水泥企業(yè)環(huán)保稅效益分析及其納稅籌劃

周凱

（金隅冀東水泥（唐山）有限責(zé)任公司唐山分公司，河北 唐山 063000）

環(huán)境污染一直作為一種負(fù)外部性問題，也就是個人或者企業(yè)開展某種活動給其他個人或者企業(yè)造成的不良影響。從負(fù)外部性問題角度來說，無法借助市場體系進(jìn)行處理，換句話說，環(huán)境污染導(dǎo)致的社會成本不能在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中加以消除或者轉(zhuǎn)移。由于市場主體一般需要從自身角度入手對各個成本及效益進(jìn)行思考，在開展經(jīng)濟(jì)活動時，因為受到負(fù)外部性因素影響，使得其遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于個人成本，也就是把環(huán)境成本轉(zhuǎn)移到其他領(lǐng)域中。于2015年，我國相關(guān)部門就當(dāng)前環(huán)境問題，頒布了環(huán)境保護(hù)法，并由之前每一污染物當(dāng)量0.6元的納稅標(biāo)準(zhǔn)更改成1.2元，在這種情況下，給諸多企業(yè)運營帶來了影響，其中也包含了水泥企業(yè)?；诖?，水泥企業(yè)需要進(jìn)行環(huán)保稅繳納測算分析，擇優(yōu)選擇納稅方案，做好納稅籌劃工作，加強稅務(wù)管理，減少稅收風(fēng)險出現(xiàn)，在緩解企業(yè)納稅壓力的同時，引導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、環(huán)保稅的基本概述

所謂的環(huán)保稅也被稱之為環(huán)保關(guān)稅，也就是綠色關(guān)稅后者生態(tài)關(guān)稅，是一種為了保護(hù)國家環(huán)境，對各種污染行為征收的一種稅款。于2018年開始，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式執(zhí)行，根據(jù)該法律相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求相關(guān)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅的繳納，在此過程中，無須繳納排污費[1]。環(huán)境保護(hù)稅納稅人作為中華人民共和國內(nèi)及中華人民共和國管轄其他領(lǐng)域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)或者個人。該法律體系已經(jīng)明確指出，不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，無須征收環(huán)境保護(hù)稅；居民個人不包含在納稅范疇內(nèi)的，無須征收環(huán)境保護(hù)稅。

二、水泥企業(yè)環(huán)保稅效益分析

（一）環(huán)保稅繳納情況

某水泥企業(yè)第二季度環(huán)保稅申報繳納情況如下：

根據(jù)上述數(shù)據(jù)得知，氮氧化物作為環(huán)保稅的納稅主體，以此氮氧化物排放濃度作為水泥企業(yè)重點關(guān)注的內(nèi)容。根據(jù)稅法相關(guān)要求，水泥企業(yè)環(huán)保稅繳納公式是：

=∑窯運行時間（變動）×流量（變動）×排放物月均濃度值（變動）÷污染當(dāng)量值（常數(shù)）×單位稅額（常數(shù)）×減免系數(shù)（變動）[2]

在公式中，變動也就是變動控制標(biāo)準(zhǔn)；常數(shù)則是環(huán)保稅執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；流量可以劃分為兩種，一個是自動檢測干煙氣流量，另一個是檢測機構(gòu)給出的標(biāo)桿流量。水泥企業(yè)在進(jìn)行環(huán)保稅繳納時，減免25%的情況有兩種，一個是月均排放濃度數(shù)值高于標(biāo)注排放濃度的50%且低于標(biāo)準(zhǔn)排放數(shù)值的70%，同時最高濃度值應(yīng)該不超過標(biāo)準(zhǔn)濃度值，另一個是月均排放濃度值低于標(biāo)準(zhǔn)排放數(shù)值的50%，同時最高濃度值高于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。減免50%的情況是，月均濃度數(shù)值小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值的50%，同時最高濃度數(shù)值應(yīng)該不超過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。

（二）環(huán)保稅效益分析

根據(jù)水泥企業(yè)近幾個月的生產(chǎn)情況來說，同時結(jié)合實驗前后兩種氨水添加量對比結(jié)果，相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

1、4月和5月對比結(jié)果如下：

效益差異（元/噸）環(huán)保稅效益項目 氨水加量之前（4月）氨水加量之后（5月）本期實繳噸稅額 1.15 0.48 0.67氨水 氨水噸成本 1.45 1.98 -0.54合計 2.60 2.46 0.13

