高職稅收實(shí)務(wù)課程教學(xué)的問題與對(duì)策

徐春梅

【摘 要】本文論述高職稅收實(shí)務(wù)課程教學(xué)的問題與對(duì)策，針對(duì)高職稅收實(shí)務(wù)課程中企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)教學(xué)存在的教材內(nèi)容脫離實(shí)務(wù)工作、教學(xué)方式陳舊和教學(xué)手段單一、缺乏具備企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的教師、考試方式落后等問題，提出對(duì)策建議：根據(jù)中小企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)調(diào)整企業(yè)所得稅教材內(nèi)容;創(chuàng)新教學(xué)方式;加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè);根據(jù)教材及授課方式調(diào)整考試方式;鼓勵(lì)學(xué)生參加各種稅務(wù)技能比賽，以賽促學(xué)、以賽促教、以賽促用。

【關(guān)鍵詞】高職? 稅收實(shí)務(wù)課程? 企業(yè)所得稅? 問題? 對(duì)策

【中圖分類號(hào)】G? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2019）01C-0091-02

一、問題的提出

在我國，70%以上的高校都設(shè)有財(cái)會(huì)類專業(yè)，從表面上看，出現(xiàn)了財(cái)會(huì)類專業(yè)畢業(yè)生過剩的表象，然而在人才市場(chǎng)上很多小微企業(yè)、中小型企業(yè)都招不到合適的財(cái)務(wù)人員。高職財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生同本科生相比，綜合素質(zhì)和能力欠缺一些，很難進(jìn)入大型企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作，就業(yè)對(duì)口單位以中小企業(yè)為主，這些企業(yè)既不像大型企業(yè)財(cái)務(wù)崗位分工那么細(xì)化，也不愿花時(shí)間去培養(yǎng)人才，他們更需要的是復(fù)合型實(shí)用型財(cái)務(wù)人員，他們要求財(cái)務(wù)人員到崗就能獨(dú)當(dāng)一面，既能獨(dú)立進(jìn)行賬務(wù)處理，又能處理各種涉稅業(yè)務(wù)，能為企業(yè)發(fā)展提供有效的財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、稅收籌劃等方案。這就要求高職財(cái)經(jīng)專業(yè)加強(qiáng)稅收實(shí)務(wù)教學(xué)，特別是企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)教學(xué)。

企業(yè)所得稅與增值稅一樣是不同行業(yè)、各種類型企業(yè)都要涉及的稅種，雖然企業(yè)所得稅實(shí)行季度預(yù)繳、年終匯算清繳的申報(bào)繳納方式，不是每個(gè)月都要進(jìn)行納稅申報(bào)，但它的計(jì)算方法比增值稅復(fù)雜，而且企業(yè)所得稅涉及的稅收優(yōu)惠政策比增值稅多。企業(yè)所得稅匯算清繳工作雖然要求次年5月31日前完成，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須在年終結(jié)賬前做好匯算清繳的一系列準(zhǔn)備工作。

基于企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)工作的重要性和匯算清繳工作的復(fù)雜性，以及稅收政策法規(guī)的頻繁調(diào)整性，本文擬以企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)教學(xué)為例，探討如何針對(duì)現(xiàn)存問題改善高職稅收實(shí)務(wù)課程教學(xué)。

二、高職稅收實(shí)務(wù)課程中企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)教學(xué)存在的問題

（一）教材內(nèi)容脫離實(shí)務(wù)工作

教材內(nèi)容基本都是圍繞《稅法》中企業(yè)所得稅的理論體系展開，不僅晦澀難懂，更重要的是與企業(yè)所得稅季度申報(bào)表和年終匯算清繳申報(bào)表的填寫思路脫節(jié)，理論知識(shí)與實(shí)務(wù)工作應(yīng)用相脫節(jié)，難以學(xué)以致用。企業(yè)所得稅理實(shí)脫節(jié)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照直接計(jì)算法，不符合實(shí)務(wù)工作要求。教材對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基本都是按照直接計(jì)算法的思路編寫，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。而企業(yè)實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年11月公布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》的規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整增加額及相關(guān)項(xiàng)目金額后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，這是企業(yè)所得稅年終匯算清繳填寫納稅申報(bào)表時(shí)采用的方法。

