新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究

劉培瑩

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與經(jīng)濟制度的不斷完善，我國已經(jīng)進入經(jīng)濟新常態(tài)，在經(jīng)濟新常態(tài)下，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)更加完善，社會政策更加優(yōu)化適用優(yōu)化，各行各業(yè)也都迸發(fā)出新的市場活力，市場競爭加劇，建筑施工企業(yè)一直是推動社會經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，有效的推動了社會經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，伴隨著新稅制的到來，建筑施工企業(yè)在一定程度上受到了影響與沖擊，阻礙了建筑施工企業(yè)的發(fā)展與進步，因此，在新稅制背景下，建筑施工企業(yè)如何通過有效的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)自身的發(fā)展與進步成為一個重點關(guān)注的問題，本文正是基于這種背景下，首先闡述了稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念，對稅務(wù)籌劃有一個大體的了解，其次，闡述在新稅制背景下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃出現(xiàn)的問題，闡述其發(fā)展制約，最后，闡述在新稅制背景下提升稅務(wù)籌劃水平的建議策略，以求通過合理的建議措施對建筑施工企業(yè)提供借鑒參考，最終促進建筑施工企業(yè)的發(fā)展與進步。

關(guān)鍵詞：新稅制;建筑施工央企;稅務(wù)籌劃;建議措施

一、稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念闡述

稅務(wù)籌劃主要是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)通過合理的投資，運營，理財?shù)然顒舆M行事先的籌劃與安排，最大程度的實現(xiàn)節(jié)稅的目的，最終保證企業(yè)獲得合理的最大經(jīng)濟利益，稅務(wù)籌劃又稱為納稅籌劃或者稅收計劃，是企業(yè)進行合理避稅，有效實現(xiàn)稅務(wù)發(fā)展，提升經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)，也是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容，稅務(wù)籌劃具有合法性，籌劃性，目的性和專業(yè)性的特點，合法性是指企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，是根據(jù)相關(guān)的稅收法律制度合法合理的進行企業(yè)避稅的特點，一切稅務(wù)籌劃工作必須符合合法性的規(guī)則要求，籌劃性是指稅務(wù)籌劃必須按照一定的計劃預(yù)先進行，有一定的流程去具體實施，有確定的目標，引導(dǎo)較好的企業(yè)納稅結(jié)果，目的性是指在企業(yè)納稅籌劃過程中的一系列工作是為了最終實現(xiàn)企業(yè)合理避稅，實現(xiàn)經(jīng)濟效益這一目標，專業(yè)性是指企業(yè)的納稅籌劃必須由專業(yè)的稅務(wù)人員進行操作，伴隨著新稅務(wù)制度的產(chǎn)生，僅靠企業(yè)的稅務(wù)人員進行納稅籌劃已經(jīng)不能夠滿足其需求，因此，稅務(wù)代理或者稅務(wù)咨詢等第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)運而生，其目的是通過專業(yè)的稅務(wù)咨詢實現(xiàn)企業(yè)的最大的經(jīng)濟效益。

在新稅制下，伴隨著營改增的政策的進一步實施執(zhí)行，給我國建筑企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)帶來了一些影響，首先，由于建筑施工類企業(yè)固定資產(chǎn)較多，并且購買金額較為龐大，在進行購買的過程中已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)進項稅額的相關(guān)抵扣，使得企業(yè)在納稅的過程中取得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，節(jié)約了建筑施工企業(yè)的納稅金額，其次，伴隨著新的稅收政策，傳統(tǒng)的企業(yè)納稅思想已經(jīng)不能夠去適應(yīng)建筑施工企業(yè)的發(fā)展，因此，建筑施工企業(yè)管理者必須加強企業(yè)管理，提升內(nèi)控管理水平與監(jiān)督力度，最后，由于我國建筑施工企業(yè)在具體的施工過程中，項目建設(shè)期較長并且人員流動性較大，在計算相應(yīng)的人工費時存在一定的問題，而人力費用又可以進行相應(yīng)的稅務(wù)抵扣，因此，也給建筑施工企業(yè)的稅務(wù)抵扣操作帶來了一定的問題與影響，更加要求企業(yè)的規(guī)范化的發(fā)展與運營。

二、新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)的問題

由于建筑施工企業(yè)建設(shè)工期長且細節(jié)較為復(fù)雜，因此，在新稅制背景下，建筑施工企業(yè)面臨著一系列的問題，籠統(tǒng)來說，分為稅務(wù)員工業(yè)務(wù)水平需要提升，內(nèi)控存在風(fēng)險等。

（一）稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平需要提升，缺乏規(guī)范培訓(xùn)

