試論社會審計工作存在的問題及解決辦法

摘? 要：社會審計工作中存在許多問題，結(jié)合工作實際，針對這些問題進(jìn)行分析，并進(jìn)一步提出解決措施。

關(guān)鍵詞：社會審計;問題，措施

社會審計的執(zhí)行主體是注冊會計師，注冊會計師是一個非常特殊的行業(yè)。在我國，自1980年恢復(fù)注冊會計師審計制度以來，我國注冊會計師事業(yè)得到了長足發(fā)展，雖然我國的事務(wù)所數(shù)量已有6600多家，但是從執(zhí)業(yè)質(zhì)量上看，遠(yuǎn)未能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。目前，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在不少問題，這需要我們不斷剖析其中的原因，并找出解決措施。

1 社會審計存在問題的原因

1.1 不規(guī)范的委托人影響社會審計鑒證質(zhì)量

審計是由于委托人需要了解代理人對其委托財產(chǎn)的經(jīng)管狀況的需要而產(chǎn)生的。在委托人遠(yuǎn)離其委托財產(chǎn)的經(jīng)營過程的條件下，委托人對委托財產(chǎn)經(jīng)管情況的了解，主要依靠代理人提交的反映受托財產(chǎn)經(jīng)管情況的會計報告。而該報告又是由代理人編制的，其公正性容易受到質(zhì)疑。委托人為了獲得真實可靠的會計信息，就產(chǎn)生了聘用外部審計的需要。但目前我國經(jīng)濟(jì)體系中，特別是公有經(jīng)濟(jì)中，由于委托代理關(guān)系尚不完善，審計市場中缺乏出資聘請審計者對財產(chǎn)代理人所提供的會計信息進(jìn)行審計的財產(chǎn)委托人，社會審計不是建立在市場需求之上，而在很大程度上是由政府“良好愿望”需要推動形成的。這樣，在實際社會經(jīng)濟(jì)活動中，被審計者就成為審計委托人，審計人員與被審計者之間密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這使審計人員的獨立地位受到影響。所以類似“長城公司”的案件一個接一個出現(xiàn)。這樣的審計信息質(zhì)量必然會受到質(zhì)疑。

1.2 不恰當(dāng)?shù)膶徲嬞M用及不正當(dāng)?shù)母偁幮袨橛绊懮鐣徲嬭b證質(zhì)量

必須的審計費用應(yīng)當(dāng)依照法定或企業(yè)章程的規(guī)定，由委托人單獨掌握開支，不納入企業(yè)管理者經(jīng)營效益考核范圍。由于我國現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立，法規(guī)體制尚不健全，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)尚未實現(xiàn)真正分離，實踐中社會審計大都由企業(yè)管理當(dāng)局充當(dāng)委托人，并將審計費用列入企業(yè)管理費。企業(yè)管理當(dāng)局掌握壟斷審計費資源，可能迫使注冊會計師弱化社會審計的獨立性和客觀性，利用其第三者的身份，出具迎合自己口味的審計報告。

1.3 會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度不完善

目前尚缺乏科學(xué)的、權(quán)威的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)可供操作，造成本屬事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量重要的控制制度形同虛設(shè)、漏洞百出。其次，當(dāng)前，是事務(wù)所經(jīng)營理念、管理機制和運行機制的問題;盲目承接業(yè)務(wù)，追求短期收入增長，忽視提高人員素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，“一錘子”買賣，相互詆毀，競相壓價等。

2 完善我國社會審計工作的解決辦法

2.1 加強審計質(zhì)量控制

2.1.1 做好審計前的準(zhǔn)備工作，從審前準(zhǔn)備就開始，即做細(xì)致的審前調(diào)查，細(xì)化實施方案，突出審計重點，為提高審計質(zhì)量和工作效率打下堅實的基礎(chǔ)。在分析行業(yè)大背景的前提下，從微觀和宏觀兩方面，分析被審單位可能出現(xiàn)的問題。尋找審計的線索和突破口，確定實施審計的重點，最終提出符合實際情況、操作性強的審計措施，使審計作業(yè)更有的放矢，更有成效。

2.1.2 確定審計的重點內(nèi)容，利用計算機技術(shù)，分析確定審計重點。目前，很多項目的審計往往是在實施審計時開始采集數(shù)據(jù)，在審計時間比較緊張的情況下，就沒有充足的時間仔細(xì)分析審計數(shù)據(jù)，而遺漏審計線索。因此，在審計準(zhǔn)備階段就應(yīng)該著手采集被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，通過對數(shù)據(jù)的認(rèn)真整理、分析，掌握被審計單位財務(wù)管理總體情況，初步評價財務(wù)管理體制和制度建立健全情況，力求突出重點，搜索有價值的審計線索。

