新會計準(zhǔn)則下上市公司財務(wù)舞弊的審計方法研究

陳先國

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江綏化152000）

新會計準(zhǔn)則下上市公司財務(wù)舞弊的審計方法研究

陳先國

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江綏化152000）

新會計準(zhǔn)則是當(dāng)前財務(wù)工作適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，特別對于上市公司的會計和財務(wù)工作有著直接的指導(dǎo)作用。目前上市公司財務(wù)容易出現(xiàn)舞弊問題，這會導(dǎo)致上市公司經(jīng)濟(jì)工作出現(xiàn)紕漏，給上市公司和經(jīng)濟(jì)體系帶來嚴(yán)重威脅。我們不能單從研究新會計準(zhǔn)則和財務(wù)舞弊的概念入手，還應(yīng)分析上市公司財務(wù)存在財務(wù)舞弊的主要原因，在新會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，做好上市公司財務(wù)審計制度，研究預(yù)防舞弊現(xiàn)象的策略與方法。

新會計準(zhǔn)則；上市公司；評價機(jī)制

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，上市公司財務(wù)工作的影響范圍將會越來越大，如果上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊的問題將會給上市公司、證券行業(yè)、會計工作和整個經(jīng)濟(jì)體系帶來嚴(yán)重的影響。應(yīng)該立足于新會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)，從審計的角度出發(fā)，對上市公司財務(wù)的舞弊危害加以深入分析，進(jìn)而探索出解決上市公司財務(wù)舞弊的方法與措施，這是當(dāng)前上市公司財務(wù)和審計工作的重要內(nèi)容。新時期應(yīng)該對上市公司財務(wù)舞弊這一現(xiàn)象做到概念的科學(xué)界定，對新會計準(zhǔn)則要點加以領(lǐng)會，做到對上市公司財務(wù)舞弊危害的有效控制，以各種威懾的手段和有效的審計來防范上市公司財務(wù)舞弊的發(fā)生，這是促進(jìn)上市公司財務(wù)工作進(jìn)一步現(xiàn)代化和科學(xué)化的保證，也是加速上市公司發(fā)展的有效途徑。

1　上市公司財務(wù)舞弊

舞弊就是被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層、第三方或者職員運用欺騙方式獲取非法或者不當(dāng)利益的一種行為。財務(wù)舞弊的主體是企業(yè)或者上市公司；財務(wù)舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結(jié)合舞弊審計實踐，財務(wù)舞弊又呈現(xiàn)動態(tài)性、隱蔽性和復(fù)雜性的新特點；上市公司或企業(yè)的財務(wù)報告是財務(wù)舞弊的對象；財務(wù)信息失真是由財務(wù)舞弊導(dǎo)致的，從而將影響決策者的決策。

2　新會計準(zhǔn)則

新會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)會計信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標(biāo)準(zhǔn)，對于增強(qiáng)我國會計核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義?！皩嵸|(zhì)性趨同”是新時期頒布的新會計準(zhǔn)則和國際會計慣例實現(xiàn)的。

3　上市公司財務(wù)舞弊的主要危害

在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會計準(zhǔn)則，較好地實現(xiàn)了準(zhǔn)則的特點——趨同性。但是，任何準(zhǔn)則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財務(wù)舞弊情況，新會計準(zhǔn)則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財務(wù)舞弊提供機(jī)會，擴(kuò)展了一些新的舞弊空間。

3.1限制上市公司的發(fā)展

財務(wù)舞弊在管理層方面會導(dǎo)致相關(guān)管理事務(wù)不能被正確決策，在財務(wù)信息方面則是破壞了它的準(zhǔn)確性，而且公司的運營風(fēng)險也隨之增大。同時，財務(wù)舞弊通過所獲得的短期利潤會助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關(guān)員工沒有工作的熱情，上市公司內(nèi)部的激勵體制也直接受到了影響。

