財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界

徐檢寧 張艷軍

摘 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種以貨幣為計(jì)量單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，為了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)識(shí)，需要了解當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)與邊界，從而能夠更好的理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)行中的作用。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);本質(zhì);邊界

隨著經(jīng)濟(jì)改革的逐漸深入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境發(fā)生了深刻的變革。21世紀(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨著更多的挑戰(zhàn)，2001年的美國(guó)安然公司的的12億假賬，2002年的施樂(lè)公司的虛報(bào)收入等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，使當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用發(fā)生變化，為了理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)進(jìn)行理解。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深刻理解，能夠了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展偏離正確方向，正確劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，才能夠不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)演變而來(lái)的會(huì)計(jì)分支，會(huì)計(jì)主體通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作記錄會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)具有重要的意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映，是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義如下：“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它在限定范圍內(nèi)，以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史?！痹谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的活動(dòng)中，財(cái)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展需要以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況為前提，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體是實(shí)行會(huì)計(jì)工作的主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要內(nèi)容是編制資產(chǎn)負(fù)債表，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的平衡。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是產(chǎn)生于上世紀(jì)30年代的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，屬于工業(yè)社會(huì)的產(chǎn)物。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重解決經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量問(wèn)題，以財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真是與公允，共同維護(hù)公平公開(kāi)的資本市場(chǎng)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本市是會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，資產(chǎn)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的權(quán)利，而負(fù)債與所有者權(quán)益屬于義務(wù)。因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，為了實(shí)現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的平衡，需要以“資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用的信息，分析企業(yè)發(fā)展中的機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)、成本、生產(chǎn)能力、盈利能力和流動(dòng)性等主要項(xiàng)目。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是以會(huì)計(jì)報(bào)表的方式，真是可靠的記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的鼎力，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有以下的固有特性。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的主體是整個(gè)單位實(shí)體，而必須以過(guò)去的交易以及事項(xiàng)作為財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，為企業(yè)的內(nèi)部管理提供可靠的決策依據(jù)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)主要包括確認(rèn)、劑量、記錄與報(bào)告四個(gè)活動(dòng)，在財(cái)務(wù)報(bào)告的活動(dòng)中，必須以過(guò)去的交易與事項(xiàng)為基礎(chǔ)，按照事項(xiàng)的公允價(jià)值作為記錄與報(bào)告的合理選擇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)需要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)相關(guān)法則與制度，并且以歷史成為作為計(jì)量基礎(chǔ)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的可靠性與真實(shí)性。除了歷史成本之外，其他的計(jì)量屬性不能夠成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量成本。

3.企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)必須以企業(yè)的發(fā)展為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)狀況制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序，并且以此提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制質(zhì)量，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)是利用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，并且在會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下，遵循會(huì)計(jì)等式原則，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的兩大基本職能，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能不斷豐富。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作環(huán)境具有一定特殊性，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效開(kāi)展，需要以過(guò)去的交易與事項(xiàng)為基礎(chǔ)，根據(jù)正式記錄計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能作用。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所起的作用是提供能夠真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)以歷史成本為計(jì)量屬性，并且以此為依據(jù)，幫助管理者的決策者提供財(cái)務(wù)決策依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的便是，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有用信息的界限與范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界會(huì)隨著會(huì)計(jì)行為而有所不用。正確理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)真實(shí)準(zhǔn)確的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)作假或財(cái)務(wù)欺詐是因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)邊界理解不準(zhǔn)確，20世紀(jì)30年代的美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，通過(guò)《證券交易法》與《證券法》構(gòu)建了監(jiān)督市場(chǎng)的SEC，逐步完善美國(guó)資本市場(chǎng)成為最透明的投資市場(chǎng)。

（一）獲取一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

為了獲得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，需要以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為前提，并且以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為邊界的基本條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界確定前，必須以會(huì)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為邊界確定的基礎(chǔ)，并且保證會(huì)計(jì)信息的機(jī)密性與披露的限度，以監(jiān)管的方式保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息采集的正確性，保證被披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性與公允性。避免信息的造假與失真。同時(shí)需要考慮到會(huì)計(jì)信息的基本需求，以會(huì)計(jì)信息為導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新的實(shí)際價(jià)值，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公允性、多樣性與穩(wěn)定性。

（二）使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給與需求趨于一致

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的供給與需求達(dá)到一致的會(huì)計(jì)范圍是最佳的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界，只有在最佳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)信息才能夠充分大會(huì)其功能作用。但是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新的供給商，需要以需求為導(dǎo)向。因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界確定的過(guò)程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求者行為進(jìn)行引導(dǎo)，有且在特定主體的前提下，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的供給與需求相一致，保證相關(guān)主體的基本利益。

（三）合理確定表外信息披露的范圍

當(dāng)前很多財(cái)務(wù)報(bào)表存在著披露過(guò)大的問(wèn)題，因此需要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的邊界為規(guī)范，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的合理性，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過(guò)度披露。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的職業(yè)操守的關(guān)系很大，因此需要審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與審計(jì)工作，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容，為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)與邊界進(jìn)行理解。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣化體現(xiàn)，而主要的職能是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特點(diǎn)是以歷史成本為財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)，因此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定披露范圍，更好的發(fā)展和完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。

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