提高審計質(zhì)量的對策探究

楊麗靜

【摘 要】隨著我國法制建設(shè)的不斷完善，審計機關(guān)的社會地位也發(fā)生了一定的變化，國家審計在規(guī)范經(jīng)濟秩序、維護公眾利益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，創(chuàng)新審計質(zhì)量管理，全面提高審計工作質(zhì)量，讓審計更加適應(yīng)新時代的要求，成為審計機關(guān)面臨的重要課題。

【關(guān)鍵詞】審計；質(zhì)量；管理；創(chuàng)新

本文闡述創(chuàng)新審計質(zhì)量管理的措施機制，研究如何構(gòu)建科學(xué)的審計質(zhì)量標準體系和完善的審計質(zhì)量保障體系。

一、創(chuàng)新資源整合機制

創(chuàng)新資源整合機制就是要整合審計資源，通過科學(xué)、合理地配置審計資源，增強資源配置的預(yù)見性和計劃性，以最小的審計成本獲得最大的審計效益。

1.圍繞審計人員專業(yè)化建設(shè)，強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。隨著知識經(jīng)濟時代知識更新的頻繁性和審計監(jiān)督內(nèi)容、目標、重點等方面的不斷變化，更新審計知識已刻不容緩。為了提高審計人員的業(yè)務(wù)技能，要狠抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升審計干部素質(zhì)。

2.進一步完善審計人才庫。要堅持以人為本，狠抓審計干部隊伍的培訓(xùn)開發(fā)、選拔任用、考核獎懲和監(jiān)督管理等機制建設(shè)，努力營造風清氣正的用人環(huán)境，著力打造學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型、效能型、服務(wù)型、和諧型“五型”審計機關(guān)，不斷提升干部隊伍的精神狀態(tài)和綜合素質(zhì)，不斷完善審計機關(guān)內(nèi)部管理，機關(guān)的整體效能大幅提升。

3.創(chuàng)造優(yōu)秀人才脫穎而出的競爭機制。要推行人事制度改革，打造出一支想干事、能干事、干成事、不出事的干部隊伍。堅持競爭擇優(yōu)的原則，通過各項措施，優(yōu)化人才資源組合，增強部門之間的協(xié)調(diào)，積極拓寬了用人渠道。通過公開招考和選調(diào)，優(yōu)化審計隊伍的年齡和專業(yè)結(jié)構(gòu)。

二、創(chuàng)新質(zhì)量監(jiān)管機制

1.推進審計業(yè)務(wù)流程法治化?！坝蟹梢?、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”是依法治國方略的基本要求，其中，“有法可依”是前提和中心環(huán)節(jié)。應(yīng)當建立審計項目計劃管理、審計項目庫建設(shè)管理、審計項目人力資源調(diào)配、審計組業(yè)務(wù)例會制度、審計業(yè)務(wù)會議制度、項目審計查證實施辦法、審計項目現(xiàn)場工作量核定、審計咨詢專家?guī)旃芾?、審計業(yè)務(wù)成果利用和統(tǒng)計等一系列規(guī)章制度，以審計人才隊伍建設(shè)為人力資源保障，以審計法治化建設(shè)為基礎(chǔ)，以審計信息化建設(shè)為載體，以審計創(chuàng)新提升為動力，高標準，嚴要求，邊實踐，邊探索，學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)審計機關(guān)的優(yōu)秀成果，并從自身實際出發(fā)，理論聯(lián)系實際，及時固化發(fā)展成果。

2.前移審計復(fù)核關(guān)口。審計復(fù)核制度是審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一，也是審計法治工作的重點之一，必須常抓不懈。要堅持開展審計現(xiàn)場督查：監(jiān)察部門不定期開展審計現(xiàn)場廉政紀律檢查，確保各項廉政紀律執(zhí)行到位；審理部門專職審計人員進駐審計組，在審計組復(fù)核的基礎(chǔ)上，重點復(fù)核審計程序的合規(guī)性、審計評價及處理處罰的恰當性、問題定性及其法律適用的準確性等。此外，對審計項目實施方案及其執(zhí)行情況、審計報告征求意見稿、審計報告送審稿、審計報告審議稿、正式審計報告等審計文書開展自審計組所在業(yè)務(wù)部門至局主要負責人的逐級復(fù)核；針對跟蹤審計項目，同步開展跟蹤審理，實時管理審計質(zhì)量。以上各項審計復(fù)核工作均要求出具復(fù)核意見書，責任到人。

