業(yè)設(shè)置專門的人員負責(zé)高薪認定工作和研發(fā)費用高新收入等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與核算，規(guī)范研發(fā)費用財務(wù)會計核算，使所得稅稅基真實、準(zhǔn)確和完整，設(shè)立研發(fā)支出一級科目，建立研發(fā)費用明細賬，與研發(fā)相關(guān)的協(xié)議合同等資料，需要妥善進行分類保管，并與財務(wù)記錄相對應(yīng)。負責(zé)高新的人員和財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)掌握相關(guān)新的政策，對研發(fā)費用實行專賬管理，準(zhǔn)確歸集，及時備案，研發(fā)費用加計扣除合理、合法、合規(guī)。

設(shè)置項目代碼命名規(guī)則，研發(fā)項目、銷售項目、自制固定資產(chǎn)項目立項后，由項目負責(zé)人及時把項目相關(guān)信息通知到項目所有相關(guān)人員，包括項目名稱，項目代碼，用途，成本中心，成本預(yù)算，項目完工時間等信息，比如在通用采購材料訂單上準(zhǔn)確備注好項目代碼，財務(wù)部門根據(jù)項目代碼準(zhǔn)確歸集該項目的材料成本，領(lǐng)用庫存材料用于項目，領(lǐng)用申請中備注項目代碼，郵件通知到倉庫、商務(wù)、財務(wù)相關(guān)人員，準(zhǔn)確計算歸集領(lǐng)用材料的成本。

中小高新技術(shù)企業(yè)如果沒有專門的項目管理信息系統(tǒng)，可以建立項目數(shù)據(jù)庫，或用excel辦公軟件登記管理項目，按項目代碼歸集成本，有利于企業(yè)項目成本記錄和管理，積累項目管理數(shù)據(jù)和經(jīng)驗。做好項目的過程管控跟蹤、采購收尾、管理收尾，項目結(jié)束及時辦理產(chǎn)品驗收移交，及時通知財務(wù)核對項目成本，做好財務(wù)收尾和結(jié)轉(zhuǎn)工作。

（二）轉(zhuǎn)變成本管理觀念，加強項目事前、事中、事后成本管理

中小高新技術(shù)企業(yè)既需要規(guī)劃和約定項目進度管理，也需要規(guī)劃和約定項目成本管理。從注重成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變，從成本的經(jīng)營性控制轉(zhuǎn)向規(guī)劃性控制，從靜態(tài)成本管理、產(chǎn)品制造成本管理向動態(tài)成本管理、產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變。結(jié)合企業(yè)實際情況和成本管理目標(biāo)，在項目成本管理中綜合應(yīng)用目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法和公共費用的合理分?jǐn)?，更好地實現(xiàn)成本管理目標(biāo)。將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計過程，應(yīng)用價值工程技術(shù)進行產(chǎn)品設(shè)計。通過加強供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨部門職能團隊組織運作，促進目標(biāo)成本控制和成本持續(xù)改善。

加強項目成本的事前、事中、事后管理，事前成本管理做好成本預(yù)測、決策和計劃；事中成本管理做好對項目實施過程中發(fā)生的成本進行控制和監(jiān)督，根據(jù)實際情況對成本預(yù)算做必要修正，做好成本控制，同時加強采購管理，指定專人全程監(jiān)督供應(yīng)商活動，督促供應(yīng)商及時提交和匯報成果，及時審計供應(yīng)商的工作成果，防范供應(yīng)商工作質(zhì)量不達標(biāo)給項目帶來的風(fēng)險；事后成本管理做好成本核算、成本分析和成本考核，豐富項目管理經(jīng)驗。

（三）加強管理層、業(yè)務(wù)部門、技術(shù)人員項目管理知識和溝通技能培訓(xùn)

一方面項目計劃、進度和控制的系統(tǒng)方法即項目管理知識很重要，項目一旦完成商業(yè)論證立項通過，對項目的時間要求都非常緊?？紤]項目效率等問題和資源統(tǒng)籌的復(fù)雜性，不只是項目經(jīng)理，管理層和技術(shù)人員擁有系統(tǒng)的項目管理方法，更容易使項目成功。經(jīng)過多年的發(fā)展和在項目驅(qū)動型行業(yè)的長期實踐，項目管理知識和實踐積累已經(jīng)有很多，中小高新企業(yè)管理層認識到項目管理理念對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性，加大培訓(xùn)投入，通過對管理層、業(yè)務(wù)部門、技術(shù)人員項目管理培訓(xùn)，管理知識，商務(wù)知識培訓(xùn)，在企業(yè)中融入項目管理理念會為企業(yè)帶來益處。

另一方面在項目執(zhí)行全過程中溝通談判技能也是非常重要，項目負責(zé)人制定項目管理計劃需考慮資源的可用性，項目經(jīng)理的溝通和談判技能對解決項目干系人期望、資源沖突等問題有很多幫助。業(yè)務(wù)部門主管、技術(shù)人員本身很擅長解決技術(shù)領(lǐng)域的專業(yè)問題，這是多年的專業(yè)學(xué)習(xí)和工作積累的結(jié)果，面臨新的項目管理挑戰(zhàn)，可以通過說服力培訓(xùn)和訓(xùn)練，增強技術(shù)人員自身的溝通能力和談判能力，提高工作中解決問題的能力和效率。

四、結(jié)語

研究開發(fā)很容易引發(fā)高成本，研發(fā)決策需要考慮市場信息，中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研發(fā)成果的開發(fā)，研發(fā)成果分布推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，獲得市場認可后進行批量生產(chǎn)。技術(shù)出身的項目領(lǐng)導(dǎo)除了注意項目的技術(shù)細節(jié)，也需要有洞察導(dǎo)致項目失敗的致命因素，既需要業(yè)務(wù)能力又需要管理能力，以及人際溝通能力、應(yīng)變能力、判斷能力、決策能力，需要關(guān)注項目投資回報、利潤、競爭、銷售情況等重要指標(biāo)。項目必須給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益和價值，項目管理在企業(yè)生存和發(fā)展中愈來愈重要，是企業(yè)生存的必要手段，項目管理理念融入企業(yè)業(yè)務(wù)流程，項目管理能夠滿足對有限資源合理規(guī)劃，提高項目成功率。在競爭激烈的經(jīng)濟環(huán)境中，項目管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合是企業(yè)生存和戰(zhàn)略實現(xiàn)的必要手段，成本管理和財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的命脈和核心，加大中小高新企業(yè)研發(fā)投入，加強研發(fā)和項目管理、成本管理和財務(wù)管理，有助于控制項目成本、管理風(fēng)險，保證項目計劃、進度和質(zhì)量，有助于為企業(yè)創(chuàng)造最大價值，有助于不斷提升提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和核心競爭力。

（作者單位為浙江恒則熙交通科技有限公司）

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