如何做好政府會計(jì)制度與地勘會計(jì)制度的有效銜接

摘 要：自1996年頒布《地勘會計(jì)制度》以來，地勘會計(jì)制度已經(jīng)實(shí)施多年沒有改革，應(yīng)用到現(xiàn)在，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適用當(dāng)前地勘單位的會計(jì)核算要求。自2019年1月1日以來，財(cái)政部頒布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，就是新的事業(yè)單位會計(jì)制度。因此，地勘單位應(yīng)該探尋地勘會計(jì)制度與政府事業(yè)單位會計(jì)制度的差異，努力學(xué)習(xí)新制度，針對地勘單位與新會計(jì)制度銜接的問題，提出針對性的解決對策，以提升地勘單位的預(yù)算管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：地勘單位;財(cái)務(wù)會計(jì)制度;財(cái)務(wù)管理;有效銜接

地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度是國家會計(jì)制度中的一個(gè)部分，占據(jù)著十分主要的地位，屬于行業(yè)會計(jì)制度中的一種?，F(xiàn)行的《地勘會計(jì)制度》還是1996年由財(cái)務(wù)部發(fā)布的，多年來一直服務(wù)于地質(zhì)勘查單位的會計(jì)核算以及各項(xiàng)經(jīng)營活動，在地質(zhì)勘查行業(yè)中發(fā)揮了重要的價(jià)值。但是隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，致使《地勘會計(jì)制度》已經(jīng)不能滿足當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在具體的應(yīng)用過程中暴露出很多問題。因此，本文主要探討地勘單位會計(jì)制度如何與新的政府會計(jì)制度做好銜接，從而更好的為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

一、當(dāng)前地勘單位會計(jì)制度存在的問題

（1）會計(jì)制度和業(yè)務(wù)發(fā)展差距較大

眾所周知，傳統(tǒng)的地質(zhì)會計(jì)制度已經(jīng)實(shí)行了二十多年，再加上社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場瞬息萬變，地質(zhì)勘查單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動也發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的管理制度和模式如果不能與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行改革，將無法繼續(xù)滿足地勘單位的經(jīng)營管理需求。地質(zhì)勘查單位工作任務(wù)繁多，不僅需要負(fù)責(zé)地方地質(zhì)勘查任務(wù)，還有地質(zhì)礦產(chǎn)資源的勘查，因此其具有多元化的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。在這種背景下，地勘單位要想持續(xù)健康發(fā)展，還需要不斷完善工作模式，快速更新財(cái)務(wù)管理制度，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（2）缺少融資渠道以及融資方式

在融資的渠道上，當(dāng)前地勘單位的資金來源主要來源于國家財(cái)政撥款，這是因?yàn)榈乜睍?jì)制度本身就是一種以國家財(cái)政撥款為基礎(chǔ)的會計(jì)制度，這種資金來源形式單一，對地勘單位的發(fā)展有很大的局限性。地勘會計(jì)制度下的融資方式與職工入股工作模式并不適應(yīng)，基本不能滿足國家資本優(yōu)化配置的需求，因此地勘單位必須積極改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，優(yōu)化資源配置。隨著企業(yè)制度改革的推進(jìn)，很多事業(yè)單位內(nèi)部也實(shí)施了改革，地質(zhì)勘查單位也是如此，地勘單位要想不斷滿足自身的發(fā)展需求，就應(yīng)該積極采用新的融資方式來籌集資金，因此也需要新的會計(jì)制度來管理這些新的融資方式。

（3）成本費(fèi)用核算體系問題

按照地勘會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，在傳統(tǒng)模式下，如果地質(zhì)項(xiàng)目由國家政府撥款，則通過完全成本法進(jìn)行項(xiàng)目費(fèi)用的核算，而地勘單位的科研和工作項(xiàng)目，則通過成本法來核算資金費(fèi)用。這樣的工作模式會影響成本核算方法，導(dǎo)致成本核算口徑出現(xiàn)差異，影響到成本控制質(zhì)量。隨著項(xiàng)目的進(jìn)一步實(shí)施和推進(jìn)，這些問題還可能導(dǎo)致地質(zhì)勘查單位難以使用現(xiàn)代企業(yè)中一些較為先進(jìn)的成本核算方法。

