淺析單病種成本核算的可行性
——以四川省綿陽市某三級乙等醫(yī)院為例

周星辰 馬甜 徐彥海 劉一帆 劉安兵

（湖北經(jīng)濟學院法商學院，湖北 武漢 430000）

醫(yī)院成本是指醫(yī)院在預防、醫(yī)療、康復等醫(yī)務服務過程中所耗的物質材料價值和必要勞動價值的貨幣體現(xiàn)[1]。為了有效控制醫(yī)院的實際資金支出、節(jié)約成本、適應激烈的競爭環(huán)境以及增強自身的競爭力，降低服務成本至關重要，而其中的關鍵是做好成本核算工作，使各項成本費用的歸集更真實準確，同時也為科學制定醫(yī)療服務價格提供了重要依據(jù)。醫(yī)院成本核算是運用最小的成本開支獲得最佳的成本管理體系和方法，以維護患者的利益和取得最大的社會效益。

一、醫(yī)院成本核算的目的

在當下，國內各醫(yī)院最常用到的成本核算方法是以藥品為主要成本核算方法。藥品成本包括對采購藥品的實際價格、運輸費用、倉儲費用等的總和計算。首先，在以藥品成本核算為主要成本核算方法中，實際操作受多方面的影響，且缺乏具體的標準，在引進藥品方面存在著很大的漏洞，藥品在引進的過程中隨意性很強，使得所引進的藥品與病人實際所需的藥品不一定匹配，易導致一定的問題，如藥品的不必要浪費、醫(yī)院為了保證自身的運營成本而將藥價抬高等。其次，在藥品的管理制度方面，由于藥品入庫的種類多，數(shù)量大，流動性強，且程序復雜，入庫時需要對每一批藥品所對應的單價和金額都要做明確的記錄，管理人員每天都要對藥品的進出按照嚴格的順序來整理，易出現(xiàn)監(jiān)管制度不完善、操作人員本身的素質缺乏和經(jīng)驗等問題，例如，因藥商眾多，會有頻繁的沖賬和掛賬，而其過程煩瑣，其成本核算結果容易出現(xiàn)藥品收入與發(fā)出金額不一致等情況，不能很好地為醫(yī)院的成本核算工作提供真實、準確的數(shù)據(jù)。此外，在藥品的存儲方面也會存在著很多會影響到醫(yī)院的成本核算的不確定因素，如醫(yī)院在藥品送達后數(shù)月才付款，增加了流動負債等。

醫(yī)院效益過度依賴藥品效益，主要通過藥品的進銷差價獲取收益的方式，容易導致醫(yī)院成本結構單一，人力物力財力等資源配置不均，還有醫(yī)藥價格存在的不合理和扭曲現(xiàn)象，導致不規(guī)范的醫(yī)療行為時常發(fā)生。并且，醫(yī)院在為了生存和發(fā)展的情況下，提高了醫(yī)藥費用，容易導致醫(yī)患關系不斷惡化。

在研究過程中，做出了一次關于人們對醫(yī)院的一些看法的問卷調查（ID：26072535），這次調查人群范圍較廣，其中18-30歲占比62.56%，30歲以上占比31.28%。通過收集、整理問卷，我們可以了解到，在人們對就醫(yī)形式的選擇上，有72.82%的人選擇正規(guī)大型醫(yī)院，可見隨著生活水平的提高，國民對健康的需求也越來越高。根據(jù)調查結果做出了如下一些統(tǒng)計并進行了分析。

從表1中可以看出，比重前三的依次為：醫(yī)生水平、收費標準、醫(yī)療設備，其中醫(yī)生水平占比最高，達到了91.28%，可見患者的關注點最多的還是與治療和費用相關。而關于對醫(yī)院的收費情況的了解程度與看法調查中，81.03%的人都表示完全不了解，52.82%的人認為醫(yī)院收費高，由此可知，在以藥品成本核算為主要成本核算方式的當下，人們認為醫(yī)院的收費很高，但是并不了解收費的依據(jù)和標準，大多數(shù)的患者都心存疑惑卻又不得不接受，收費標準并沒有做到公開化、透明化。

表2 患者認為醫(yī)院看病費用虛高的原因

由表2可以看出，藥品和護理是醫(yī)院成本核算中最具爭議的科目。而對于目前醫(yī)療過程中存在的諸多問題中，藥品價格信息不對等、醫(yī)院對工作人員職業(yè)道德監(jiān)管不嚴、醫(yī)療保險制度不夠完善這三個問題分別占總比60.51%、55.9%、67.69%，充分體現(xiàn)的引起醫(yī)患矛盾問題的原因主要還是成本核算的不完善。而有關成本的問題中，69.74%的患者認為醫(yī)生所開藥品對病情并非必須，91.28%的患者認為醫(yī)院目前過度依賴藥品效益的現(xiàn)狀需要改革，這都體現(xiàn)出藥品是目前醫(yī)院成本核算問題中最突出的問題之一。