2、4月和6月對比結(jié)果如下：

效益差異（元/噸）環(huán)保稅效益項目 氨水加量之前（4月）氨水加量之后（6月）本期實繳噸稅額 1.15 0.32 0.83氨水 氨水噸成本 1.45 2.20 -0.76合計 2.60 2.53 0.07

根據(jù)數(shù)據(jù)得知，通過提高氨水應(yīng)用數(shù)量，稅率優(yōu)惠由之前的25%更改成50%，氨水成本的提升逐漸轉(zhuǎn)變成抵減優(yōu)惠項，和提升氨水應(yīng)用量前期進(jìn)行比較，5月度效益差異是0.13元/噸，6月度效益差異是0.07元/噸，由此可見，5月氨水消耗量背景下的成本效益最為理想[3]。要想確保企業(yè)成本效益最高，同時在享有優(yōu)惠政策的同時，還能確保氨水應(yīng)用量滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)資源浪費，應(yīng)該從兩個方面入手，首先，確保環(huán)保稅享有一定的優(yōu)惠政策；其次，加強氨水應(yīng)用量的把控。

三、加強水泥企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化對策

（一）科學(xué)設(shè)定納稅籌劃管理框架

納稅籌劃管理框架作為各項納稅活動順利開展的依據(jù)，在納稅籌劃管理框架設(shè)定的過程中，水泥企業(yè)需要給予納稅籌劃環(huán)節(jié)中存在的各項風(fēng)險充分注重，明確風(fēng)險產(chǎn)生因素，根據(jù)納稅籌劃風(fēng)險管理情況引出對應(yīng)的管理體系，并且優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃管理框架設(shè)定的過程中，應(yīng)該要求各個部門工作人員均參與其中，給予對應(yīng)的意見，把編制的框架經(jīng)由上級部門審核，審核通過之后才能將其下發(fā)的各個部門。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的環(huán)保稅法要求，結(jié)合企業(yè)實際狀況，做好企業(yè)納稅籌劃工作，并加強納稅籌劃管理，從而減少納稅風(fēng)險出現(xiàn)，保證企業(yè)整體運營安全。

（二）加強納稅籌劃風(fēng)險控制

完善的納稅籌劃風(fēng)險管理體系可以給企業(yè)納稅籌劃工作的有序落實提供引導(dǎo)。在納稅籌劃風(fēng)險管理體系的作用下，能夠及時找出和識別企業(yè)日常運營活動中存在的各種納稅籌劃風(fēng)險。如果存在無效納稅籌劃風(fēng)險管理體系的狀況，將會使得納稅籌劃行為和相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)相背離，造成籌劃違背法律法規(guī)，從而給企業(yè)整體運營和發(fā)展帶來嚴(yán)重影響[4]。因此，水泥企業(yè)需要明確自身潛在的各種納稅風(fēng)險，并做好對應(yīng)管理對策有效性分析工作。同時，水泥企業(yè)還要加強納稅籌劃風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建，對納稅籌劃流程進(jìn)行監(jiān)管，定期追蹤和考核，從而保證納稅籌劃可以順利運行。

（三）深入探究相關(guān)優(yōu)惠政策

在短時間內(nèi)，隨著環(huán)保稅的正式實施，給水泥企業(yè)運營發(fā)展帶來了直接影響，我國相關(guān)部門也因此給予稅務(wù)改革充分重視。在這種情況下，根據(jù)當(dāng)前水泥企業(yè)運營需求，應(yīng)該和稅務(wù)部門及政府部門做好交流工作，深入對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的減免。只有對稅法有所認(rèn)識之后，才能根據(jù)企業(yè)實際情況，對各種優(yōu)惠政策及減免政策進(jìn)行合理應(yīng)用，在緩解企業(yè)納稅壓力的同時，還能有效地減少納稅份額，提升企業(yè)自身效益，從而引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

結(jié)束語

總而言之，隨著環(huán)保稅的全面頒布，這給水泥企業(yè)整體運營提出了挑戰(zhàn)。在實施環(huán)保稅之后，企業(yè)在各個方面均出現(xiàn)了改變。所以，水泥企業(yè)需要根據(jù)自身實際狀況，趨利避害，防止各種不良因素出現(xiàn)，加強納稅籌劃，在迎合當(dāng)前稅法需求的同時，減少企業(yè)納稅成本，給水泥企業(yè)今后發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。