完善采供血機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部核算的若干分析

許金花

摘要：采供血機(jī)構(gòu)是公共衛(wèi)生體系的重要組成部分，主要負(fù)責(zé)本地區(qū)的醫(yī)療衛(wèi)生臨床用血的采集、檢驗(yàn)、儲(chǔ)運(yùn)、輸血技術(shù)指導(dǎo)等工作。采供血機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部核算直接關(guān)系到采供血機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、政府的財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制能否實(shí)施到位，關(guān)系到本地區(qū)的輸血事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，在遵循財(cái)政政策、制度規(guī)定的前提下，既滿足政府部門收支預(yù)算的管理需要，也要對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行成本核算與控制。我們通過對(duì)采供血的會(huì)計(jì)內(nèi)部核算進(jìn)行全面梳理分析，主要從成本核算方面展開論述，為采供血機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展提供決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：采供血機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)內(nèi)部核算;若干分析

作為公共衛(wèi)生保障體系的一部分，采供血機(jī)構(gòu)是不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位，承擔(dān)著保障民生的社會(huì)職責(zé)。隨著輸血事業(yè)的發(fā)展和輸血新技術(shù)的創(chuàng)新運(yùn)用，臨床用血量及成分輸血品種、數(shù)量越來越多，傳統(tǒng)的相關(guān)核算方式因?yàn)楸容^簡(jiǎn)單，已經(jīng)無法滿足實(shí)際工作需求。只有立足行業(yè)實(shí)際，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，逐步完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方法和核算手段，才能使資金的使用效率達(dá)到最優(yōu)化的目標(biāo)。因此，在嚴(yán)格遵守政府會(huì)計(jì)制度原則的前提下，建議引進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于成本核算的理念來補(bǔ)充采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算。只有不斷完善采供血會(huì)計(jì)內(nèi)部核算機(jī)制才能發(fā)揮出財(cái)務(wù)核算職能作用，才能提高財(cái)務(wù)管理水平，取得良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效果。

一、采供血機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀

采供血機(jī)構(gòu)是執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的社會(huì)公益性組織。但是采供血機(jī)構(gòu)又不完全同于一般的事業(yè)單位，它還承擔(dān)著衛(wèi)生事業(yè)單位為臨床提供安全、充足血液的功能，其財(cái)務(wù)核算不僅要滿足政府會(huì)計(jì)制度要求，還要滿足采供血機(jī)構(gòu)對(duì)無償獻(xiàn)血的宣傳招募、血液的采集包裝、實(shí)驗(yàn)室集中檢測(cè)和血液成分制備分離及儲(chǔ)運(yùn)等環(huán)節(jié)核算管理的要求。目前采供血機(jī)構(gòu)的核算基本上遵照的是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理辦法，會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單。而采供血機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)工作有著明確的加工順序和流程，過程中會(huì)投入一定人力、物力，卻沒有細(xì)化成本核算，發(fā)生成本直接計(jì)入事業(yè)支出，血液及成分血液發(fā)出后直接計(jì)入事業(yè)收入。在這種模式下，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)成本的有效計(jì)量，導(dǎo)致收支結(jié)余反映不真實(shí)，對(duì)資金使用效益的評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。只有正確地對(duì)血液及成分血液的制備流程進(jìn)行詳細(xì)核算，才能對(duì)采供血機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)情況有全面細(xì)致的了解。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與使用

（一）成本費(fèi)用

血液及成分血液并非一般意義上的產(chǎn)品，但就其制備流程看，為了有效掌控業(yè)務(wù)運(yùn)行費(fèi)用，必須實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部成本核算。把血液及成分血液各個(gè)制備生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的主要材料支出作為直接費(fèi)用，業(yè)務(wù)技術(shù)人員的人員經(jīng)費(fèi)、水電等辦公費(fèi)用等作為間接費(fèi)用，發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用則做為管理費(fèi)用核算出來?？傊晒┭獧C(jī)構(gòu)應(yīng)該列入成本的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用都屬于本科目。血液及成分血液驗(yàn)收入庫的時(shí)候，要做好各項(xiàng)記錄工作，建立一個(gè)全面的信息體系，對(duì)各科室所形成的成本信息進(jìn)行歸類、分析，為后期的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算提供詳細(xì)依據(jù)資料。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，這種方式效果非常好，對(duì)于成本費(fèi)用的分析更加細(xì)致，能準(zhǔn)確反映出實(shí)際運(yùn)行中投入的成本。為降低采供血成本提供依據(jù)，有助于推動(dòng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的順利開展。

（二）產(chǎn)成品

采供血機(jī)構(gòu)制備驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品就是血液及成分血液，所發(fā)生的實(shí)際成本，需要按照全血、成分血等分品種明細(xì)記錄核算。驗(yàn)收入庫時(shí)，按品種數(shù)量借記本科目及明細(xì)科目，貸記成本費(fèi)用類科目，提供給臨床使用時(shí)，要按照出庫品種數(shù)量借記事業(yè)支出及明細(xì)科目，貸記產(chǎn)成品及明細(xì)科目。同時(shí)根據(jù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)核算收入金額，借記銀行存款或者應(yīng)收賬款等科目，貸記事業(yè)收入或者應(yīng)繳財(cái)政專戶款。血液及成分血液用來做質(zhì)控或過期報(bào)廢也要做相應(yīng)的賬務(wù)處理，本科目借方余額反映血液及成分血液的實(shí)際庫存情況，這整個(gè)過程是非常體系的，其中包含多個(gè)細(xì)節(jié)方面。所以要全面、綜合考慮各種影響因素才能不斷提高內(nèi)部核算水平。