3.2降低了證券市場的資源配置功能

證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評定投資的回報率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財務(wù)信息情況而定?？梢姡鳛樽C券市場運行的關(guān)鍵因素之一，財務(wù)報告是至關(guān)重要的。證券市場規(guī)則的破壞是由財務(wù)舞弊所生成的財務(wù)報告引發(fā)的，會導(dǎo)致市場的波動，促使其應(yīng)有價值與股價之間出現(xiàn)不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進(jìn)行、正常發(fā)展。

3.3降低了會計行業(yè)的整體信用

會計從業(yè)人員公正的形象會被上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象削弱，會計信息的公信力會被損害，會計行業(yè)的健康發(fā)展則會被其影響。如果在上市公司內(nèi)部有財務(wù)舞弊，將會被看作短視行為，是不顧會計人員職業(yè)操守的行為。短期提高經(jīng)濟(jì)效益則是運用非正常手段，一方面上市公司長期健康發(fā)展會受到影響，另一方面社會一定會對會計行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。可見，會計行業(yè)的大忌是財務(wù)舞弊。

4　審計上市公司財務(wù)預(yù)防舞弊的基本對策和措施

4.1優(yōu)化上市公司高級管理層評價機(jī)制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵體系

上市公司之所以出現(xiàn)財務(wù)舞弊大多與業(yè)績評價有直接相關(guān)，特別是高級管理層的個人切身利益與業(yè)績高低呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，一些高級管理人員為了實現(xiàn)個人利益，做出關(guān)聯(lián)交易、虛假投資、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會計準(zhǔn)則中，對上市公司高級管理層評價做出了定性的規(guī)范，指明了評價機(jī)制的優(yōu)化和完善方向——要盡可能對高級管理層進(jìn)行多種層次和多個角度的評價，要在評價機(jī)制中添加非財務(wù)的考核指標(biāo)，要倡導(dǎo)高級管理層的利益與上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準(zhǔn)確地對高級管理層進(jìn)行全面而真實的評價，制止個別高級管理人員為了短期利益而進(jìn)行財務(wù)舞弊的行為，將上市公司財務(wù)工作納入到新會計準(zhǔn)則的有效調(diào)節(jié)之下。市場經(jīng)濟(jì)鼓勵個人通過自身高附加值、專業(yè)性的勞動來實現(xiàn)自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現(xiàn)實運行與長久發(fā)展，作為上市公司應(yīng)該建立起針對管理層的激勵體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對管理層進(jìn)行激勵，當(dāng)前較為常見的做法是對上市公司管理層進(jìn)行股票類的期權(quán)激勵方法，即上市公司對管理層做出股票期權(quán)的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對期權(quán)股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵體系的關(guān)鍵在期權(quán)，這就會大大降低上市公司管理層的短時行為，同時也可以對上市公司管理層的財務(wù)舞弊現(xiàn)象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司和管理層的共贏。

4.2加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰力度

規(guī)范和處罰是保證上市公司財務(wù)工作正常開展的兩個重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對上市公司財務(wù)進(jìn)行控制，而處罰則是對上市公司財務(wù)舞弊的單位和個人進(jìn)行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會計準(zhǔn)則條件下，更應(yīng)該加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰力度，要在整個社會范圍內(nèi)形成對上市公司財務(wù)舞弊的高壓態(tài)勢，利用經(jīng)濟(jì)制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價，以強(qiáng)制的手段制止上市公司財務(wù)舞弊問題的產(chǎn)生。應(yīng)該根據(jù)新會計準(zhǔn)則的精神，加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰金額，可以利用《會計法》中對處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財務(wù)舞弊的違法成本，這有利于實現(xiàn)對舞弊的警示作用。同時，可以根據(jù)《會計法》的精神對上市公司財務(wù)舞弊的人員處以相關(guān)資格和資質(zhì)的降低和取消處理，這對于上市公司財務(wù)人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個社會對上市公司財務(wù)舞弊的正確輿論環(huán)境，通過輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導(dǎo)幫助上市公司財務(wù)人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內(nèi)在與外部兩個環(huán)境建設(shè)中，做到對上市公司財務(wù)舞弊的防范。

