經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)若干問題的研究

劉煥華

【摘 要】隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)逐步完善，財(cái)務(wù)審計(jì)行為日漸規(guī)范，這在很大程度上制約著發(fā)生違法違規(guī)行為。隨著審計(jì)工作不斷完善與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)逐漸成為設(shè)計(jì)工作的重點(diǎn)。本文主要介紹了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系，研究了二者存在的問題，并對(duì)如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益；財(cái)務(wù)；審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例和《國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的程序和方法，對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，依法客觀、公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息，形成審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是揭示和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)情況，調(diào)查并處理企業(yè)財(cái)務(wù)收支中的各種違法違規(guī)問題，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國有資產(chǎn)流失，維護(hù)國家所有者權(quán)益。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)按照一定的審計(jì)準(zhǔn)則，采用專門的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查，并收集、整理有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性。它是一種評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益開發(fā)利用情況及其實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)行為。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的共同點(diǎn)

（1）具有一定的獨(dú)立性。兩種審計(jì)方式都由審計(jì)人員單獨(dú)完成，堅(jiān)持公平公正的原則，具有獨(dú)立性。

（2）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。兩種審計(jì)都具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)發(fā)生審計(jì)結(jié)果與審計(jì)實(shí)際不符的現(xiàn)象。

（3）產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同。兩種審計(jì)發(fā)生的基礎(chǔ)都是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及管理的多元化。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

（1）對(duì)象不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象是各種經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)營管理活動(dòng)，而財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是財(cái)會(huì)資料和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

（2）目的不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)是否合理并有效益，并對(duì)其提出改進(jìn)意見；而財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是檢查財(cái)會(huì)資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，以及財(cái)務(wù)收支的合法性。

（3）職能不同。兩種審計(jì)的職能都是建設(shè)性和防護(hù)性的，但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能以建設(shè)性為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)的職能以防護(hù)性為主。

（4）依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)審計(jì)以有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。

（5）方法不同。財(cái)務(wù)審計(jì)通過檢查、調(diào)查和分析，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)；而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法。

（6）審計(jì)的時(shí)間不同。財(cái)務(wù)審計(jì)一般安排在期末，主要是事后審計(jì)；而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既可以是事后審計(jì)，也可以是事前、事中的審計(jì)，以事前審計(jì)為主。

（7）審計(jì)結(jié)論的效力不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定的約束力，但不具有法律效力，被審計(jì)單位可以不執(zhí)行審計(jì)結(jié)果；但財(cái)務(wù)審計(jì)具有有法律效力，被審計(jì)單位必須執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的問題

（1）審計(jì)范圍較窄。目前，我國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍還比較窄，效益審計(jì)的發(fā)展還不太成熟。在企事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出、專項(xiàng)資金的使用情況等方面的審計(jì)力度很小，相對(duì)于其他方面而言比較薄弱。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理思想的成熟，企業(yè)自身對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來越重視，反而政府審計(jì)對(duì)其越來越忽視，導(dǎo)致效益審計(jì)幾乎成為企業(yè)內(nèi)部范圍的活動(dòng)，這不利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。

（2）實(shí)施效率低。由于大多數(shù)審計(jì)工作都屬于財(cái)務(wù)審計(jì)，而財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定范圍的重合，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)單獨(dú)實(shí)施的效率很低。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)的問題

（1）審計(jì)方式需要轉(zhuǎn)變

現(xiàn)階段審計(jì)部門的工作大多只是單一的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)工作的重點(diǎn)是糾錯(cuò)，審計(jì)方式過于單一，而關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、企業(yè)整體面貌的相關(guān)審計(jì)比較缺乏。因此需要轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，發(fā)展多樣化的審計(jì)方法，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營問題進(jìn)行深入細(xì)致的分析，從根本上達(dá)到財(cái)務(wù)審計(jì)的目的。

（2）審計(jì)體制不完善

我國審計(jì)制度實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)制，難以保證審計(jì)的獨(dú)立性和充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。地方審計(jì)機(jī)關(guān)在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計(jì)人員的經(jīng)費(fèi)全部由地方政府負(fù)責(zé)，人事管理權(quán)也屬于地方。當(dāng)查出問題時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要全面考慮地方政府關(guān)系，難以真正實(shí)現(xiàn)客觀公正的財(cái)務(wù)審計(jì)。

三、如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)

1.提高審計(jì)人員素質(zhì)

要想做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，首先需要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，建設(shè)一支高水平的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)化的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力；要有針對(duì)性的引進(jìn)專業(yè)人才，提高人才準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)；要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)，使他們?cè)趯徲?jì)過程中能夠做到公平公正。

2.推行審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

由于雙重領(lǐng)導(dǎo)制嚴(yán)重制約著審計(jì)工作的順利開展，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的效用起著阻礙的作用，因此可以推行審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。地方審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)、人事等都由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)，割裂開地方審計(jì)機(jī)關(guān)與地方政府的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立工作，提高審計(jì)工作的透明度和監(jiān)督力度。

3.完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體系

要想實(shí)現(xiàn)有效的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，就必須建立完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體系，并以此作為效益審計(jì)的依據(jù)。要對(duì)績效審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)進(jìn)行合理的規(guī)定，安排和調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的工作機(jī)構(gòu)，針對(duì)性設(shè)置不同的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，有效提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，都對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要作用。審計(jì)部門和企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)二者之間的關(guān)系，綜合采用各種方法，做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)。

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