二、政府會計(jì)制度與地勘會計(jì)制度的差異

（1）會計(jì)核算原則的不同

地勘會計(jì)制度要求下，地勘單位在對待不同的業(yè)務(wù)時(shí)，采用的是不同的核算原則，比如地勘單位在對待財(cái)政部門撥款和預(yù)算的項(xiàng)目采用“收付實(shí)現(xiàn)制”的原則進(jìn)行會計(jì)核算，而在參與社會生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)，所產(chǎn)生的收入和支出則是采用的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行核算，由此導(dǎo)致地勘單位在承擔(dān)國家項(xiàng)目時(shí)缺乏成本核算與管理的動力。這種混合管理模式，導(dǎo)致地勘單位適用會計(jì)核算原則混亂、財(cái)務(wù)管理工作松散、會計(jì)信息質(zhì)量不高。政府會計(jì)制度的執(zhí)行將會進(jìn)一步規(guī)范。

（2）會計(jì)要素、會計(jì)科目的變化

首先，從會計(jì)要素來看，政府會計(jì)制度的主要變化是改變以前混合歸集的方式，將地勘會計(jì)制度的“收入類”和“費(fèi)用類”進(jìn)行了重新分類，將成本類劃歸為“費(fèi)用類”，而將損益類、撥款與支出類重新分類為“收入類”，讓會計(jì)要素變得更加簡化了。從會計(jì)科目來看，地勘會計(jì)制度的科目設(shè)置是針對地質(zhì)勘查工作來設(shè)置的，具有地質(zhì)行業(yè)特色，目前總共包含了71個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)科目。而政府會計(jì)制度總共包含了77個(gè)一級財(cái)務(wù)會計(jì)科目和26個(gè)一級預(yù)算會計(jì)科目。因此，政府會計(jì)科目雖然方便實(shí)務(wù)操作，但是缺乏相關(guān)核算科目。地勘單位需要增加相應(yīng)的預(yù)算會計(jì)科目，并按照政府會計(jì)制度進(jìn)行相關(guān)核算，才能更好地反映地勘單位預(yù)算執(zhí)行情況。

（3）會計(jì)報(bào)表的變化

政府會計(jì)制度下主要包含了4張財(cái)務(wù)報(bào)表，主要有收入費(fèi)用表、收入基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和凈資產(chǎn)變動表，3張預(yù)算會計(jì)報(bào)表，主要有預(yù)算收入表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，以及一些附注。而地質(zhì)勘查會計(jì)制度只有4張財(cái)務(wù)報(bào)表，分別是地質(zhì)項(xiàng)目撥款與支出明細(xì)表、節(jié)余與收益及分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、其他經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。雖然政府會計(jì)制度規(guī)定各單位可以根據(jù)實(shí)際情況選擇是否實(shí)施現(xiàn)金流量表的編制，但是因?yàn)榈刭|(zhì)勘查單位的日常經(jīng)營行為與市場關(guān)聯(lián)較大，因此地勘單位還是盡量每年進(jìn)行以此現(xiàn)金流量表的編制，以便于評估地勘單位的發(fā)展能力。預(yù)算會計(jì)報(bào)表對于地勘單位來說，可能作為評估地勘單位各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況，從而為部門的決算提供依據(jù)。

（4）部分科目核算發(fā)生變化

政府會計(jì)制度下分別新增和取消了一些科目，新增的有保障性住房和政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理負(fù)債、文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)、本期盈余、專用基金、累計(jì)盈余等科目，取消的有地勘發(fā)展基金、國家基金、上級撥入資金、公益金、內(nèi)部往來、限額存款、收益、節(jié)余、節(jié)余與收益分配等科目，對收入費(fèi)用類的相關(guān)科目進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化。地勘會計(jì)制度下的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)則與政府會計(jì)制度的規(guī)則有些區(qū)別，因此地勘單位在執(zhí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，尤其要注意不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。

三、地質(zhì)勘查單位實(shí)施政府會計(jì)制度面臨的問題

（1）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低

財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平之間關(guān)系到單位的財(cái)務(wù)核算、管理水平。在地質(zhì)勘查事業(yè)單位中，有些財(cái)務(wù)管理人員不重視自身業(yè)務(wù)技能的提升，認(rèn)為工作只需要不出差錯，按部就班就好，缺乏對新知識新技術(shù)的學(xué)習(xí)態(tài)度和理念，安于現(xiàn)狀，不求進(jìn)步，從而導(dǎo)致地勘單位的財(cái)務(wù)管理工作存在規(guī)范性、準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性較差的現(xiàn)象。如果財(cái)務(wù)管理人員自身素質(zhì)較差，沒有充分理解和掌握政府會計(jì)制度，就會導(dǎo)致在財(cái)務(wù)核算和管理的過程中，無法將地勘會計(jì)制度與政府會計(jì)制度有效銜接起來，致使在制作財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中出現(xiàn)資產(chǎn)劃分不明確以及多處漏項(xiàng)等情況，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，無法正常進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

