關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理探究

廖淼旭

摘 要 授予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分是企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常用的一種營(yíng)銷手段，是商家考察顧客忠誠(chéng)度的一種形式，在促進(jìn)消費(fèi)等方面一定作用。但在獎(jiǎng)勵(lì)積分實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及稅務(wù)處理是一項(xiàng)重要工作，在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分理解對(duì)處理方法及效果有很大差異。本文對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了探討，旨在改進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方式，實(shí)現(xiàn)預(yù)期稅收籌劃目的。

關(guān)鍵詞 獎(jiǎng)勵(lì)積分 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 稅收處理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，授予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分是企業(yè)采取的一種營(yíng)銷手段之一，也是顧客對(duì)商家忠誠(chéng)度的一種體現(xiàn)。獎(jiǎng)勵(lì)積分授予是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售或是勞務(wù)提供過(guò)程中，根據(jù)顧客消費(fèi)情況及既定原則贈(zèng)予顧客一定積分，積累到一定程度后可按照相應(yīng)規(guī)則兌換為企業(yè)、第三方提供商品或服務(wù)。商家在利用贈(zèng)予獎(jiǎng)勵(lì)積分方式穩(wěn)定顧客源的同時(shí)，也對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分進(jìn)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，從而在全面分析營(yíng)業(yè)稅、增值稅等相關(guān)方面內(nèi)容基礎(chǔ)上，強(qiáng)化稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售效益提升目的。

一、獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理操作原則

企業(yè)在給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分過(guò)程中，為有效將已收入或應(yīng)收入銷售交易對(duì)商品價(jià)格的部分納入獎(jiǎng)勵(lì)積分中，然后根據(jù)遞延來(lái)確認(rèn)商品銷售收入，需要對(duì)所獎(jiǎng)勵(lì)積分進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理具體操作如下：

（一）顧客積分確認(rèn)

一般情況下，企業(yè)對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)主要以贈(zèng)予積分公允值為依據(jù)，具體而言就是企業(yè)根據(jù)銷售款項(xiàng)及公允值在提供產(chǎn)品銷售或服務(wù)的過(guò)程中對(duì)所贈(zèng)積分進(jìn)行扣除后，再確認(rèn)企業(yè)收入，在這過(guò)程中的遞延收益就是所贈(zèng)予積分當(dāng)期公允值。

（二）兌換環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理及計(jì)算

在顧客使用獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行第三方商品、服務(wù)兌換過(guò)程中，商家需要對(duì)最終積分總數(shù)內(nèi)容進(jìn)行合理估算后才能進(jìn)行兌換，這樣才能通過(guò)商品原有遞延收益轉(zhuǎn)化為積分當(dāng)期收入，兌換積分應(yīng)收確認(rèn)收入需要根據(jù)遞延收益科目余額及已被兌換積分份額與預(yù)期將兌換積分?jǐn)?shù)額來(lái)確定，在具體操作中有相應(yīng)公式進(jìn)行計(jì)算。概括而言，就是顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換會(huì)計(jì)處理要先確認(rèn)積分后，再通過(guò)遞延方式對(duì)企業(yè)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，但是由于顧客對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度存在差異，因此在實(shí)際積分積累、兌換及會(huì)計(jì)處理工作中需靈活調(diào)整，實(shí)現(xiàn)最佳權(quán)衡。

二、不同核算方法稅務(wù)處理差異及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響

目前，獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算方法主要有增量成本法和遞延收益法兩種。其中，增量成本法也稱預(yù)計(jì)負(fù)債法，是將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換視為消費(fèi)積分行為組成部分，認(rèn)為積分消費(fèi)是額外成本增加，對(duì)商品銷售收入進(jìn)行確認(rèn)后，積分會(huì)產(chǎn)生當(dāng)期可靠預(yù)計(jì)。而遞延收益法則是在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而贈(zèng)予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的同時(shí)就對(duì)本次銷售公允價(jià)值及獎(jiǎng)勵(lì)積分一部分公允值進(jìn)行確認(rèn)。在通過(guò)遞延收益法進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)核算中，將取得收入分為當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和積分對(duì)價(jià)量部分，銷售結(jié)束后再根據(jù)積分兌換情況及同行業(yè)其他企業(yè)積分兌換情況進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)未來(lái)兌換積分公允值進(jìn)行預(yù)測(cè)。

相對(duì)于增量成本法而言，遞延收益法不涉及費(fèi)用核算，企業(yè)可以在稅前將銷售費(fèi)用扣除。增量成本法會(huì)降低企業(yè)應(yīng)納所得稅，增加企業(yè)負(fù)債情況。遞延收益法屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用此法進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)積分稅務(wù)核算，確認(rèn)遞延收益多少直接影響負(fù)債多少，進(jìn)而影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率。