由于新稅制的出現(xiàn)，“營改增”政策實施范圍的逐漸擴大，對建筑施工企業(yè)的稅務(wù)處理提出了新的要求，針對一些大型機械設(shè)備以及原材料，人工成本上需要記錄詳細的信息以便進行進項稅額的抵扣，因此，建筑施工企業(yè)稅務(wù)人員要加強業(yè)務(wù)水平的提升，研讀相關(guān)稅務(wù)政策，但是在實際的建筑施工企業(yè)單位，過于重視建筑施工項目的實施，忽視了稅務(wù)人員的在整個稅務(wù)處理的相關(guān)作用，帶來了許多問題，具體表現(xiàn)如下，首先，稅務(wù)人員進入門檻較低，在企業(yè)的招聘過程中，一些對稅務(wù)業(yè)務(wù)處理不熟練或者對稅務(wù)政策研讀不透徹的員工進入到建筑企業(yè)單位里，由于對稅務(wù)業(yè)務(wù)處理不夠熟練，因此，阻礙了稅務(wù)處理的效率與效果，其次，稅務(wù)人員沒有定期的專業(yè)的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)，不熟悉在新的稅收制度下如何進行合理避稅，導(dǎo)致一些賬目不清，無法進行進項稅額的抵扣，最終影響了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟利益，最后，建筑施工企業(yè)內(nèi)部沒有建立稅務(wù)人員的績效考評，不能根據(jù)建筑施工企業(yè)稅務(wù)人員的工作進行合理的績效指標考評，人員吃大鍋飯的現(xiàn)象較為嚴重，工作積極性和主動學(xué)習(xí)的能力不高，最終影響了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效率與效果。

（二）稅務(wù)程序更加復(fù)雜，缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)督管理

在實施新稅制政策之后，“營業(yè)稅”改為“增值稅”使得建筑施工企業(yè)一些大型設(shè)備，原材料以及人工成本都能進行進項稅額的抵扣，因此，需要對相關(guān)的費用定期的記錄，但是，在建筑施工企業(yè)的施工過程中，施工工期較長，并且細節(jié)繁多，就給相關(guān)的費用記錄和稅款抵扣帶來了很大的挑戰(zhàn)，一些費用無法估量和核算，使得建筑施工企業(yè)的進項稅額無法進行準確的記錄，而一般在建筑施工企業(yè)的內(nèi)部，其內(nèi)控監(jiān)督管理不完善，對無法抵扣的稅款等項目不能識別，影響了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，其問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面，首先，建筑施工企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)控監(jiān)督管理制度，制度是一個企業(yè)生存發(fā)展的有效前提，缺乏完善的監(jiān)督制度使得相關(guān)人員無法可依，無章可循，影響了監(jiān)督的效率與效果，其次，沒有建立有效監(jiān)督管理部門，對繁雜的稅務(wù)工作進行全過程的監(jiān)督，由于稅務(wù)工作日漸復(fù)雜，缺乏規(guī)范的內(nèi)控監(jiān)督部門使得整個稅務(wù)處理流程不規(guī)范，稅務(wù)處理錯誤也不能及時發(fā)現(xiàn)，加大了稅務(wù)風(fēng)險，最后，沒有對內(nèi)控監(jiān)督流程進行相應(yīng)的優(yōu)化，監(jiān)督過程存在死角或者重復(fù)監(jiān)督的情況，增加了人工成本，降低了監(jiān)督效率，影響了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果。

（三）供應(yīng)商信息不完善，增加了稅務(wù)籌劃的難度

稅務(wù)籌劃就是通過合理分析供應(yīng)商等上下游企業(yè)的各種信息，進行合理避稅，但是在新稅制政策下，建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商信息庫并沒有規(guī)范建立，一些供應(yīng)商的信息不完善，對供應(yīng)商的管理也不盡相同，施工企業(yè)由于受到其行業(yè)特點的影響，供應(yīng)商分布遍布全球各地，因此，如果沒有建立完善的供應(yīng)商信息庫，那么供應(yīng)商的信息就沒有辦法準確獲得，建筑施工企業(yè)就很難進行高效的稅務(wù)籌劃，增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，降低了稅務(wù)籌劃的效率。

三、提升新稅制政策下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃的建議策略

由于新稅制政策實施時間不長，并且建筑施工企業(yè)的一些固有的行業(yè)特點，例如過程資金較大，細節(jié)繁瑣等，給行業(yè)內(nèi)的稅務(wù)籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，為了有效提升行業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃的效率與效果，本文提出了一些建議方案，以求通過這些方案對建筑施工企業(yè)提供借鑒參考。