二、單病種成本核算的優(yōu)勢及計算流程

基于對問卷的分析可知，現(xiàn)階段我國需要在醫(yī)院的成本核算方式上進行一個新的改革。國際上已經(jīng)有很多國家開始改變醫(yī)院的主要成本核算方式，他們將單病種成本核算方式作為首要選擇，但是在我國，單病種成本核算目前屬于一個新的研究課題，然而我國醫(yī)療衛(wèi)生制度處在不停地發(fā)展中，所以單病種成本核算顯得越發(fā)重要。這一變革的主要目的就是通過對單病種從診斷，檢查，治療，治療效果以及成本費用等方面實行較全面的監(jiān)控，將所有的成本分攤到各個單病種上，從而提高了醫(yī)療質量，并降低了醫(yī)院和患者的成本，如此一來就可以減少患者很多不必要的費用，減輕患者壓力。

單病種核算是指對于某種疾病以時間為橫軸，以入院檢查、診斷、用藥、治療、護理以及出院指導等手段為縱軸，從而制定標準的治療護理流程和措施，進而控制醫(yī)療質量和費用[3]，提高醫(yī)療衛(wèi)生質量，減少不合理費用，充分利用衛(wèi)生資源，增強服務，提高獲利。

單病種成本核算具體流程如下：

三、單病種成本核算計算和實施過程中存在的障礙

在以上核算過程中，單病種成本核算方式在計算過程中仍然存在一些問題。比如一個月做了十種不同手術，手術風險各不相同，這種情況下成本應當如何分配，如果按照風險系數(shù)分配，那么怎么分才算合理？還有，比如一個醫(yī)生一個月績效5000，這是她的人力成本，但她這個月看了500個門診病人、做了十臺手術，那么這種情況下的人力成本如何分配？諸如此類的問題亟待解決。

而且，單病種的廣泛實施過程中也存在一定的障礙。單病種成本核算是一個龐大的工作體系，涉及對病種的基本成本的歸集，其中包括各個環(huán)節(jié)的勞務費用，比如醫(yī)生，護士等的勞務費，還包括醫(yī)療過程中產(chǎn)生的各種醫(yī)用耗費，需要依據(jù)科室成本進行核算，重點包括手術項目的成本核算以及檢查、治療等項目的成本核算[4]，而現(xiàn)有很多財務人員并不具備相關知識，這種成本核算方式的普及過程相當緩慢。更何況，還存在合理單病種限價標準的制定十分困難、控制難度大等問題。正是由于存在這些障礙，單病種成本核算這一方式目前不被大多數(shù)醫(yī)院選擇和接受。

盡管如此，單病種成本核算成為主要成本核算方式仍然具有可行性，對醫(yī)院而言，保持醫(yī)院公益性定位同時，還可以控制醫(yī)療衛(wèi)生成本，提高服務質量，加強管理；明確各單病種的成本，根據(jù)不同單病種的耗費知曉該醫(yī)院熱門與冷門，以便對癥下藥；促進醫(yī)院資源合理利用、保證醫(yī)療基金平穩(wěn)運行。對患者而言，可以抑制醫(yī)療費用不合理上漲，降低患者就醫(yī)費用，保證了患者的健康需求；實現(xiàn)患者有病可醫(yī)的需求，使得在患者得知所患病種時，知曉大概耗費。在財政及社會方面，積極響應國家鼓勵患者參與醫(yī)療安全管理及鼓勵就醫(yī)政策，體現(xiàn)患者權利；醫(yī)院的增收節(jié)支提高醫(yī)療機構經(jīng)濟效益同時提高了社會效益。因此單病種核算成本和方法將成為必然趨勢，實施單病種成本是醫(yī)院成本核算的重要措施。

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)藥費用的過快增長，面臨的壓力也越來越大，醫(yī)院需要不斷地更新管理概念和方法，提高管理效益，節(jié)支降耗，在核算及控制成本方面，必須注重對成本的控制合理利用資源，發(fā)揮其最大效益。醫(yī)院作為以財政補貼為輔，自負盈虧為主的醫(yī)療單位，會計核算是整個醫(yī)院的核心任務，它承載著醫(yī)院經(jīng)濟的命脈，對醫(yī)院的經(jīng)營有著重要的作用[5]。單病種成本核算方法是當今以及未來成本核算的一種趨勢，能有效改善人民就醫(yī)問題，增進醫(yī)院成本有效控制，積極響應國家政策，促進人民生活。當今醫(yī)院傳統(tǒng)的成本核算方式存在著許多方面的問題和弊端，在新時代的背景下，醫(yī)院要改變傳統(tǒng)的成本核算方法，努力克服存在的問題和弊端，轉變新思路，運用新方法，加強以單病種成本核算為主要成本核算方法的運用，使之成為醫(yī)院成本核算的主要措施。