三、獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的變化

一般情況下是采取特定方式來(lái)對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值實(shí)施估算，在實(shí)際上客戶兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分價(jià)值和先前預(yù)估數(shù)值會(huì)存在一定偏差。如，客戶實(shí)際兌換過(guò)程中，獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換率與區(qū)間都會(huì)和預(yù)計(jì)產(chǎn)生一定差距。所以商家不煩要結(jié)合實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換情況來(lái)定期估計(jì)積分兌換率以及客戶分布區(qū)間，并對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值進(jìn)行重新測(cè)算，同時(shí)確認(rèn)客戶新獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的遞延收益。此外，商家還需要在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照客戶已經(jīng)獲得不過(guò)還沒(méi)兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)量、公允價(jià)值和“遞延收益”賬戶余額來(lái)調(diào)整獎(jiǎng)勵(lì)積分已確認(rèn)的遞延收益。

四、獎(jiǎng)勵(lì)積分稅務(wù)處理

（一）獎(jiǎng)勵(lì)積分贈(zèng)送環(huán)節(jié)

積分贈(zèng)送是商家在執(zhí)行顧客忠誠(chéng)度計(jì)劃中的一個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也就是產(chǎn)品銷售積分贈(zèng)送過(guò)程。在這環(huán)節(jié)中，商家開(kāi)具的發(fā)票通常是商品應(yīng)收價(jià)款全額，而不會(huì)單單是銷售產(chǎn)品或貨物的公允價(jià)值，因此商家產(chǎn)品銷售收入要以所收或應(yīng)收取金額全額來(lái)確認(rèn)，然后進(jìn)行增值稅繳納。

（二）獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換環(huán)節(jié)

顧客得到一定獎(jiǎng)勵(lì)積分后，在后續(xù)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或服務(wù)中就會(huì)對(duì)積分進(jìn)行兌換，這個(gè)過(guò)程就是積分兌換。一般情況下，在積分兌換環(huán)節(jié)，商家不會(huì)再單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票，目前基于增值稅處理主要有以下觀點(diǎn)。一是視同銷售處理。其主要依據(jù)是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中“將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人行為應(yīng)視同銷售處理”等相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為積分兌換也是一種無(wú)償贈(zèng)送行為，因此應(yīng)視同銷售處理。二是不視同銷售處理。這種觀點(diǎn)認(rèn)為積分兌換商品形式與常見(jiàn)的“進(jìn)店有禮”“周年慶典抽獎(jiǎng)”等禮品、代金券等無(wú)償贈(zèng)送不同，積分兌換商品往往是直接與銷售行為相關(guān)聯(lián)的，積分可以支付商品對(duì)價(jià)，是具有一定價(jià)值的，因此其是否屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中無(wú)償贈(zèng)送行為還有待商榷，因此不能視同銷售處理。三是折扣方式銷售貨物。由于獎(jiǎng)勵(lì)積分可以抵扣銷售貨物中的部分金額，從而使貨物全款降低，因此基于這個(gè)考慮，部分人認(rèn)為獎(jiǎng)勵(lì)積分對(duì)話可以看作是貨物打折銷售，其法律依據(jù)為國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)文相關(guān)規(guī)定。在折扣方式銷售貨物中，納稅人會(huì)在同一張發(fā)票中對(duì)銷售額及折扣額進(jìn)行具體說(shuō)明，增值稅也是按折扣后銷售額進(jìn)行繳納。

稅收征收本身具有特殊性，而獎(jiǎng)勵(lì)積分也具有很大特殊性，雖然說(shuō)在稅務(wù)主管部門(mén)指導(dǎo)性作用下，很多企業(yè)或商家在獎(jiǎng)勵(lì)積分稅務(wù)處理方面等采用視同銷售處理方式，但是由于不同觀點(diǎn)的存在，商家在實(shí)際處理中也有更大稅收籌劃空間。

（三）積分失效環(huán)節(jié)

如上文所說(shuō)，獎(jiǎng)勵(lì)積分是商家的一種常用營(yíng)銷手段，因此為充分發(fā)揮獎(jiǎng)勵(lì)積分促銷費(fèi)作用，商家贈(zèng)送給顧客的獎(jiǎng)勵(lì)積分一般是有兌換期限的。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有使用，就會(huì)自動(dòng)失效。獎(jiǎng)勵(lì)積分失效后其對(duì)應(yīng)的遞延收益就會(huì)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，而由于獎(jiǎng)勵(lì)積分在贈(zèng)送環(huán)節(jié)已全額計(jì)算銷項(xiàng)稅收，積分失效后也不再存在實(shí)物或相關(guān)服務(wù)流轉(zhuǎn)，因此失效的積分不再需要進(jìn)行繳納增值稅計(jì)算相關(guān)操作。

五、結(jié)語(yǔ)

贈(zèng)予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分是企業(yè)顧客忠誠(chéng)度計(jì)劃的實(shí)施，是企業(yè)常用的一種產(chǎn)品或服務(wù)營(yíng)銷手段，在促進(jìn)消費(fèi)和企業(yè)效益增加等方面有一定作用。而獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及稅務(wù)處理是這個(gè)過(guò)程中的一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題，其處理的科學(xué)合理性直接關(guān)系到營(yíng)銷手段作用的發(fā)揮及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)在嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，采取合理方法進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和稅務(wù)處理，以通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)積分營(yíng)銷手段的實(shí)施為消費(fèi)者謀求更大效益的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。

（作者單位為寧波太平鳥(niǎo)時(shí)尚服飾股份有限公司）

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