企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

李韋佳　賈燕茹

[摘 要]計算機會計也叫會計電算化，是指利用財務(wù)管理軟件，替代手工完成或在手工下很難完成的會計工作過程（如會計核算、報表編制等）。目前我國傳統(tǒng)的手工會計已基本上完成轉(zhuǎn)型，升級為計算機會計。計算機會計極大降低了會計工作的勞動強度，推進了會計工作的規(guī)范化，實現(xiàn)了會計工作質(zhì)的飛躍。然而，計算機會計與企業(yè)內(nèi)部控制也存在一個互相調(diào)整、互相適應(yīng)的過程，由于我國國情的特殊性，不可避免地造成了一些新問題。所以，要完善計算機會計條件下的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并將此視為當(dāng)前促進我國計算機會計發(fā)展的重要問題。

[關(guān)鍵詞]計算機會計；企業(yè)；企業(yè)內(nèi)部控制

[中圖分類號]F275

1 計算機會計企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 當(dāng)前企業(yè)會計素質(zhì)整體偏低

計算機會計1954年起源于美國通用電氣公司，作為會計+電算的結(jié)合，它不僅要求會計人員掌握專業(yè)知識，而且需要了解計算機與財務(wù)軟件的使用和維護。這在發(fā)達市場經(jīng)濟國家不算什么問題。然而，在我國卻算是一個大問題——現(xiàn)在的企業(yè)只依賴上年紀(jì)、有經(jīng)驗的老會計做賬。從整體上說，他們豐富的經(jīng)驗局限于本企業(yè)本會計室即本人傳統(tǒng)手工模式，他們的知識、技能具有明顯的專業(yè)性、局限性、落后性，綜合素質(zhì)普遍不高，這就導(dǎo)致他們很難熟練掌握、運用計算機，對財務(wù)軟件知識和操作缺乏了解，無法發(fā)揮計算機會計優(yōu)勢。而當(dāng)前計算機教材又是針對90后、00后的年輕人編寫的，沒有針對老會計的特供版，不能讓這些實際工作者很快地實現(xiàn)知識更新與技術(shù)更新。這就讓他們在財務(wù)軟件出現(xiàn)運行故障時束手無策，隨時讓電算化工作停擺。還有些半路出家的會計人員由于不懂裝懂，盲目誤操作，造成了數(shù)據(jù)丟失、系統(tǒng)崩潰。通用型復(fù)合型人才是我國計算機會計發(fā)展的一塊短板。

1.2 與傳統(tǒng)手工模式?jīng)]有實現(xiàn)無縫銜接

傳統(tǒng)會計手工模式工作量大，不能實現(xiàn)實時信息處理和反饋，效率低、流程重復(fù)。但一些企業(yè)實施計算機會計，卻盲目喜新厭舊，盲目淘汰（人）手工系統(tǒng)，致使新舊模式無法完全銜接。事實上計算機會計比手工模式更依賴原始數(shù)據(jù)的大量輸入。新舊工作缺乏無縫銜接，原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)遺漏、丟失，都對計算機會計工作造成消極負(fù)面影響。

1.3 內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化

傳統(tǒng)會計工作，大量的原始數(shù)據(jù)、憑證、賬目分散在不同部門不同人員手上，分別由不同部門保存。實行計算機會計后，會計部門在組成人員上增加了軟件管理者和計算機專家，在工作模式上實行數(shù)據(jù)集中化處理。而實際上企業(yè)往往只增加一個系統(tǒng)維護，這就使實際操作人員（所謂的“多面手”“能者多勞”）在工作中可以隨意登錄不同系統(tǒng)，存在著篡改、造假數(shù)據(jù)的風(fēng)險。會計數(shù)據(jù)的處理由一個人經(jīng)手，一旦出現(xiàn)錯誤很難被發(fā)現(xiàn)，且錯誤往往在整個系統(tǒng)內(nèi)蔓延傳播，導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰。

2 加強企業(yè)計算機會計企業(yè)內(nèi)部控制的對策

2.1 健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

鑒于計算機會計工作的集中性，為保證系統(tǒng)的真實、可靠、安全，必須制訂并健全嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度，制訂規(guī)范、完整、嚴(yán)格的日常操作手冊、軟硬件管理制度，嚴(yán)禁無關(guān)人員在財會電腦上上機，每一臺專用電腦，每一個專用系統(tǒng)，都必須嚴(yán)格設(shè)置復(fù)雜密碼，每一個密碼都不能重復(fù)；設(shè)置防火墻，并不斷升級防火墻，定期殺毒，不允許會計電算網(wǎng)接入外網(wǎng)，保證物理隔離；制定制度，規(guī)定必須進行定期、頻繁的數(shù)據(jù)備份與系統(tǒng)備份，備份的數(shù)據(jù)與系統(tǒng)必須與工作場所互相分離，以備隨時恢復(fù)數(shù)據(jù)，恢復(fù)系統(tǒng)，做到萬無一失；系統(tǒng)開發(fā)人員與數(shù)據(jù)輸入人員必須互相隔離，限制財務(wù)軟件的修改功能，數(shù)據(jù)錄入必須符合規(guī)定格式。在每一個環(huán)節(jié)上，都不能害怕麻煩。

2.2 健全內(nèi)部審計制度

會計人員必須實現(xiàn)與電算化的結(jié)合，企業(yè)審計人員也要實現(xiàn)與電算化的緊密結(jié)合。審計人員也必須掌握、熟悉計算機會計工作，不能有畏難情緒，不能說電算化就像是讓人膽戰(zhàn)心驚、手足無措的特技飛行。要定期或不定期地開展內(nèi)部審計，詳細審計系統(tǒng)自動生成的資料，流水賬、明細賬、總賬都不能放過，堅決避免發(fā)生連鎖性錯誤。還要及時發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問題，提出解決方案，要意識到傳統(tǒng)的層層審核在新環(huán)境下也是不可或缺的。

