基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系淺析

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一、理論背景

根據(jù)對(duì)以往文獻(xiàn)的研究，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面：(1)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為企業(yè)帶來(lái)的效益；(2)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，管理層及利益相關(guān)者的滿意度；(3)對(duì)內(nèi)審工作的考核要注意動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)與靜態(tài)評(píng)價(jià)的平衡。目標(biāo)管理法、KPI指標(biāo)法以及平衡計(jì)分卡，都被應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、可行性分析

(一)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇

常用的績(jī)效評(píng)估方法目標(biāo)管理法、KPI指標(biāo)法。

目標(biāo)管理法對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)而言還是有所欠缺，如：無(wú)法體現(xiàn)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度，審計(jì)滿意度無(wú)法用具體的目標(biāo)來(lái)分解度量等問(wèn)題。A公司原評(píng)價(jià)體系參考的KPI指標(biāo)法，雖然可以明確部門的主要責(zé)任，并以此為基礎(chǔ)確定部門人員的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，但對(duì)內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)而言，其對(duì)審計(jì)工作的“遵循性”無(wú)法進(jìn)行評(píng)測(cè)。因此，KPI并不適用于評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的績(jī)效。

(二)應(yīng)用平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系的優(yōu)勢(shì)

柳秋紅 林翰(2007)在基于平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)估研究中提出，內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)完全可以運(yùn)用平衡記分卡。

1.平衡計(jì)分卡理念適用于內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)審部門是以公司戰(zhàn)略和部門戰(zhàn)略為核心，通過(guò)不斷改善業(yè)務(wù)流程，提升審計(jì)效率和質(zhì)量，創(chuàng)造出更有價(jià)值的審計(jì)成果，以滿足管理層和被審單位的需要。平衡計(jì)分卡的核心理念是從使命、價(jià)值觀、遠(yuǎn)景與戰(zhàn)略出發(fā)，有組織、有序地將公司戰(zhàn)略與管理要求轉(zhuǎn)化為可以評(píng)價(jià)的行為，促使管理的焦點(diǎn)集中在公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。二者是契合的。

2.能從技術(shù)上滿足內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核的需要

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核之所以困難是因?yàn)閷徲?jì)作為一種管理活動(dòng)，其產(chǎn)出無(wú)法進(jìn)行貨幣化的衡量。而平衡計(jì)分卡從四個(gè)維度出發(fā)，對(duì)于不能量化指標(biāo)的采取科學(xué)的定性分析方法，定量與定性有機(jī)結(jié)合，力求保證考核的全面性。

3.平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)與內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核的目標(biāo)相吻合

平衡記分卡作為一種全面評(píng)價(jià)績(jī)效的體系，平衡了外部和內(nèi)部評(píng)價(jià)，成果和動(dòng)因評(píng)價(jià)，客觀和主觀評(píng)價(jià)，短期和長(zhǎng)期評(píng)價(jià)等。因此，它是一種超越數(shù)字的、動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的戰(zhàn)略工具和績(jī)效評(píng)價(jià)工具(葉嫦君，2007)。

(三)對(duì)平衡計(jì)分卡的修正

國(guó)內(nèi)學(xué)者張巖，王國(guó)君(2009)的研究指出：優(yōu)秀的績(jī)效不僅僅是工作結(jié)果的體現(xiàn)，還應(yīng)該反映績(jī)效產(chǎn)出的可能性和績(jī)效產(chǎn)出的過(guò)程。張巖在基于修正平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)研究一文中提出去除平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)維度，保留客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新三個(gè)維度，增加審計(jì)成果維度，建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的修正平衡計(jì)分卡模型?？蛻魧用妫喝绾尾拍軓目蛻粜枨笾卸ㄎ槐静块T，為客戶提供滿意的服務(wù)。審計(jì)成果：如何檢驗(yàn)本部門職責(zé)的履行狀況，改進(jìn)本部門的服務(wù)。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，如何才能改進(jìn)內(nèi)部流程。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，如何提高審計(jì)人員素質(zhì)，更好的進(jìn)行理論和方法創(chuàng)新。

三、指標(biāo)體系的構(gòu)建

(一)評(píng)價(jià)指標(biāo)的確認(rèn)

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的確認(rèn)需要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，從審計(jì)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)和職能定位出發(fā)。A公司的內(nèi)部審計(jì)部門定位為監(jiān)督與服務(wù)職能，通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督、確認(rèn)和咨詢幫助公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)平衡計(jì)分卡理念，首先確定了客戶、審計(jì)成果、業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度。

1.客戶維度：客戶是企業(yè)利潤(rùn)的源泉，對(duì)內(nèi)審部門來(lái)說(shuō)，客戶的滿意同樣也是其存在價(jià)值的根本。

2.審計(jì)成果維度：民營(yíng)企業(yè)的一大特點(diǎn)是注重實(shí)效，要求管理產(chǎn)出實(shí)實(shí)在在的效果，因此設(shè)置審計(jì)成果維度，通過(guò)審計(jì)成果的展示，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造的價(jià)值。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程：從影響內(nèi)部審計(jì)成果的內(nèi)部因素出發(fā)，將內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)態(tài)運(yùn)行狀況與外部靜態(tài)評(píng)估有機(jī)結(jié)合起來(lái)，科學(xué)地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效。