4.3加強(qiáng)對上市公司財務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)

無論是上市公司財務(wù)的實際工作，還是新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行都需要上市公司財務(wù)和管理人員具有專業(yè)的能力和素質(zhì)，要根據(jù)會計工作的實際需要、實際情況，在結(jié)合上市公司財務(wù)工作特點的基礎(chǔ)上，對上市公司財務(wù)相關(guān)人員展開教育與培訓(xùn)，建立固定的教育結(jié)構(gòu)和特定的教育模式，聘請專業(yè)的講師，不光培訓(xùn)專業(yè)的能力，更要培訓(xùn)專業(yè)的財務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，建立考察機(jī)制，嚴(yán)格篩選，強(qiáng)化上市公司財務(wù)和管理人員的素質(zhì)。從建立規(guī)范的制度開始，打好基石，使財務(wù)人員風(fēng)氣清廉，為杜絕財務(wù)舞弊現(xiàn)象打下堅實的基礎(chǔ)。特別對于上市公司財務(wù)舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠信思維的建設(shè)，以牢固的職業(yè)道德底線和過硬的財務(wù)專項素質(zhì)來預(yù)防上市公司財務(wù)舞弊的發(fā)生。

5　結(jié)語

上市公司財務(wù)舞弊對上市企業(yè)和廣大股民有著嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)利益方面的損害，對于整個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)成了隱患，是傷害市場經(jīng)濟(jì)體系的重要威脅。應(yīng)該對上市公司財務(wù)舞弊行為進(jìn)行深入分析，在遵循新會計準(zhǔn)則的同時，探究上市公司產(chǎn)生財務(wù)舞弊的根本原因和內(nèi)在利益鏈條，通過完善上市公司財務(wù)評價機(jī)制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵體系，加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰力度，清除上市公司財務(wù)舞弊的環(huán)境和土壤，填補(bǔ)上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊的漏洞，在有效預(yù)防上市公司財務(wù)舞弊產(chǎn)生的前提下，使上市公司財務(wù)工作得到進(jìn)一步規(guī)范化和制度化，以實現(xiàn)在新會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上使上市公司借助市場和股市的優(yōu)勢達(dá)到資金優(yōu)化、管理升級，為上市公司管理、財務(wù)、運營工作的新發(fā)展打下堅實的制度、道德和素質(zhì)基礎(chǔ)。

［1］蔡晶晶.上市公司財務(wù)舞弊行為的成因與防范探索——以HY制藥公司的財務(wù)舞弊行為為例［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，（05）：80-81.

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［4］王海燕.論舞弊行為的審計策略——基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角［J］.財會通訊（學(xué)術(shù)版），2008，（05）：65.

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［6］張金松，陳國輝.注冊會計師與上市公司財務(wù)舞弊博弈的審計收費——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)［J］.財經(jīng)問題研究，2011，（02）：160-161.

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Research on audit approach under the new accounting standards for listed companies'financial fraud

CHEN Xian-guo
（Economics and Management School of SuihuaCollege，Suihua 152000，China）

The new accounting standards are currently working to adapt the financial foundation of the market economy，especially for the listed company's accounting and financial work has a direct role in guiding. Currently listed companies'financial fraud prone to problems，which will lead to a listed company's economic work flaws，listed companies and the economic system to pose a serious threat.We can not Research on the concept of new accounting standards and financial fraud to start，but also the main reason for the financial analysis of listed companies'financial fraud exists in the new accounting standards on the basis of good listed companies'financial audit system，Research on fraud prevention strategies and methods.

New accounting standards；listed companies；evaluation mechanism

F239

A

1674-8646（2015）01-0074-02