2.3 著重全面提高會計人員的綜合素質(zhì)

我國傳統(tǒng)會計手工工作模式落后，已經(jīng)不適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展。計算機會計是信息時代從事會計工作的必要條件，而人才是決定計算機會計的關(guān)鍵一環(huán)。所以必須著重全面提高會計人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)必須升級會計人員的知識與技能，加強會計人員對計算機與軟件應(yīng)用的學(xué)習(xí)，還要把高校專家請進來進行實際操作指導(dǎo)，必要時，甚至要向國外先進企業(yè)學(xué)習(xí)計算機會計的經(jīng)驗，不能舍不得花錢，不能怕花錢，堅決培養(yǎng)出懂會計又懂軟件的通用復(fù)合型電算化人才，堅決實現(xiàn)會計人才的年輕化、電算化。計算機會計人員也必須提高警惕，意識到自己站在防范風(fēng)險的第一線，負(fù)起自己的責(zé)任。

3 電算化會計信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制的手段

3.1 利用計算機運行控制

在計算機運行控制的過程中，難免也會出現(xiàn)某些操作上的失誤，從而影響到會計數(shù)據(jù)的安全性，所以要及時對操作流程進行控制，提出糾正錯誤的防范措施。要加強對會計數(shù)據(jù)輸入時管理控制工作，對要輸入的信息數(shù)據(jù)和原始憑證進行嚴(yán)格的審查和檢閱。在會計數(shù)據(jù)輸入期間，容易在鍵盤輸入的環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，對此，可以在數(shù)據(jù)輸入完成后再次進行檢查的方法，來降低失誤率。在對會計數(shù)據(jù)輸入完成之后，可利用偏向于程序化的流程進行校驗，主要涉及該種校驗方法的程序有數(shù)據(jù)的平衡校驗、總額與明細的校驗以及數(shù)據(jù)完整性校驗等。除此之外，模塊之間也需要進行數(shù)據(jù)的交換，所以對此也需要進行校驗，主要是利用報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系進行校驗和調(diào)整，涉及的內(nèi)容不僅包括數(shù)據(jù)還有文字?jǐn)?shù)據(jù)，避免出現(xiàn)串戶的現(xiàn)象。

3.2 建立、健全有關(guān)的管理制度

在電算化會計信息系統(tǒng)中最為關(guān)鍵的管理手段是以組織的方式對內(nèi)部實現(xiàn)合理有效的控制。為了給予計算機一種更加可靠的工作環(huán)境，主要涉及以下幾種管理制度的設(shè)立：機房管理、操作管理、文檔管理和數(shù)據(jù)管理等，從而保障相關(guān)數(shù)據(jù)信息的安全。要提高對以上制度建立和完善的重視程度，根據(jù)實際情況保障在系統(tǒng)設(shè)立期間合理進行。在系統(tǒng)建設(shè)完成初期，相關(guān)工作人員要嚴(yán)格遵守管理制度實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作。

3.3 其他控制

在傳統(tǒng)人工操作的模式下，所有信息數(shù)據(jù)的處理和干預(yù)都是通過有關(guān)會計工作人員在核算時實現(xiàn)的管理控制。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進步，電算化系統(tǒng)完善之后，在核算過程中，減少了人工的直接接觸，所有的程序和流程都是由設(shè)定好的計算機來實現(xiàn)。在進行計算機程序設(shè)定的過程中，依靠自動控制的原則，先后將計劃和預(yù)算等信息內(nèi)容設(shè)置到計算機中，當(dāng)出現(xiàn)收支業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)交換時，對其進行收集和整理最終錄入到計算機中，當(dāng)錄入完成時，再將數(shù)據(jù)和原始指標(biāo)進行比較，如果發(fā)現(xiàn)超預(yù)算和偏離計劃的現(xiàn)象，要及時作出信息調(diào)整，利用安全有效的方式進行糾正，實現(xiàn)計劃預(yù)算和定額的穩(wěn)定執(zhí)行。

4 結(jié) 論

會計工作至關(guān)重要，直接關(guān)系到國家財產(chǎn)安全問題，所以，應(yīng)給予會計工作一定的重視。在傳統(tǒng)人工操作的模式下，還是更多依靠相關(guān)制度的建立，通過定期進行財產(chǎn)的清理和檢查工作來保障國家財政安全和完整。在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的支撐下，會計工作的電算化系統(tǒng)逐步完善，依然會利用定期對財產(chǎn)清查的方式進行國家財產(chǎn)的保護工作。但是計算機系統(tǒng)最大的優(yōu)勢在于能夠提供更加可靠準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，以此作為更有說服力的收發(fā)保管和財產(chǎn)清查的證據(jù)，為今后國家財產(chǎn)保護工作奠定了有力的基礎(chǔ)。伴隨著科學(xué)技術(shù)的進步，影響到計算機系統(tǒng)正常運行的行為和方法也隨之創(chuàng)新，面對這樣的趨勢還要不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，保障會計系統(tǒng)的安全，維護國家財產(chǎn)的完整性。我們應(yīng)該積極面對計算機會計帶來的新挑戰(zhàn)，加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高人員素質(zhì)，杜絕內(nèi)部串通、營私舞弊，保護會計資料安全，促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

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[作者簡介]李韋佳（1992—），女，河南濟源人，助教，研究生，研究方向：會計、企業(yè)社會責(zé)任信息披露；賈燕茹（1964—），女，河南偃師人，本科，高級實驗師，研究方向：計算機應(yīng)用與維護。