三、成本費(fèi)用的歸集、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)

（一）確定成本計(jì)算對(duì)象和項(xiàng)目

考慮到血液成分品種多，為了便于相關(guān)工作的順利開展，建議采用國(guó)家規(guī)定的血液及成分血的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位來核算計(jì)量其相應(yīng)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，在成本費(fèi)用總賬科目下，按照生產(chǎn)流程中涉及的各職能科室為核算單位，設(shè)置一級(jí)明細(xì)賬，根據(jù)材料類型設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，分別歸集計(jì)入血液及成分血液制備過程的直接材料成本。采供血過程中還會(huì)的耗費(fèi)其他一些物品，如衛(wèi)生消毒材料、包裝材料、質(zhì)控用品、招募費(fèi)用、宣傳用品等，這些材料價(jià)值不高，但用量特別大。尤其是在集中獻(xiàn)血的時(shí)候，需要投入更多的材料，作為采供血工作開展的物質(zhì)基礎(chǔ)保障，所以一定要合理使用，才能發(fā)揮出最大的作用，避免出現(xiàn)浪費(fèi)的情況，應(yīng)該制定一份詳細(xì)計(jì)劃，嚴(yán)格按照規(guī)定去執(zhí)行，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（二）成本費(fèi)用的歸集和分配

按照成本會(huì)計(jì)的核算要求，血液及成分血液制備過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，要根據(jù)用途分配計(jì)入相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。因血液成分品種不同，在核算成本時(shí)要考慮適用重要性的原則，主要是分清主次順序，如果只是制備全血，產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用要全部計(jì)入到全血成本中，如果經(jīng)過分離制備除了紅細(xì)胞之外還有血漿等其他成分，血液采集、檢驗(yàn)費(fèi)用應(yīng)該由作為主產(chǎn)品的紅細(xì)胞全部承擔(dān)，直接計(jì)入到成本中去。因此在歸集和分配費(fèi)用時(shí)要堅(jiān)持具體問題具體分析原則，只有對(duì)整個(gè)制備過程進(jìn)行全面深入的了解，費(fèi)用計(jì)算才會(huì)更加清晰可靠，核算結(jié)果才更符合實(shí)際的情況，具有使用價(jià)值。

成本會(huì)計(jì)中關(guān)于副產(chǎn)品成本的計(jì)算，有著明確的規(guī)定：當(dāng)副產(chǎn)品和主產(chǎn)品分離以后，還要進(jìn)行加工，所以要計(jì)算投入的成本，這是不可忽視的一個(gè)方面。在成分制備過程中會(huì)分離出血漿和其他成分，在加工中耗費(fèi)的人力物力財(cái)力要計(jì)入成本費(fèi)用中去。血液及成分血液制備中對(duì)時(shí)效性要求比較高，在分配計(jì)算血液及成分血液成本時(shí)，采集的所有血液都可以看作是已經(jīng)檢測(cè)合格制備完成。因此血液及成分血液加工中各環(huán)節(jié)費(fèi)用之和就是投入的總成本，對(duì)于整個(gè)加工流程有全面了解，制定出完備的方案，保證結(jié)果的正確性。

（三）計(jì)算血液及成分血液的總成本和單位成本

血液在采集、檢驗(yàn)、制備過程中，產(chǎn)生的直接材料費(fèi)用通常都?xì)w集在成本費(fèi)用科目中，明細(xì)賬中計(jì)算出的成本就是各種血液成分在加工制備環(huán)節(jié)發(fā)生的材料總成本。根據(jù)血液及成分血液的入庫量按照規(guī)定步驟計(jì)算產(chǎn)生的單位成本，之后再進(jìn)行加總就可以得出。全血采集和檢驗(yàn)的費(fèi)用計(jì)入主產(chǎn)品成本，血液采集費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用按照合格血液主要成分入庫量進(jìn)行分配，計(jì)算出每個(gè)單位全血或者紅細(xì)胞的采集成本、檢測(cè)成本。機(jī)采費(fèi)用按照合格機(jī)采成分血數(shù)量進(jìn)行分配。成分分離制備費(fèi)用、血液包裝費(fèi)用按照合格入庫的血漿等主產(chǎn)品外的其他血液成分?jǐn)?shù)量進(jìn)行分配。

四、完善采供血機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算的意義

設(shè)置成本費(fèi)用和產(chǎn)成品兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，主要目的是為了更好的對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，有利于提高采供血機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)內(nèi)部核算水平。一方面可以準(zhǔn)確了解血液及成分血液成本情況。在材料價(jià)格不斷上漲的形勢(shì)下，便于采供血機(jī)構(gòu)制定成本定額考核辦法，從而建立有效的內(nèi)部考核機(jī)制。另一方面為財(cái)政補(bǔ)償提供科學(xué)合理的依據(jù)。由于不同地區(qū)情況不同，對(duì)于采供血機(jī)構(gòu)補(bǔ)償政策就會(huì)不一樣，實(shí)施成本核算方法之后，政府可以確定補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映出采供血機(jī)構(gòu)的庫存情況和財(cái)務(wù)狀況，提供最全面的經(jīng)濟(jì)信息，制定出有效的工作規(guī)劃。

五、結(jié)語

完善采供血機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部核算的若干分析，在采供血機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作中具有重要意義，通過對(duì)血液及成分血液成本的核算與控制，可以提升資金的利用率和績(jī)效管理水平。堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的理念，不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部核算體系，推動(dòng)采供血事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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