4.學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度：隨著公司的發(fā)展，內(nèi)審部門也需要不斷提升專業(yè)能力，鼓勵(lì)創(chuàng)新實(shí)踐，保持內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)成長(zhǎng)的能力，以為另外三個(gè)維度提供持續(xù)的源動(dòng)力。

(二)各評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置

確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重是建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本研究在咨詢專家，得到對(duì)各指標(biāo)重要程度的判定后，采用層次分析法計(jì)算出個(gè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

根據(jù)A公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中各個(gè)指標(biāo)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的貢獻(xiàn)值確定其對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的作用大小，通過(guò)相應(yīng)的權(quán)重系數(shù)來(lái)反映。

首先，對(duì)總目標(biāo)下四個(gè)維度的因素進(jìn)行兩兩比較和重要性評(píng)分，建立判斷矩陣并計(jì)算權(quán)重系數(shù)，將各專家評(píng)分值的平均值作為評(píng)判的分值，綜合構(gòu)造判斷矩陣。

第二步，利用比較矩陣進(jìn)行計(jì)算，確定各層次元素的相對(duì)權(quán)重次序。計(jì)算步驟為：

1.將原始判斷矩陣按列歸一化，即先將每一列元素加和，再用列總和去除該列各元素，經(jīng)過(guò)歸一化處理后的矩陣轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)判斷矩陣。

2.得到標(biāo)準(zhǔn)判斷矩陣后，求出其各行元素的平均值。這些行平均值，就是對(duì)應(yīng)行元素的相對(duì)權(quán)重值Wi，見表1。

根據(jù)層次分析法要求，我們對(duì)判斷矩陣的一致性進(jìn)行檢驗(yàn)，驗(yàn)證每個(gè)維度的權(quán)重系數(shù)可以采信。并運(yùn)用乘積法連乘計(jì)算除了各指標(biāo)最終的權(quán)重系數(shù)。如一級(jí)維度指標(biāo)“客戶層面”，權(quán)重0.332，下一級(jí)的二級(jí)維度指標(biāo)“滿足管理層的要求和期望”，權(quán)重0.332，第三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)分為五個(gè)：“與管理層討論業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，所進(jìn)行的聯(lián)絡(luò)、會(huì)議、電話溝通的次數(shù)”，權(quán)重0.041；“審計(jì)主管與總裁直接會(huì)談次數(shù)”，權(quán)重0.063；“總裁對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意程度”，權(quán)重0.123；“管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意程度”，權(quán)重0.070；“對(duì)審計(jì)部門投訴的數(shù)量”，權(quán)重0.035。其他三位維度指標(biāo)因篇幅原因不贅述。

(三)各評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分值的確定

在確定了具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重后，在人力部的主持下，審計(jì)部門協(xié)同，對(duì)具體的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)及分值進(jìn)行了會(huì)商確定。每項(xiàng)指標(biāo)均按10分制計(jì)算。

1.客戶層面的評(píng)價(jià)：對(duì)管理層討論業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)/控制的溝通次數(shù)、審計(jì)主管與總裁直接會(huì)談次數(shù)、對(duì)審計(jì)部門投訴等，按照次數(shù)計(jì)分。總裁以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意程度，根據(jù)審計(jì)部門的述職打分。

2.審計(jì)成果層面的評(píng)價(jià)：除在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域所花費(fèi)的審計(jì)時(shí)間占比、完成審計(jì)實(shí)際成本占預(yù)算成本的百分比、審計(jì)建議數(shù)量等可量化的指標(biāo)。

3.業(yè)務(wù)流程層面的評(píng)價(jià)：除審計(jì)流程改進(jìn)次數(shù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)覆蓋率、年度和長(zhǎng)期計(jì)劃及分析評(píng)估的檢查次數(shù)等可以量化的指標(biāo)。

4.學(xué)習(xí)和創(chuàng)新實(shí)踐層面的評(píng)價(jià)：根據(jù)內(nèi)審員工的學(xué)歷、審計(jì)工齡、獲得專業(yè)證書員工比例、接受行業(yè)培訓(xùn)的課時(shí)數(shù)、專業(yè)期刊發(fā)表論文數(shù)等，由高到低進(jìn)行量化打分。

表1 評(píng)價(jià)維度層面各層次權(quán)重系數(shù)

四、新評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用與效果檢驗(yàn)

在人力資源等部門的支持下，A公司內(nèi)部審計(jì)新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系在2016年度得以正式實(shí)施。應(yīng)用新指標(biāo)體系的第一年考評(píng)得分是8.28，第二年的得分是9.43，說(shuō)明A公內(nèi)審績(jī)效是在提高的，整體上表現(xiàn)出良性績(jī)效發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

對(duì)此，我們還采用Likert量表設(shè)計(jì)了問(wèn)卷對(duì)新內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的滿意度進(jìn)行了調(diào)查。從評(píng)測(cè)方與被評(píng)測(cè)方對(duì)新指標(biāo)體系和實(shí)施效果滿意度的評(píng)測(cè)結(jié)果，也印證新指標(biāo)體系較舊體系更有效。

五、總結(jié)

本研究結(jié)合A公司的業(yè)務(wù)實(shí)際，將關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系與平衡計(jì)分卡融合，構(gòu)建新的指標(biāo)體系，具有一定的創(chuàng)新性和較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。新指標(biāo)體系的應(yīng)用效果表明，平衡計(jì)分卡技術(shù)上的精確性是可以滿足對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)績(jī)效考核的需要的，但重要的是一定要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。