稅收籌劃以制造業(yè)為例

馮平

摘 要：稅收籌劃是指在遵守我國稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，通過積極合理的財務(wù)規(guī)劃，最大程度降低企業(yè)整體稅負，提高企業(yè)價值及資金周轉(zhuǎn)。提高企業(yè)利潤率和競爭力的一項財務(wù)活動。文章以制造業(yè)企業(yè)為例分析稅收籌劃中存在的問題，并提出了有針對性的建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；稅收籌劃

一、稅收籌劃的概念

廣義的稅收籌劃是在對稅收制度和稅收政策充分了解的基礎(chǔ)上，通過對公司組織結(jié)構(gòu)、籌資形式、投資方向及財務(wù)管理制度的設(shè)計等途徑，或通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負擔的一種技術(shù)。在實踐中狹義的稅收籌劃不僅要減輕企業(yè)稅負，還要實現(xiàn)涉稅零風險、獲取資金時間價值、提高自身經(jīng)濟利益、加強企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，加大科技投入，改進生產(chǎn)技術(shù)。實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟、促進制度創(chuàng)新、維護企業(yè)自身的合法權(quán)益等目標。

二、我國制造業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀分析

黨的十九大報告提出，“加快建設(shè)制造強國，加快發(fā)展先進制造業(yè)”。這既是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容，也是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強國的客觀要求。要推進中國制造向中國創(chuàng)造轉(zhuǎn)變、中國速度向中國質(zhì)量轉(zhuǎn)變、制造大國向制造強國轉(zhuǎn)變，關(guān)鍵是推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。我國已成為世界制造業(yè)第一大國，但大而不強的問題仍然突出 改革開放以來，我國經(jīng)濟長期保持較快發(fā)展，取得了舉世矚目的發(fā)展成就。從1978年到2016年，我國年均經(jīng)濟增速達到9.6%，第二產(chǎn)業(yè)增加值年均增速更是高達10.9%。隨著工業(yè)化快速推進，我國制造業(yè)規(guī)模不斷擴大，已成為名副其實的世界工廠和世界制造業(yè)第一大國。

（一）制造業(yè)稅收負擔分析。企業(yè)稅收負擔，是指由國家課稅而減少的企業(yè)資源。直接和間接稅收負擔兩種，直接稅收負擔是指會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，會對企業(yè)的發(fā)展造成實質(zhì)性影響的稅收負擔，如企業(yè)所得稅、印花稅、契稅、土地增值稅等，稅收最終為企業(yè)，從而企業(yè)效益產(chǎn)生直接損失，間接稅收負擔是指增值稅、消費稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅，由于最終會轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而構(gòu)成了企業(yè)間接稅收負擔。以上稅中增值稅與企業(yè)所得稅是企業(yè)的較大支出，所以稅收籌劃主要是這兩個稅種。

（二）制造業(yè)增值稅相關(guān)稅收政策及如何籌劃

（1）增值稅相關(guān)政策

2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，增值稅優(yōu)惠主要包括免稅、零稅率、低稅率、即征即退、進項稅大于銷項稅時留抵稅額退還等形式。由增值稅基本原理可知，從商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售的流轉(zhuǎn)全過程看，免稅優(yōu)惠設(shè)置在零售環(huán)節(jié)更易實現(xiàn)對納稅人減負的政策初衷。很明顯，制造業(yè)一般處于增值稅納稅環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對其實施免稅意味著生產(chǎn)經(jīng)營過程中制造企業(yè)大量的進項稅額無法抵扣，反而可能加重制造業(yè)稅負，政策效果適得其反。因此，本文在設(shè)計促進制造業(yè)發(fā)展的增值稅優(yōu)惠方案時排除了免稅優(yōu)惠形式。其他優(yōu)惠形式中，零稅率一般在出口時適用，低稅率、即征即退及留抵稅額退還的優(yōu)惠形式在保證增值稅抵扣鏈條完整性的同時有效降低先進制造業(yè)納稅人稅負，可以考慮在優(yōu)惠方案中適當采用。

（2）增值稅稅收籌劃

納稅期的滯延，相當于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。購進貨物時要取得增值稅專用發(fā)票，可用做進項稅抵扣。

三、企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收政策及如何籌劃

（一）企業(yè)所得稅相關(guān)政策。地域稅收優(yōu)惠。是根據(jù)國家稅法對我國中西部地區(qū)精準護貧給予的稅收優(yōu)惠減免政策，而進行的納稅籌劃。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃。除運用以上優(yōu)惠政策外，還可以用存貨計價方法的選擇、折舊方法的選擇、費用列支的選擇來核算當期的成本費用。

四、稅收籌劃注意事項

稅收籌劃從法律的角度理解，它是一種既不合法，也不違法的行為。一方面稅收籌劃的出發(fā)點并不以違反稅法和有關(guān)法規(guī)為前提，它所利用的是有關(guān)法規(guī)，尤其是稅收法規(guī)的漏洞和稅務(wù)機關(guān)征管合作的困難，從這個意義上來講，稅收籌劃具有不違法性。另一方面沒有一個國家把稅收籌劃當作一種合法行為，通過法律加以保護，而相反各國稅務(wù)當局都在不同程度上開展了反籌劃活動，如果一味地強調(diào)籌劃的合法性，不服從稅務(wù)機關(guān)的管理，就會最終在行動上引發(fā)和稅務(wù)機關(guān)的沖突，將籌劃行為升級為抗稅行為。稅收籌劃應(yīng)在服從國家稅務(wù)管理及不違法的情況下合理籌劃。