（一）提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，定期進行培訓(xùn)

人力資源是企業(yè)發(fā)展最核心的資源，為了有效提升稅務(wù)籌劃的效率與效果，必須提升建筑施工企業(yè)的稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，加強定期培訓(xùn)，可以從以下幾個方面進行完善，首先，提高稅務(wù)人員準入門檻，由于稅務(wù)籌劃是一個對專業(yè)性要求較高的工作，因此需要提高建筑施工企業(yè)稅務(wù)人員的準入門檻，以謹慎性原則進行人員招聘，加強招聘工作的透明度和效率，其次，需要進行定期培訓(xùn)，不僅需要提升稅務(wù)人員的道德素養(yǎng)，而且需要加強他們的稅務(wù)政策了解程度和提升稅務(wù)業(yè)務(wù)水平，對建筑施工企業(yè)的原材料，大型機械設(shè)備的購買與使用和人力成本進行準確的稅務(wù)記錄，及時進行進項稅處理，最終進行完整的稅務(wù)籌劃，提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟水平，最后，建立完善的稅務(wù)人員績效考評體系，對稅務(wù)人員的稅務(wù)籌劃工作進行績效考核評價，通過對績效指標的考評，實施相應(yīng)的獎懲，提高稅務(wù)人員的工作效率與主動學(xué)習(xí)能力，最終促進稅務(wù)籌劃的有效實施。

（二）建立完善的內(nèi)控制度，加強內(nèi)控監(jiān)督管理

一個完善的內(nèi)控監(jiān)督管理可以有效促進稅務(wù)籌劃的規(guī)范性與透明度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，因此，建筑施工企業(yè)需要重視內(nèi)控監(jiān)督的重要性，加強監(jiān)督與管理，主要從以下幾個方面進行完善，首先，建立完善的內(nèi)控制度，使得在進行稅務(wù)工作的監(jiān)督過程中有法可依，有章可循，其次，優(yōu)化監(jiān)督管理流程，避免監(jiān)督不到位或者重復(fù)監(jiān)督的情況，對稅務(wù)業(yè)務(wù)處理與籌劃進行全過程，全方位的監(jiān)督，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險，最后，建立固定的稅務(wù)籌劃監(jiān)督部門，對稅務(wù)籌劃的各個環(huán)節(jié)實施必要的監(jiān)督，這個部門必須與其他部門相互獨立，避免受到其他部門的影響，提高稅務(wù)籌劃的透明度，最終實現(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃與管理。

（三）完善供應(yīng)商信息庫，選擇合適的供應(yīng)商

受到建筑施工企業(yè)行業(yè)特點的影響，供應(yīng)商分布比較廣泛，因此，為了有效提高稅務(wù)籌劃的效率，必須完善供應(yīng)商信息庫，對供應(yīng)商進行分析，進而選擇合適的供應(yīng)商有效進行合理避稅，可以從以下幾個方面進行完善，首先，建立供應(yīng)商信息庫，對供應(yīng)商的資質(zhì)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行信息記錄，企業(yè)類型，企業(yè)資質(zhì)以及稅務(wù)登記證進行明確的信息記錄，并且定期進行更新，對供應(yīng)商進行檔期的劃分，劃分為優(yōu)秀，一般和較差，以便在后續(xù)的供應(yīng)商選擇時提供準確的參考，其次，由于發(fā)票的管理難度較高，因此，施工企業(yè)的廣告費，修理費等支出較小的費用無法取得發(fā)票，進而無法進行進項稅額的抵扣，針對這種情況，需要在供應(yīng)商信息庫上選擇合適的單位，既能夠保證發(fā)票的獲取，還要保證成本的控制，綜合權(quán)衡，因地制宜，保證及時有效的獲取進項增值稅發(fā)票，最終實現(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理。

（四）完善人工成本和機械成本的稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

在建筑施工企業(yè)的運營過程中，由于人工成本與機械成本占據(jù)總成本的大部分，因此，需要完善人工成本與機械成本的稅務(wù)籌劃問題，加強監(jiān)督與管理，首先，針對營改增的政策，勞動力成本逐年上漲，因此，可以通過與信譽度較高的勞動力派遣公司進行合作來獲得稅務(wù)收益，用收益抵減勞動力成本上漲的不利因素，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)政策可以選擇是將費用直接支付給相關(guān)的勞動人員還是通過派遣公司發(fā)放，通過這種形式，可以取得稅務(wù)籌劃的收益，其次，要準確記錄機械成本，對機械購買，機械損耗，機械使用，機械修理等科目，以便通過稅務(wù)操作進行稅務(wù)抵扣，最終實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的發(fā)展與進步。

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