加拿大政府會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度研究

黃彩云 張津銘

【摘 要】加拿大政府會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告改革采取“分步到位”的方式，作為漸進(jìn)式改革的典范，會給我國的政府會計(jì)改革提供借鑒和經(jīng)驗(yàn)。本篇文章主要通過介紹新公共管理運(yùn)動背景下的加拿大政府會計(jì)改革歷程和路徑，通過分析加拿大政府會計(jì)改革和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的內(nèi)容及特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上為我國的政府會計(jì)改革提出相應(yīng)的政策建議，推進(jìn)我國的預(yù)算信息科學(xué)計(jì)量、公開透明的進(jìn)程。

【關(guān)鍵詞】加拿大政府會計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告制度；借鑒和啟示

一、引言

20世紀(jì)70年代末80年代初，為了扭轉(zhuǎn)1929年到1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和市場失靈現(xiàn)象，再加上70年代的石油危機(jī)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展停滯不前，公眾要求政府削減開支，提高政府使用資金效率和改善政府公共治理，新公共管理運(yùn)動興起。加拿大接受了新西蘭、澳大利亞、美國等國的成功經(jīng)驗(yàn)，并且成為了國際政府會計(jì)改革G4+1組織的主要成員（由澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會組成），來推行政府會計(jì)改革。1980年以后，加拿大的政府會計(jì)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度也開始逐步從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

二、加拿大政府會計(jì)改革現(xiàn)狀

（一）加拿大政府會計(jì)改革的背景

1.全球一體化進(jìn)程加快。

新公共管理運(yùn)動興起隨著一體化進(jìn)程的加快，國際范圍內(nèi)要求政府間在經(jīng)濟(jì)交易的時(shí)候應(yīng)當(dāng)要有一套公認(rèn)的規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則，以此來保證政府之間的財(cái)務(wù)信息能夠進(jìn)行相互比較。在新的公共管理運(yùn)動的推動下，20世紀(jì)90年代以來許多國家的政府預(yù)算和會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得了很大進(jìn)展。改革較早的國家如新西蘭和澳大利亞等國家取得了比較成功的成果。為了順應(yīng)世界范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)制度的政府會計(jì)的變化趨勢，加拿大政府也開始了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)政府會計(jì)改革。

2.收付實(shí)現(xiàn)制限制了政府效率的提高。

19世紀(jì)80年代以前，加拿大政府會計(jì)與政府預(yù)算都采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制在會計(jì)期間根據(jù)款項(xiàng)的收付來進(jìn)行核算，會計(jì)記錄的方法比較簡單，收支責(zé)任的發(fā)生和款項(xiàng)的流入流出時(shí)常發(fā)生錯配，收支會計(jì)記錄的收支不能正確反映當(dāng)期經(jīng)營活動的盈虧。由于政府部門收付實(shí)現(xiàn)制的內(nèi)在缺陷，如不能充分反映政府部門的資產(chǎn)和負(fù)債、進(jìn)行成本計(jì)量和財(cái)務(wù)績效評價(jià)、衡量政府的財(cái)力能力等，自1980年以來，加拿大政府會計(jì)發(fā)生了質(zhì)的飛躍性突破，開始由最初的收付實(shí)現(xiàn)制過渡成為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（二）加拿大政府會計(jì)改革的現(xiàn)狀

1.法律體系完備

1982年加拿大聯(lián)邦政府開始實(shí)施政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，聯(lián)邦政府還修訂了《財(cái)務(wù)管理法案》，從法律層面要求編制《加拿大公共賬目》，公布政府和部門的財(cái)務(wù)狀況。從1980年到1993年，加拿大政府會計(jì)開始采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制。1993年到2002年期間，政府會計(jì)又轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎眯拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)。1995年，加拿大財(cái)政部經(jīng)國會批準(zhǔn)，在預(yù)算計(jì)劃中宣布聯(lián)邦政府承諾將采用完全完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。i截至2004年，加拿大聯(lián)邦政府會計(jì)和省級政府會計(jì)都已經(jīng)全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，但市級政府會計(jì)還大多采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。2017年4月1日，為了保證公共部門會計(jì)準(zhǔn)則能夠合理一貫的運(yùn)用，加拿大總審計(jì)長辦公室出臺了加拿大政府會計(jì)手冊（GCAH），增加了公共部門會計(jì)準(zhǔn)則中的會計(jì)政策的選擇，以及關(guān)于部門財(cái)務(wù)報(bào)告和季度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)政策。

2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)

加拿大政府部門的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)與當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算系統(tǒng)是適度分離的，有些省政府對外公布的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告中會列示權(quán)責(zé)發(fā)生制盈余或赤字與預(yù)算執(zhí)行盈余或赤字的比較。政府會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（PSAB ii）要求政府部門將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的預(yù)算列示在其財(cái)務(wù)報(bào)告中，以統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來披露預(yù)算信息和會計(jì)信息。

3.建立了統(tǒng)一的政府會計(jì)準(zhǔn)則

加拿大政府部門會計(jì)準(zhǔn)則由公共部門會計(jì)理事會（PSAB）制定。PSAB于1981年由加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會成立，為專門制定公共部門會計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)務(wù)報(bào)告指南的獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。CICA成立PSAB的動因在于，隨著加拿大政府財(cái)務(wù)管理要求的不斷提高，國內(nèi)諸多的政府利益相關(guān)者認(rèn)為，加拿大各級政府應(yīng)當(dāng)按照全國統(tǒng)一的、可比的和一致的方法編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，因此產(chǎn)生了由專門機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一的公共部門會計(jì)準(zhǔn)則的需求。

三、結(jié)論及建議

1.從傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)已經(jīng)成為政府會計(jì)改革的基本趨勢。

傳統(tǒng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)僅具備核算和報(bào)告預(yù)算收支的單一功能，無法滿足政府全面解除其財(cái)務(wù)受托責(zé)任、提供績效評價(jià)所需的資產(chǎn)負(fù)債、成本績效等方面信息的需要，客觀上促使各國實(shí)施政府會計(jì)改革，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，將政府的全部公共受托資源及相應(yīng)對外責(zé)任義務(wù)，以及全部財(cái)務(wù)收支活動都納入政府會計(jì)核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動結(jié)果。

2.政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)適當(dāng)借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并盡可能保持中立性。

從國際經(jīng)驗(yàn)看，政府會計(jì)改革的基本趨勢是在政府會計(jì)中引入企業(yè)會計(jì)的理念、原則和方法。我國制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)借鑒和參考我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和內(nèi)容，并根據(jù)政府及其組成主體性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動等方面的特點(diǎn)加以變通和改進(jìn)。我國《會計(jì)法》授權(quán)財(cái)政部負(fù)責(zé)制定國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，如何在這一法律框架下通過完善政府會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部制定機(jī)制而使準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行適當(dāng)分離，值得思考和研究。

3.高質(zhì)量政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)需要諸多配套措施提供保障。

高質(zhì)量政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要統(tǒng)一、可比的政府會計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，還需要方方面面的配套措施提供保障。我國在抓緊建立政府會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，切實(shí)推進(jìn)政府會計(jì)信息化建設(shè)、政府會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、政府部門內(nèi)部控制建設(shè)、政府財(cái)務(wù)信息披露義務(wù)立法等方面的配套工作。

注釋：

i 信息來源：加拿大財(cái)政部官網(wǎng)2003年預(yù)算草案，https：//www.fin.gc.ca/budget03/bp/bpa6-eng.asp.

ii the Public Sector Accounting Board，公共部門會計(jì)理事會。

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