三、創(chuàng)新權(quán)力制衡機制

1.推進審計審理，實現(xiàn)審計權(quán)力的分權(quán)制衡。為實現(xiàn)審計各環(huán)節(jié)權(quán)力的獨立行使、相互制約和相互監(jiān)督的目的，審理機構(gòu)應(yīng)運而生。審計機關(guān)根據(jù)分權(quán)制衡原則，對審計全過程，基于分段管理，各負其責，實行審計計劃權(quán)、檢查權(quán)、審理權(quán)、執(zhí)行權(quán)的分權(quán)制衡，實現(xiàn)以權(quán)力監(jiān)督權(quán)力。審計審理是通過專門機構(gòu)和專職人員，依據(jù)法律法規(guī)和審計實施方案，對電子、紙質(zhì)等資料進行跟蹤式審查、復(fù)核、監(jiān)督和評價，從而實現(xiàn)對審計全過程及結(jié)果的監(jiān)督和審查，達到規(guī)范審計權(quán)力運行過程的目的。

2.拓寬審理職能，實現(xiàn)對審計權(quán)力的監(jiān)督

（1）增寬審理覆蓋面。審理覆蓋面的拓寬，就是改變以往對審計項目的檔案性材料復(fù)核的事后監(jiān)督和形式監(jiān)督，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)的交互，全面關(guān)注審計實施全過程，關(guān)注審計權(quán)力運行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（2）改進審理方式。審計復(fù)核是在審計現(xiàn)場實施結(jié)束，征求被審計單位意見后，將形成的審計報告、審計決定書等審計文書，送法制部門復(fù)核的事后審查。審計審理實現(xiàn)了質(zhì)量控制的關(guān)口前移，是從審計進點到出具審計報告的全過程審查，從審查結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)榧葘彶榻Y(jié)果又審查過程，從事后審查轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮惺潞笙嘟Y(jié)合，提高了審理的實效。為實現(xiàn)對審計權(quán)力運行的監(jiān)督，將審理方式由過去單一的報送資料審理改進為數(shù)字化審理、書面審理、審計現(xiàn)場審理三者結(jié)合。

3.實行全過程跟蹤審理，防范審計風險和提高審計質(zhì)量

（1）對審前準備階段的審理。審理內(nèi)容包括制發(fā)審計通知書的格式是否規(guī)范，審計依據(jù)的引用是否適當，制發(fā)、送達程序是否合法，是否符合回避的原則，審計工作方案中審計目標、范圍、內(nèi)容和重點、組織安排等是否完整、具體，有關(guān)審計執(zhí)法要求是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，從宏觀層面把審計執(zhí)法納入法制化、規(guī)范化的軌道。

（2）對審計實施階段的審理。審理內(nèi)容包括審計實施方案的制定是否經(jīng)過調(diào)查了解，收集相關(guān)資料，編制調(diào)查了解記錄；實施方案的編制依據(jù)是否明確，審核、批準、調(diào)整程序是否合法、完備。審計實施方案和工作方案的審計目標、內(nèi)容和重點、審計步驟和方法等是否一致，并相應(yīng)作出細化安排。安排審計工作時間是否合理，審計組成員及職責分工是否明確。督促業(yè)務(wù)部門按照流程，完善審計程序；對重點審計項目實施方案，報經(jīng)業(yè)務(wù)會議審定。

（3）對審計終結(jié)階段的審理。審理內(nèi)容包括審計實施方案確定的審計事項是否都依法實施審計，編制審計工作底稿、取得審計證據(jù)；審計組組長是否對審計工作底稿和審計證據(jù)按規(guī)定進行了審核，并簽署意見；審計證據(jù)的取得是否合法，是否具有適當性、充分性，是否能夠支持審計結(jié)論。審計報告的要素是否齊全、內(nèi)容是否完整，審計實施方案確定的事項、審計發(fā)現(xiàn)的問題否在審計報告中如實反映，是否履行了審計處罰的法定告知義務(wù)。以審計結(jié)果類文書的審理。

4.完善審理制度體系，規(guī)范審計執(zhí)法行為

（1）制定審理操作指南。現(xiàn)在各地審計機關(guān)開展審計項目審理的主要依據(jù)是國家審計準則，缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標準，審理程序、范圍、內(nèi)容和方法也不盡相同，審理目標定位、職責權(quán)限也不夠清晰。制定審理操作指南，有助于實現(xiàn)審理工作的標準化，明確審理機構(gòu)的職責權(quán)限，從而進一步促進審計工作的規(guī)范化和科學(xué)化。

（2）建立審理情況通報制度。審理部門應(yīng)當利用自身優(yōu)勢，將審理工作中發(fā)現(xiàn)問題、好的工作做法以及應(yīng)注意和改進的事項，及時進行匯總整理，并定期通報各業(yè)務(wù)部門，從而發(fā)揮指導(dǎo)規(guī)范業(yè)務(wù)部門行為的作用。

（3）建立兼職和特邀審理員制度?？梢酝七M審理工作公開、緩解審理人員較少和專業(yè)人員缺乏等矛盾，變“閉門審理”為“陽光審理”。充分發(fā)揮兼職審理人員的作用，開展審計項目的審理時，兼職審理人員與專職審理員一并參與項目審理，提出專業(yè)審理意見，以保證審理意見更為專業(yè)、客觀和公正。

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