五、稅收籌劃的重要性及案例分析

近幾年新興中小企業(yè)如雨后春筍般不斷崛起，帶起創(chuàng)業(yè)潮的同時也產(chǎn)生了稅收監(jiān)管的各種問題。立法速度跟不上中小企業(yè)涌現(xiàn)的速度導(dǎo)致大部分中小企業(yè)只能野蠻生長，還沒有規(guī)范市場已經(jīng)成熟，等相關(guān)法律條文出來了，這些中小企業(yè)不是轉(zhuǎn)型了就是已經(jīng)倒閉了。

（一）現(xiàn)形式下稅收籌劃的重要性?，F(xiàn)在的國地稅聯(lián)合是好事嘛情？感覺是，最明顯的改善就是辦稅操作便利透明了許多。但我們同時也要看到聯(lián)合之后的查處也更加方便了，兩個部門共同分析檢查你的公司，信息共享，查出問題加容易。國地稅“共同進戶、共同檢查、聯(lián)合審理、各自處理”，你畢恭畢敬的接受他們的聯(lián)合檢查，查出問題之后還要挨個分別繳納罰款自然更，想想也是心酸。自動發(fā)票真?zhèn)蜗到y(tǒng)，之前稅局驗證發(fā)票真?zhèn)稳繑?shù)據(jù)簽名，自從系統(tǒng)升級之后，發(fā)票的所有信息都能后臺數(shù)據(jù)庫里查到，只要登上系統(tǒng)就能查的一清二楚，真?zhèn)瘟F(xiàn)，買發(fā)票的戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，賣發(fā)票的逃之夭夭，以票控稅時代你還敢買嗎？

金三期從它閃亮登場的那一刻就備受“追捧稅”與關(guān)注，金三可以在第一時間甄別出企業(yè)是否存在問題，所有同一個法人關(guān)聯(lián)的企業(yè)都能像大閘蟹一樣串起來一一比對核查，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)和庫存增減也一清二楚，虛開虛抵在金三面前無所遁形。

五證合一不僅僅是文件的統(tǒng)一，更是部門之間的聯(lián)合，什么意思？你公司員工申報的工資個稅是多少，相對應(yīng)的社保公積金繳納基數(shù)是多少，這些原本獨立的信息現(xiàn)在被放在一起互相比對驗證了！稍有不同就會原形畢露。

除了黑名單還有聯(lián)合懲戒信用社會，個人征信的重要性不言而喻，如果你的企業(yè)上了工商以及稅局的黑名單被聯(lián)合懲戒，不僅法人，股東和財務(wù)都會受到牽連。影響個人日常生活的方方面面，出國受限買房買車受限，想重新開公司東山再起，對不起你有不良信用記錄。未來即將迎來個人稅號，監(jiān)控更加全面徹底。

（二）稅收籌劃案例分析。包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售產(chǎn)品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。而包裝物押金（酒類產(chǎn)品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨核算而又未逾期的，不并入銷售額計稅。但對因逾期未收回的包裝物或者已收取時間超過12個月的押金，應(yīng)并入銷售額，繳納稅費?；I劃思路：包裝物租金應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額，而包裝物押金不并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時，采取收取包裝物押金的方式.若包裝物押金逾期或超過1年未歸還，押金按16%繳納增值稅，但即使這樣，也使企業(yè)獲得了1年的延遲納稅期。案例分析：某空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年12月銷售空調(diào)5000臺，單價為3000元（不含增值稅），另外收取空調(diào)的包裝物的租金116元。方案一：采取收取包裝物租金的方式包裝物租金屬于產(chǎn)品價外費用，應(yīng)并入銷售額中征收增值稅。增值稅銷項稅=5000*3000*16%+5000*116（1+16%）*16%=240+8=248（萬元）

方案二：采取收取包裝物押金的方式將包裝物單獨收取押金，假設(shè)規(guī)定的收回期限為12個月。此項押金不并入銷售額中征稅。此時，又可分為兩種情況：包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過12個月，此項押金不并入銷售額中征稅。應(yīng)納增值稅=5000*3000*16%=240（萬元）在此情況下，可少繳增值稅8萬元。包裝物逾期未收回，若未按規(guī)定收回期限的，則不得超過12個月，此時就補繳增值稅。2018年12月應(yīng)納增值稅=5000*3000*16%=240（萬元）逾期未收回時應(yīng)補繳增值稅=5000*116（1+16%）16%=8（萬元）即使這樣，也使企業(yè)延緩了納稅時間，充分利用了資金的時間價值，因此，在情況允許時，企業(yè)可以考慮將包裝物租金轉(zhuǎn)變?yōu)檠航?，這樣可以少繳稅額，即使逾期未歸還，也可晚繳稅額。

總的來說，制造業(yè)稅收籌劃應(yīng)以相關(guān)稅收政策為出發(fā)點。隨著稅收監(jiān)管的升級、大數(shù)據(jù)時代的到來，各方面的信息更易透明化。不可以在虛構(gòu)業(yè)務(wù)、偽造單據(jù)方面下工夫。應(yīng)打?qū)嵍悩I(yè)務(wù)業(yè)務(wù)工底、做大企業(yè)業(yè)務(wù)更利于企業(yè)長久發(fā)展。

參考文獻

[1] 李波.我國企業(yè)稅收籌劃需求狀況分析[J].注冊稅務(wù)師，2015（6）.

[2] 劉芮竹，趙俊凱.關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].改革與開放，2017（01）.

基金項目：山東省人文社會科學(xué)項目：山東省創(chuàng)新型小微企業(yè)稅收激勵機制優(yōu)化研究（項目編號：18-ZC-JJ-02）；山東省高等學(xué)?？蒲邪l(fā)展計劃項目：加速魯西北裝備制造業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性減稅問題研究（項目編號：J18RA074）。