淺談促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅激勵(lì)政策

摘要：企業(yè)參與是職業(yè)教育發(fā)展和質(zhì)量提高的重要途徑性方面，有必要通過(guò)政府的財(cái)稅政策手段進(jìn)行干預(yù)。在實(shí)踐中，政府主要采取直接補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征收等方式收費(fèi)和政府采購(gòu)激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育活動(dòng)。目前，中國(guó)政府鼓勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育，主要包括財(cái)稅政策稅收激勵(lì)和培訓(xùn)征費(fèi)兩種類型為主導(dǎo)，也存在各種各樣的問(wèn)題，包括：缺乏立法、缺乏詳細(xì)的制度安排、缺乏激勵(lì)手段、缺乏針對(duì)小企業(yè)和弱勢(shì)群體的稅收激勵(lì)等等。為有效鼓勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育，應(yīng)制定和實(shí)施相關(guān)政策法規(guī)，綜合運(yùn)用各種財(cái)政激勵(lì)措施，豐富稅收優(yōu)惠的形式和類型，完善財(cái)稅政策管理等方面的改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：職業(yè)教育；企業(yè)參與；財(cái)稅激勵(lì)政策

企業(yè)參與職業(yè)教育是指企業(yè)利用自身資源參與職業(yè)教育，而教育教學(xué)的過(guò)程又包括對(duì)職業(yè)教育的專業(yè)參與、課程設(shè)置、教學(xué)過(guò)程、提供工作場(chǎng)所、接受職業(yè)學(xué)院學(xué)生、為職業(yè)學(xué)院實(shí)習(xí)和培養(yǎng)學(xué)徒。為教師直接或間接地提供進(jìn)一步學(xué)習(xí)和實(shí)際交流的機(jī)會(huì)，支持職業(yè)學(xué)校建設(shè)。因此企業(yè)的參與對(duì)職業(yè)教育產(chǎn)生了重要意義。

一、促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅激勵(lì)政策的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)政府鼓勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅工作政策主要有稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征稅兩種。稅收優(yōu)惠主要包括：

（一）校企合作定向培訓(xùn)費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支

2006年，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見(jiàn)》規(guī)定：“支持企業(yè)建立高職院校實(shí)訓(xùn)基地。實(shí)行學(xué)校、企業(yè)合作的固定培訓(xùn)費(fèi)用可列入企業(yè)職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)列支?？梢?jiàn)，校企合作的定 向培訓(xùn)費(fèi)用可以享受稅前扣除的優(yōu)惠待遇。

（二）企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬將在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)實(shí)習(xí)支付學(xué)生所得稅政策規(guī)定的通知，在這種相關(guān)情況下，中等職業(yè)學(xué)校和個(gè)人所得稅的征收范圍由國(guó)務(wù)院規(guī)定高等學(xué)校簽訂為期三年以上合作協(xié)議的企業(yè)，應(yīng)該向?qū)W生支付實(shí)習(xí)期間的工資，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前扣除。

（三）對(duì)職業(yè)院校捐獻(xiàn)稅前扣除

國(guó)務(wù)院的決定規(guī)定：“鼓勵(lì)社會(huì)力量捐資捐物，搞好職業(yè)教育，拓寬學(xué)校融資渠道。通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向職業(yè)院校捐贈(zèng)的，應(yīng)該向職業(yè)院校捐贈(zèng)，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定給予稅前扣除。在培訓(xùn)征費(fèi)方面，在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)技能人才工作的意見(jiàn)》中說(shuō)到，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi)（職工工資總數(shù)的百分之1.5 到百分之2.5），加大對(duì)高技能人才培養(yǎng)的投入。

二、促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅激勵(lì)政策問(wèn)題

（一）立法缺位及缺少具體的制度安排和操作準(zhǔn)則

現(xiàn)行財(cái)稅激勵(lì)政策多見(jiàn)于行政部門(mén)的意見(jiàn) 、通知、決定或管理辦法中，較少上升到法律制度層面。同時(shí)，這些政策多屬一般的原則規(guī)定或鼓勵(lì)倡導(dǎo)性要求 ，欠缺權(quán)威性、強(qiáng)制性和可操作性。哪些屬于“企業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)際和合理費(fèi)用與收入”，稅收減免比例是多少，哪些活動(dòng)屬于“專業(yè)高校自我管理，學(xué)生練習(xí)，以作為企業(yè)或業(yè)務(wù)活動(dòng)”的主要目的，明確稅收優(yōu)惠形式，政府購(gòu)買服務(wù)，支持企業(yè)參與的具體措施是什么，并沒(méi)有具體或詳細(xì)的規(guī)則來(lái)實(shí)施條例。

（二）激勵(lì)手段較少，稅收優(yōu)惠形式和涉及稅種單一

目前我國(guó)主要的財(cái)稅政策手段是促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育的主要手段是稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征收兩種形式。缺乏直接補(bǔ)貼、政府采購(gòu)和政府性基金方式。從稅收優(yōu)惠的角度來(lái)看，無(wú)論是校企合作培訓(xùn)成本還是非校企合作培訓(xùn)成本，從員工教育基金中可以看出，企業(yè)在計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅扣除前實(shí)際支付給學(xué)生的報(bào)酬，還是捐贈(zèng)型企業(yè)所得稅扣除，都屬于納稅抵扣的形式，優(yōu)惠形式相對(duì)簡(jiǎn)單。