（2）財(cái)務(wù)核算方式復(fù)雜

新的政府會計(jì)制度在財(cái)務(wù)核算方式做出了很大的改變，如果依然采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算方式，很可能導(dǎo)致核算錯誤，從而導(dǎo)致資產(chǎn)核算混亂。政府會計(jì)制度下采用的是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的方式，使得會計(jì)核算的工作量和難度都大大增加。如果財(cái)務(wù)工作人員在核算的過程中，不能充分掌握哪些資產(chǎn)采用哪種方式來核算，就會給核算工作帶來很大的困難。其次，政府會計(jì)制度的科目設(shè)置的更為詳細(xì)，這也要求地勘單位的財(cái)務(wù)工作人員必須充分掌握政府會計(jì)制度下的科目設(shè)置和劃分，從而在具體使用過程中結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行會計(jì)核算工作。最后，政府會計(jì)制度下的科目名稱設(shè)置較為復(fù)雜，相關(guān)科目的設(shè)置也較為繁瑣，因此地勘單位的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該進(jìn)一步明確款項(xiàng)的收入和支出情況，并做好科目的劃分。

（3）對資產(chǎn)管理提出了更高的要求

政府會計(jì)制度雖然做出了一些更改，但是仍然保留了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整了資產(chǎn)管理中的公共基礎(chǔ)設(shè)施、基建投資核算、保障性住房、專用基金、往來款項(xiàng)以及權(quán)益法等諸多內(nèi)容，對資產(chǎn)管理的財(cái)務(wù)工作人員提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)管理人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升自身的資產(chǎn)管理水平，以便于為單位的領(lǐng)導(dǎo)決策者提供有效信息。

四、地質(zhì)勘查單位與政府會計(jì)制度的銜接對策建議

（1）做好預(yù)算管理工作

政府會計(jì)制度調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表后，再擬定收支預(yù)算表的編制，開展預(yù)算管理工作。首先，在制定投資預(yù)算時(shí)，事業(yè)單位的編制必須對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損失進(jìn)行綜合估算，并準(zhǔn)確計(jì)算投資過程中發(fā)生的損失，以確保事業(yè)單位的資本投資效率可以有效地增加。其次，在管理事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算的過程中，有必要根據(jù)實(shí)際資金來源單獨(dú)實(shí)施預(yù)算編制方法，徹底分開財(cái)政補(bǔ)貼資金與非財(cái)政補(bǔ)貼資金，然后進(jìn)行預(yù)算編制工作;最后，事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)余額賬戶信息要科學(xué)合理應(yīng)用，進(jìn)一步確保地勘單位的預(yù)算編制逐步向規(guī)范化、科學(xué)化、合理化方向發(fā)展。

（2）選擇合適的核算方式

地勘單位在實(shí)施財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)該以國務(wù)院的指示作為工作基礎(chǔ)，結(jié)合政府會計(jì)制度下的相關(guān)基本原則，不斷深化單位日常財(cái)務(wù)管理體制改革，不斷提升地勘單位的財(cái)務(wù)管理市場化發(fā)展水平。地勘單位在工作中要明確自身的主要業(yè)務(wù)發(fā)展方向，將其劃分為商業(yè)型活動和公益型活動，再根據(jù)實(shí)際情況選用不同的會計(jì)工作制度，以便于做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理。以商業(yè)型活動為主的發(fā)展中，地勘單位更多的需要考慮自身經(jīng)營特點(diǎn)，注重單位經(jīng)營現(xiàn)狀與會計(jì)科目的核算是否匹配，提升企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性。以公益性業(yè)務(wù)為主的發(fā)展中，有必要確保財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)部門采用相同的會計(jì)核算方式，從而保持相同的口徑。另外，其它部門在執(zhí)行會計(jì)制度的過程中，也要注重管理的一致性，盡量保持與地勘單位管理的統(tǒng)一性。

