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    對新企業(yè)會計準則下衍生金融工具會計處理的探討

    2019-05-14 23:58:40肖應(yīng)龍
    財會學習 2019年14期
    關(guān)鍵詞:金融工具會計

    肖應(yīng)龍

    摘要:文章以新企業(yè)會計準則下衍生金融工具會計處理為分析對象,首先介紹了衍生工具定義和特征,例如杠桿性和風險性、靈活性和復雜性、契約性和未來性、衍生性和創(chuàng)新性,接著分析了衍生金融工具計量,最后論述了衍生金融工具的會計處理,以便使得會計人員可以更好的掌握最新的準則。

    關(guān)鍵詞:會計;衍生;金融工具

    隨著金融全球化的快速發(fā)展,新興的衍生金融工具開始涌現(xiàn)。對于這些衍生金融工具應(yīng)當加強會計披露,加強派生金融工具管理,穩(wěn)定我國金融市場,推動我國金融市場向前發(fā)展。因此,我國頒布了新新會計準則,會計準則對于派生金融工具的計量、確認等等一系列都進行了明確規(guī)定,這些規(guī)定與國際上的做法基本一致。

    一、衍生金融工具的定義和特征

    根據(jù)我國最新的企業(yè)會計準則,準則中對于延伸工具進行了明確定義,指出衍生工具具有以下金融特點。

    第一,契約性和未來性。衍生金融工具主要是以金融作為對象的合同,其本質(zhì)上體現(xiàn)的是契約精神。如果對于標的物和交易時間等一系列因素進行確定,雙方當事人的權(quán)利義務(wù)便基本上得以確立,而且該合約一般在未來的某個時間段進行旅行。

    第二,杠桿性和風險性。對于衍生金融工具來說,他們的初始凈投資非常少,甚至可以不出任何投資金額,通過保證金的方式進行交易,但是在進行結(jié)算時一般會采用凈額交割的方式進行。對于投資者來說,他們常常只需要通過少量的資金就可以換取巨大的交易利潤,通過這種杠桿的以小博大獲取足額的利潤。與此同時,衍生金融工具的收益和風險也會,隨之不斷擴大,如果實際變動的趨勢和投資的預測幾乎一致,投資者幾乎可以獲得非常高的經(jīng)濟回報。但是,如果實際波動的趨勢和投資者之間的預測出現(xiàn)相反,投資者也可能蒙受巨額損失,甚至可能會導致世界的金融動蕩。

    第三,靈活性和復雜性。隨著我國衍生金融工具的發(fā)展,無論是在設(shè)計還是在創(chuàng)新上,衍生金融工具的靈活性都非常強,可以根據(jù)客戶的需要進行調(diào)整,同時可以將各種工具進行排列組合,這樣可以更好的滿足客戶的需求。在這樣的背景下,衍生金融工具出現(xiàn)了巨大的復雜性,這也使得很多投資者對于衍生工具理解非常難,不會正確的進行使用。

    第四,創(chuàng)新性。衍生金融工具常常以多個不同的工具為樣板,在變化中不斷的進行創(chuàng)新,這就使得衍生金融工具可以很好的進行創(chuàng)造,幾乎每個月都可以有全新的衍生金融工具出現(xiàn)在人們面前,這就出現(xiàn)了衍生金融工具史無前例的發(fā)展壯大。

    二、衍生金融工具的計量

    衍生工具的核心在于計量,而它的計量又包含兩部分,一部分是初始計量,另一部分是后續(xù)計量。根據(jù)我國現(xiàn)行的法律規(guī)定,如果采用初始計量需要通過公允的價值進行計算,因此交易費用就必須包含在公允價值之內(nèi)。企業(yè)在持有衍生工具之后,可以根據(jù)企業(yè)持有衍生工具的使用目的和意圖不同采用不同的計量。

    首先,對于投機套利而持有的衍生工具,在資產(chǎn)負債表采用公允價值計量,公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失計入“公允價值變動損益”科目。其次,套期保值而持有的衍生工具,在資產(chǎn)負債表表內(nèi)也可以通過公允價值進行計量。

    三、衍生金融工具的會計處理

    企業(yè)對衍生工具在進行會計處理時,應(yīng)當區(qū)分目的和意圖,通過目的和意圖的不同設(shè)置不同的工具賬戶。

    在2008年,甲公司投入某期貨公司80萬元進行期貨交易。在2月份,甲公司開倉買入一張期貨合約,合約標的單價為2600元/噸,合約標的數(shù)量為200噸,保證金按照6%的標準進行計算,手續(xù)費用為一百元。在當月月底,該期貨合約標的單價上漲了30元,在3月底,該期貨合約標的單價下跌了10元,在4月底,公司以2625元的標的單價將這張期貨合約賣出。因此,甲公司的會計處理應(yīng)當如下。

    最初,撥付進行投資的80萬元資金,確認為存出投資款80萬元。在2月份,甲公司開倉買入合約,因此期貨合約衍生工具確認的成本為2600*200*6%=31200元,手續(xù)費支出100元,確認為投資收益的損失,計入投資收益科目。在2月底,結(jié)算持倉浮動盈虧30*200=6000元,因此公允價值的變動損益就為6000元。在3月底下跌10元,當月持倉浮動盈虧為-10*200=-2000盈虧為-2000元,因此期貨合約當期公允價值變動損益為-2000元,累計公允價值變動損益為4000元。在4月底,甲公司全部平倉,當期平倉盈虧(2625-2620)*200=1000元,同時公允價值變動損益4000元結(jié)轉(zhuǎn)進投資收益。因此,甲公司的累計投資收益應(yīng)當為5000元(2625-2600)*200=5000。

    A公司于2008年3月初買入一項期權(quán)合同,合同規(guī)定A公司在2009年12月31日前的任何一天有權(quán)以204元的價格買入1000股某公司股票,在3月初,每股的股價為200元。A公司為取得上述期權(quán)支付期權(quán)費6000元。在2008年年底,該公司股票股價為206元,期權(quán)的公允價值為7000元,2009年底,該公司股價為209元,期權(quán)的公允價值為8000元。A公司判斷未來股價繼續(xù)上漲概率不大,于當日將期權(quán)按公允價值轉(zhuǎn)讓。

    在3月初,A公司買入看漲期權(quán),因此確認衍生工具-期權(quán)合同成本為6000元。在2008年年底,由于公允價值變動,因此公允價值的變動損益為1000元。在2009年底,由于期權(quán)公允價值進一步上漲,因此公允價值的變動損益為2000元。轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)時,按公允價值變動損益確認投資收益2000元。資產(chǎn)負債表日,該項期權(quán)合同交易公司共獲利2000元。

    參考文獻:

    [1]李鵬.新會計準則下衍生金融工具在公司理財中的應(yīng)用嘗試[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2016 (16).

    [2]張浩一.基于新會計準則下的衍生金融工具及其審計風險[J].中外企業(yè)家,2017 (18).

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