（三）缺乏針對(duì)小企業(yè)和弱勢(shì)群體的優(yōu)惠政策

受企業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)能力的限制，小企業(yè)普遍缺乏參與職業(yè)教育的能力和意愿，而職業(yè)教育是就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不可缺少的。因此，許多國(guó)家對(duì)小企業(yè)參加職業(yè)教育都有特殊的優(yōu)惠政策。同時(shí)，從社會(huì)公平的角度來(lái)看，各國(guó)的政策制定者也注重政府采購(gòu)、補(bǔ)貼、貼息等方式，鼓勵(lì)企業(yè)為失業(yè)人員、殘疾人和貧困人口提供職業(yè)培訓(xùn)，而我國(guó)目前仍缺乏此類優(yōu)惠政策。

三、促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅激勵(lì)政策的手段

政府應(yīng)采取必要的稅收優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育，主要原因是職業(yè)教育活動(dòng)具有較強(qiáng)的積極外部效應(yīng)，即溢出效應(yīng)。企業(yè)參與職業(yè)教育的最終受益者不僅僅是本來(lái)自企業(yè)和高職院校的學(xué)生，甚至將受益于行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)總體宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)績(jī)效。所以企業(yè)投資成本供給職業(yè)教育活動(dòng)產(chǎn)生的收入必然無(wú)法為自己享受，從而會(huì)降低企業(yè)參與職業(yè)教育活動(dòng)的意愿。因此，使企業(yè)參與職業(yè)教育活動(dòng)的規(guī)模要滿足社會(huì)、政府的需要干預(yù)。政府干預(yù)的目的是使企業(yè)參與職業(yè)教育活動(dòng)，主要的干預(yù)手段是財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等虛擬或隱藏的方式為我的生活提供經(jīng)濟(jì)支持。

（一）直接補(bǔ)貼

直接補(bǔ)貼是指政府直接向企業(yè)提供的職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)移資金。作為一種明確的財(cái)政支持手段，直接補(bǔ)貼企業(yè)可以直接增加效益，激勵(lì)效果明顯，但同時(shí)對(duì)政府來(lái)說(shuō)，也構(gòu)成了最現(xiàn)實(shí)的財(cái)政支出壓力。因此，從當(dāng)前的國(guó)家政治來(lái)看，政府直接補(bǔ)貼的目標(biāo)，主要集中在小企業(yè)和弱勢(shì)群體提供培訓(xùn)的企業(yè)。如德國(guó)，各級(jí)政府，從聯(lián)邦一級(jí)到地方一級(jí)都有一項(xiàng)向企業(yè)，特別是接受脆弱群體培訓(xùn)的企業(yè)提供培訓(xùn)資金的政策。試用期實(shí)習(xí)滿六到 十二個(gè)月的，每月可享受實(shí)習(xí)工資補(bǔ)貼二百一十二歐元/學(xué)生，社會(huì)繳費(fèi)補(bǔ)貼一百零六歐元/月。對(duì)于接收一位等待職業(yè)培訓(xùn)超過(guò)一年的員工，公司將獲得高達(dá)六千歐元的聯(lián)邦獎(jiǎng)金。

（二）稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠是一種間接的財(cái)政補(bǔ)貼，也是一種常見(jiàn)的政策激勵(lì)手段。在實(shí)踐中，鼓勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育的主要形式是稅收減免、減稅、稅收抵免等等，涉及的稅主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅等等。

（三）培訓(xùn)征費(fèi)和專項(xiàng)稅收

許多國(guó)家利用培訓(xùn)稅或特別稅為企業(yè)創(chuàng)造職業(yè)教育和培訓(xùn)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。例如，在法國(guó)，員工的數(shù)量是20以上的企業(yè)必須支付總工資的1.6%用于職業(yè)培訓(xùn)。持有員工人數(shù)在10 ～ 19人之間的企業(yè)和員工人數(shù)在10人以下的企業(yè)，征收費(fèi)用的費(fèi)率在0.55%到1.05%。此外，所有擁有至少一名員工的企業(yè)必須繳付工資總金額的0.5%作為學(xué)徒稅。自2007年起，法國(guó)的政府規(guī)定，對(duì)于員工達(dá)到250人以上的企業(yè)，學(xué)徒必須占雇傭總?cè)藬?shù)的一定比例。2007年這一比例為1.%，2008年增長(zhǎng)到2%，2009年后進(jìn)一步增長(zhǎng)到3%。如果不能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)徒稅將增加10%

結(jié)論：綜上所述，想要企業(yè)積極參與中等職業(yè)教育，在中等職業(yè)教育中互相配合，政府部門(mén)必須在財(cái)稅方面進(jìn)行調(diào)整和修改，才能創(chuàng)造企業(yè)與學(xué)?；セ莼ダ那闆r，推動(dòng)我國(guó)人力資源的增加，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

吳麗娜（1982年-），女，漢族，河南信陽(yáng)人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收。