（3）做好與新制度的銜接工作

首先，作為財(cái)務(wù)管理人員，要加強(qiáng)政府會計(jì)制度的學(xué)習(xí)，領(lǐng)悟政府會計(jì)制度的精髓。因?yàn)榈乜睍?jì)制度與政府會計(jì)制度有很多的不同，因此會增加地勘單位財(cái)務(wù)管理人員的工作量和難度，財(cái)務(wù)管理人員只有積極主動的學(xué)習(xí)政府會計(jì)制度中相關(guān)科目的核算內(nèi)容和報(bào)告體系，才能更快的掌握政府會計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容，并快速找到地勘會計(jì)制度與政府會計(jì)制度的相似點(diǎn)和差異性。在此基礎(chǔ)上來實(shí)施會計(jì)財(cái)務(wù)管理就會簡單很多。地勘單位應(yīng)該利用多種途徑和方法加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對政府會計(jì)制度的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握科目設(shè)置的技巧性，學(xué)會分析和梳理兩種不同制度之間的內(nèi)容轉(zhuǎn)換，從而做到在工作中能夠有效銜接。

同時(shí)，為了保障政府會計(jì)制度下不同單位財(cái)務(wù)管理工作的有效銜接，有必要全面整理單位的資產(chǎn)和負(fù)債，對單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行合理界定。在整理資產(chǎn)和負(fù)債方面，地勘單位的財(cái)務(wù)管理人員需要首先對單位賬戶進(jìn)行全面清查，對于一些未經(jīng)處理的固定資產(chǎn)和長期不可收回的資金盡快做好賬務(wù)處理，以便于編制財(cái)務(wù)報(bào)告。對于單位的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)沒有做好折舊及撤銷處理的，應(yīng)當(dāng)按照年限和類別，通過信息化方式進(jìn)行相應(yīng)的折舊和攤銷準(zhǔn)備工作。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的界定，需要單位結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和特點(diǎn)來進(jìn)行。

（4）實(shí)行會計(jì)信息化管理

地勘單位在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，應(yīng)該遵循相關(guān)性原則，即單位應(yīng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定科學(xué)設(shè)置詳細(xì)科目。政府會計(jì)制度對于報(bào)表體系進(jìn)行了進(jìn)一步的完善，對事業(yè)行政單位和機(jī)構(gòu)提出了新的要求，不僅需要編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，而且還要還要編制預(yù)算會計(jì)報(bào)表。從會計(jì)信息化的角度出發(fā)，新的政府會計(jì)制度規(guī)定，單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分分為會計(jì)報(bào)表和相應(yīng)的附注兩類。會計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容有3種，分別為收支表、資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表。政府會計(jì)制度同時(shí)也明確規(guī)定了現(xiàn)金流量表的編制，地勘單位在編制的過程中可以結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)程編制。預(yù)算會計(jì)報(bào)表主要也有預(yù)算收支報(bào)表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額變動表和財(cái)務(wù)撥款預(yù)算收支表三類。按照相關(guān)要求，地勘單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表每年都必須編制一份真實(shí)完整的年度報(bào)表。

地勘單位長期以來的混營狀態(tài)，使得資產(chǎn)管理水平低下，管理理念和管理方式落后，導(dǎo)致管理過程中出現(xiàn)了很多問題，對于資產(chǎn)的處置不當(dāng)，形成了很多資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。以政府會計(jì)制度為依據(jù)實(shí)施資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，能夠大大提高地勘單位的財(cái)務(wù)管理水平。在新時(shí)代背景下，地勘單位還需要不斷加強(qiáng)對資產(chǎn)的信息化管理水平，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)管理的動態(tài)管理，利用信息化手段實(shí)施監(jiān)控資產(chǎn)變化情況，不斷提升地勘單位的資產(chǎn)管理水平，防止國有資產(chǎn)流失。

五、結(jié)語

地勘會計(jì)制度已經(jīng)實(shí)施了二十多年，在這期間，社會環(huán)境無時(shí)無刻不在發(fā)生變化，而這么多年地勘會計(jì)制度卻始終沒有進(jìn)行改進(jìn)和完善，致使舊的制度已經(jīng)完全無法適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際工作的需求。政府會計(jì)制度的推行，對于地勘單位來說有了新的制度依據(jù)，將進(jìn)一步提高地勘單位的資產(chǎn)管理水平。但是地勘單位因其行業(yè)特殊性，也不能完全摒棄之前的地勘會計(jì)制度，因此就需要在實(shí)際工作中，做好地勘會計(jì)制度與政府會計(jì)制度的有效銜接，努力提升地勘單位預(yù)算管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。

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作者簡介：李東卿，1968.2，女，福建省安溪縣，職稱：高級會計(jì)師，研究方向：政府會計(jì)制度，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算。