2.缺乏對(duì)企業(yè)所得稅季度、年終匯算清繳納稅申報(bào)表的填寫順序及填寫方法的闡述，難以學(xué)以致用。企業(yè)所得稅申報(bào)表，尤其是匯算清繳納稅申報(bào)表需要填寫的附表很多，而且附表要按照一定順序填寫，因?yàn)榻滩娜狈?duì)申報(bào)表填寫的詳細(xì)闡述，所以剛畢業(yè)的學(xué)生很難獨(dú)立填寫匯算清繳納稅申報(bào)表。

3.未針對(duì)中小企業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)設(shè)置納稅籌劃內(nèi)容。很多高職院校的稅收實(shí)務(wù)課程未涉及稅收籌劃內(nèi)容，個(gè)別院校雖然開設(shè)了納稅籌劃課程，但納稅籌劃教材的內(nèi)容涉及抽象復(fù)雜的計(jì)算，而高職學(xué)生計(jì)算理解能力較本科生差，這種納稅籌劃教學(xué)方法不太適合高職學(xué)生。

高職學(xué)生就業(yè)對(duì)口單位以中小企業(yè)為主，他們更需要的是復(fù)合實(shí)用型財(cái)務(wù)人員，而納稅籌劃在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中越來越重要，高職稅收實(shí)務(wù)課程教學(xué)應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)主要稅種及涉稅業(yè)務(wù)加強(qiáng)納稅籌劃相關(guān)教學(xué)，以利于培養(yǎng)滿足企業(yè)需求的管理型會(huì)計(jì)人才。企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)應(yīng)從中小企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策以及中小企業(yè)涉及的扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃。

（二）教學(xué)方式陳舊，教學(xué)手段單一

高職稅收實(shí)務(wù)課程教學(xué)基本都是單純的理論教學(xué)，缺乏現(xiàn)代化的教學(xué)手段，教學(xué)方式單一，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣。學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間連企業(yè)真正的票據(jù)、納稅申報(bào)表都沒有見過，理實(shí)脫節(jié)，當(dāng)然也就無法與企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)工作接軌。

（三）缺乏具備企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的教師，教學(xué)質(zhì)量難以保證

稅收實(shí)務(wù)課程涉及企業(yè)的涉稅實(shí)務(wù)，尤其是企業(yè)所得稅匯算清繳工作的實(shí)務(wù)性更強(qiáng)。但現(xiàn)在高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)老師多數(shù)是從學(xué)校畢業(yè)直接走向?qū)W校教學(xué)崗位，缺乏企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，很難實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)務(wù)理實(shí)一體化教學(xué)。

（四）考試方式落后，難以實(shí)現(xiàn)以考促學(xué)、以學(xué)促用

稅收實(shí)務(wù)課程考試基本都是參照會(huì)計(jì)職稱考試或者稅務(wù)師考試的考試方式，題型以選擇、判斷、計(jì)算為主，重理論和計(jì)算，輕實(shí)務(wù)操作。

三、對(duì)策建議

（一）根據(jù)中小企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)調(diào)整企業(yè)所得稅教材內(nèi)容

1.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照間接計(jì)算法編寫。因企業(yè)存在境外所得時(shí)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整計(jì)算比較復(fù)雜，高職學(xué)生由于接受能力差而難以理解，而中小企業(yè)一般不涉及境外所得，從企業(yè)實(shí)務(wù)應(yīng)用性及學(xué)生接受能力兩方面考慮，重點(diǎn)是不存在境外所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

首先，當(dāng)企業(yè)不存在境外所得時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=年度利潤總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)目-納稅調(diào)整減少項(xiàng)目-稅收優(yōu)惠政策調(diào)整項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。

其次，當(dāng)企業(yè)存在境外所得時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=年度利潤總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)目-納稅調(diào)整減少項(xiàng)目-稅收優(yōu)惠政策調(diào)整項(xiàng)目-境外所得+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。

本部分內(nèi)容要求學(xué)生了解即可，不作為課程重點(diǎn)。

2.納稅調(diào)整項(xiàng)目根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)表格的填寫?？砂磮D1所示邏輯順序編排。

3.增加企業(yè)所得稅季度預(yù)繳和年終匯算清繳納稅申報(bào)表的填寫順序及填寫要領(lǐng)相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)基礎(chǔ)工作就是季度預(yù)繳和年終匯算清繳納稅申報(bào)表的填寫，要保證學(xué)生能夠?qū)W以致用。

