企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊及內(nèi)審防范措施

曹軼

摘 要 伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)，市場管理正在逐步完善法律法規(guī)以及管理體制，以規(guī)范化、科學(xué)化的改革理念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量、走集約型道路。但目前我國整體生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)狀況存在問題，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象有增無減，呈現(xiàn)出增多趨勢，不利于企業(yè)規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展。財(cái)務(wù)舞弊對經(jīng)濟(jì)影響不容小覷，財(cái)務(wù)舞弊造成的會計(jì)信息失真，對企業(yè)與整個(gè)社會都會產(chǎn)生負(fù)面影響，因此在全球經(jīng)濟(jì)化發(fā)展背景下，提高財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防舞弊機(jī)制建設(shè)，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)健康發(fā)展的共同呼吁。本文從分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生原因入手，針對內(nèi)審舞弊防范措施的不足，探究如何防范與減少財(cái)務(wù)舞弊行為，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)誠信建設(shè)的高水平發(fā)展。

關(guān)鍵詞 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊 內(nèi)審防范措施 反舞弊審計(jì)

一、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生原因分析

就目前企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生趨勢來看，我國財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象呈現(xiàn)明顯的上升趨勢，主要原因是我國財(cái)務(wù)整改力度不足，財(cái)務(wù)管理改革的滯后性較強(qiáng)，沒有形成預(yù)先防范機(jī)制，企業(yè)對財(cái)務(wù)的整改還處于起步階段。先從客觀視野來看，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的原因，重點(diǎn)在于監(jiān)督機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)舞弊多數(shù)是由于客觀原因，法律監(jiān)督、行政監(jiān)督以及社會監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督力度不足，才會使得財(cái)務(wù)舞弊有機(jī)可乘，找到法律與管理體系的漏洞，轉(zhuǎn)移資金、作假賬目、逃稅漏稅等等。再從財(cái)務(wù)舞弊的直接導(dǎo)火索來看，利益是財(cái)務(wù)舞弊永恒的主題，利益驅(qū)使下才會發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件，行為主體受到利益的驅(qū)使才會產(chǎn)生舞弊念頭，所以利益是造成財(cái)務(wù)舞弊的直接原因，對企業(yè)財(cái)政管理下手。此外，造成財(cái)務(wù)舞弊的原因，也會因?yàn)椤罢儭钡日卫妫瑘?bào)假賬目，編制不真是的財(cái)務(wù)報(bào)表?？傮w而言，現(xiàn)代企業(yè)下造成財(cái)務(wù)舞弊的根本誘因，是企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，才會讓行為主體有機(jī)可乘。[1]

目前我國法律環(huán)境缺陷較多，近年來我國正在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的會計(jì)相關(guān)法律制度，通過持續(xù)性、不斷完善會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度，針對企業(yè)經(jīng)營薪管理會計(jì)信息披露制度和健全會計(jì)核算等方面制定了一系列、全面的法律法規(guī)，例如《會計(jì)法》等以提高法律監(jiān)督效果，但這只能夠治標(biāo)，還不能治本，還要進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)資本市場的完善發(fā)展，推進(jìn)法制建設(shè)進(jìn)程，以肅清市場環(huán)境中的不良風(fēng)氣，營造優(yōu)良的法律監(jiān)督關(guān)進(jìn)，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革與創(chuàng)新奠定客觀基礎(chǔ)。加之，目前我國企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員總體素質(zhì)與職業(yè)道德水平低下的，不符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，對內(nèi)控與內(nèi)審制度的認(rèn)識不足，所以企業(yè)還要進(jìn)一步完善內(nèi)審機(jī)制，科學(xué)設(shè)定內(nèi)審智能，提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊及內(nèi)審防范措施的探究意義

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是阻礙財(cái)務(wù)信息規(guī)范化、國際化發(fā)展的攔路虎，伴隨著經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動中重要性越來越凸顯，國家與會計(jì)學(xué)界對財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)注度越來越高，特別是在施樂公司和世通公司、銀廣廈事件等轟動一時(shí)的財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生后，為實(shí)現(xiàn)我國資本市場可持續(xù)、健康發(fā)展，必然要剖析企業(yè)舞弊手段以及舞弊產(chǎn)生原因，采取針對性的防范措施，減少與預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，從而最大化減少財(cái)務(wù)舞弊的危害。[2]

其次，財(cái)務(wù)舞弊不僅會對企業(yè)造成直接性的危害，阻礙企業(yè)真實(shí)地了解經(jīng)營效果，不利企業(yè)決策的制定，會對企業(yè)造成也難以估量的損失，削弱企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展競爭力。還會對利益相關(guān)者造成損害，畢竟目前我國資本正處于不斷成熟的背景，企業(yè)資金都是通過投資人以及貸款渠道獲得，投資與信貸需要以企業(yè)真實(shí)情況決定額度，財(cái)務(wù)舞弊，尤其是上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊會舞蹈管廣大投資者，導(dǎo)致資金分配措施，降低自身市場資金的配置效率，對資本市場發(fā)展造成阻礙，敗壞社會風(fēng)氣的同時(shí)，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)審防范措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮監(jiān)事會監(jiān)督功能

內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性越是明顯，就越能夠針對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，構(gòu)建符合市場監(jiān)管要求以及具有企業(yè)特色的內(nèi)部審計(jì)制度，凸顯內(nèi)部審計(jì)的重要性，從上至下提高企業(yè)人員財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)意識。上市企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)籌部門，專職實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，由總經(jīng)理直接統(tǒng)領(lǐng)展開日常工作，并由董事會以及審計(jì)委員會授權(quán)與指導(dǎo)，由內(nèi)部審計(jì)人員直接將審計(jì)報(bào)表向董事會與高級管理層通報(bào)，以雙線報(bào)告制為主線，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防作用，從管理層面上遏制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。監(jiān)事會在內(nèi)部審計(jì)中，具有較強(qiáng)的監(jiān)督管理作用，可在很大程度上減少財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對監(jiān)事會建設(shè)，做好監(jiān)督與管理工作可有效提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，人員選取中應(yīng)該集中在與其他部門關(guān)聯(lián)較少的人員，避免外界人為因素的干擾，以專職監(jiān)管人員提高財(cái)務(wù)舞弊的防治效果。[3]

（二）建設(shè)專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)法制建設(shè)

現(xiàn)階段我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)知識不足，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的舞弊防范，要建設(shè)一支專業(yè)的反舞弊審計(jì)隊(duì)伍，積極從各個(gè)部門抽取專業(yè)人員組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)人員結(jié)構(gòu)合理，隊(duì)伍專業(yè)性夠強(qiáng)，可針對各種財(cái)務(wù)舞弊展開專業(yè)審計(jì)，肅清內(nèi)部的不良風(fēng)氣，此外還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。以信息化技術(shù)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作培訓(xùn)新渠道，加強(qiáng)在會計(jì)電算化人力資源中的投資，確保審計(jì)人員熟知財(cái)務(wù)軟件知識，具有充足的企業(yè)運(yùn)營管理經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用維護(hù)能力。此外，針對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)現(xiàn)象，用法規(guī)約束主體行為，以法律進(jìn)行強(qiáng)制約束，減少舞弊案件發(fā)生，以加強(qiáng)法制建設(shè)的措施，減少我國企業(yè)內(nèi)部的惡劣舞弊行為，這需要依靠法規(guī)部門制定一套具有極強(qiáng)可行性、有效性的社會治理財(cái)務(wù)舞弊法治監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的公平發(fā)展，保障我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，以減少違法亂紀(jì)行為，用法律維持社會公平。[4]

四、結(jié)語

因此，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊及內(nèi)審防范措施的研究，其目的是要提高內(nèi)部審計(jì)防治企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的效用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊線索，針對性改進(jìn)舞弊發(fā)生的漏洞，構(gòu)建財(cái)務(wù)舞弊預(yù)防體系，從事后舞弊處理轉(zhuǎn)向事前舞弊防范，可提高財(cái)務(wù)舞弊的有效性。

（作者單位為大連東軟控股有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 楊瑩瑩.跨國企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)及法律防范舞弊機(jī)制研究[J].中國國際財(cái)經(jīng)（中英文），2018（08）：135-136.

[3] 王瑋潔.基于博弈論視角的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊外部防范與治理[J].管理觀察，2016（06）：154-156.

[4] 尹珍麗，曾慧玲，林凱.內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)舞弊的影響研究[J].對外經(jīng)貿(mào)，2014（10）：157-158.