4.增加所得稅稅收籌劃的知識(shí)點(diǎn)。第一，針對(duì)中小企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，如小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、殘疾人工資加計(jì)扣除等政策，創(chuàng)造條件享受相關(guān)優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。第二，針對(duì)中小企業(yè)涉及的扣除項(xiàng)目，合理降低稅負(fù)。如巧妙選擇贈(zèng)送禮品將業(yè)務(wù)招待費(fèi)變?yōu)闃I(yè)務(wù)宣傳費(fèi);嚴(yán)格按照稅法規(guī)定提供差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)證明資料，保證費(fèi)用合理扣除;根據(jù)實(shí)際用途確定餐飲費(fèi)的費(fèi)用類別，加大餐飲費(fèi)扣除額度等。

（二）創(chuàng)新教學(xué)方式

借助微課等先進(jìn)的教學(xué)手段，利用模擬報(bào)稅軟件輔助教學(xué)，采用翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的積極性。將企業(yè)所得稅收入、扣除項(xiàng)目、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫等內(nèi)容做成微課，在校園網(wǎng)開放，讓學(xué)生自主學(xué)習(xí)，課堂上借助模擬報(bào)稅軟件讓學(xué)生實(shí)踐企業(yè)所得稅季度預(yù)繳、年終匯算清繳申報(bào)表的填寫工作。采用翻轉(zhuǎn)課堂的教學(xué)模式，老師由稅務(wù)理論知識(shí)的傳播者變?yōu)閷W(xué)生學(xué)習(xí)過程的促進(jìn)者和參與者，學(xué)生成為課堂的積極參與者，真正調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性，保證學(xué)以致用。同時(shí)，讓學(xué)生走出課堂到征稅機(jī)關(guān)、企業(yè)了解真實(shí)的涉稅業(yè)務(wù)辦理流程和企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)。

（三）加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

選用有企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和納稅籌劃能力的“雙師型”教師授課，真正做到理實(shí)一體化教學(xué)。此外，還可聘請(qǐng)有稅務(wù)實(shí)操及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員到校園開展專題講座，壯大學(xué)校教師隊(duì)伍。

（四）根據(jù)教材及授課方式調(diào)整考試方式

配合教材的調(diào)整，改變傳統(tǒng)重理論、重計(jì)算的考試模式，考試結(jié)合企業(yè)稅收實(shí)務(wù)，以案例分析和納稅申報(bào)表的填報(bào)為主要的考核方式。改變學(xué)生只注重考試結(jié)果，而對(duì)學(xué)習(xí)過程缺乏興趣的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)學(xué)有所用，促使學(xué)生從被動(dòng)學(xué)習(xí)變成主動(dòng)學(xué)習(xí)，有效地提高教學(xué)效果。

（五）鼓勵(lì)學(xué)生參加各種稅務(wù)技能比賽，以賽促學(xué)、以賽促教、以賽促用

鼓勵(lì)學(xué)生積極參加以實(shí)務(wù)應(yīng)用為主的各種稅務(wù)技能比賽，通過參加技能比賽，發(fā)現(xiàn)教學(xué)存在的不足以及與其他院校的差距，既提高教師教學(xué)水平，又提高學(xué)生稅務(wù)技能，提高就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為學(xué)生畢業(yè)走向工作崗位奠定扎實(shí)的稅務(wù)功底。

高職稅收實(shí)務(wù)課程中的企業(yè)所得稅教學(xué)應(yīng)以教材內(nèi)容調(diào)整為基礎(chǔ)，選用熟悉稅務(wù)實(shí)務(wù)的“雙師型”教師，教學(xué)過程中輔以微課教學(xué)，借助模擬報(bào)稅軟件，采用翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式，以學(xué)生實(shí)務(wù)操作為主。以案例分析和納稅申報(bào)表的填報(bào)為主要的考試方式，鼓勵(lì)學(xué)生參加稅務(wù)技能比賽，以賽促學(xué)、以賽促教、以賽促用，只有多管齊下，才能加強(qiáng)學(xué)生稅務(wù)技能，無縫對(duì)接企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)。

（責(zé)編蘇 洋）