2.1.3 采取切實可行的審計方法

（1）堅持依法審計.學(xué)習(xí)相關(guān)審計知識，收集相關(guān)法律法規(guī)。審計人員應(yīng)在審前準(zhǔn)備階段再次對被審計單位所處行業(yè)的審計知識進(jìn)行強化學(xué)習(xí)，同時廣泛收集該行業(yè)的法律法規(guī)，在實施審計中才能對查出問題定性準(zhǔn)確，提高審計質(zhì)量。（2）運用審計指標(biāo)體系作為主要考核手段。利用審計署開發(fā)的《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》（即“AO”系統(tǒng)）“審計抽樣”功能，對被審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣。根據(jù)審計人員選擇的參數(shù)自動選取樣本，制作審核表。審計人員在實施審計時只需將系統(tǒng)制作的現(xiàn)場審核表打印，拿到現(xiàn)場進(jìn)行核對和填寫，這樣可以大大提高工作效率。同時，審計人員將審核結(jié)果輸入系統(tǒng)，即可自動生成審核結(jié)果表，系統(tǒng)的評價功能對審核結(jié)果進(jìn)行評價，以推斷總體數(shù)據(jù)，為審計人員的審計提供參考。（3）查賬與調(diào)查研究相結(jié)合。結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，編制細(xì)化審計實施方案。依據(jù)調(diào)查情況和分析結(jié)果，從審計范圍、內(nèi)容、方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面細(xì)化審計實施方案，重點側(cè)重于實施方案的可操作性。此外，運用綜合手段加以治理;一是，事務(wù)所要通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)，控制風(fēng)險，提高質(zhì)量;二是，加強事務(wù)所文化建設(shè)，協(xié)力塑造團(tuán)隊意識，增強事務(wù)所的凝聚力、戰(zhàn)斗力，努力營造以“誠信為本、勤勉盡責(zé)、服務(wù)社會”為主要內(nèi)容的企業(yè)文化，在激烈的競爭中創(chuàng)立自己的品牌，以品牌求生存、以信譽求發(fā)展、以質(zhì)量求進(jìn)步。三是，提高事務(wù)所管理層的事業(yè)意識和責(zé)任意識。

2.2 強化行業(yè)監(jiān)管

中國注冊會計師協(xié)會和中國審計師協(xié)會實行“兩會”聯(lián)合后，應(yīng)從我國現(xiàn)實情況出發(fā)，建立權(quán)威的、科學(xué)的行業(yè)監(jiān)管體制。（1）健全機構(gòu)。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)充實和強化業(yè)務(wù)監(jiān)管隊伍，建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系;省級以上注協(xié)應(yīng)建立調(diào)查委員會、懲戒委員會、技術(shù)鑒定委員會，并應(yīng)賦予相應(yīng)的行政處罰權(quán)，以提高行業(yè)自律監(jiān)管的權(quán)威性。（2）加強制度建設(shè)。應(yīng)盡快制定《注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度》、《事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作規(guī)范》，并修訂完善《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》和《事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度》。（3）完善行業(yè)監(jiān)管。應(yīng)建立行業(yè)中同業(yè)互查制度，并創(chuàng)造條件實行執(zhí)業(yè)報備制度。通過采取事前及事后監(jiān)管措施，凡發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師有違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假行為的，應(yīng)一律堅決查處，決不遷就;對故意作弊造假、職業(yè)道德敗壞者，要終身禁止進(jìn)入注冊會計師行業(yè)。

2.3 建立激勵機制，樹立品牌意識

良好的社會氛圍及行業(yè)發(fā)展環(huán)境無疑能夠有效地激勵注冊會計師專心致志地在本行業(yè)謀求更大發(fā)展。因此，應(yīng)通過優(yōu)勝劣汰機制，加速培養(yǎng)和造成一大批客觀、公正執(zhí)業(yè)，職業(yè)道德、信譽良好的著名注冊會計師，樹立自身的信譽品牌，形成良好的發(fā)展機制。我國的注冊會計師事業(yè)要向更高的水平發(fā)展，必須考慮國情，借鑒國際會計公司的成功經(jīng)驗，敢于迎接不斷開放的會計市場的激烈競爭，提高注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。選拔和培養(yǎng)人才，壯大自我，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，盡快擺脫當(dāng)前面臨的不利局面，真正肩負(fù)起維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任。

作者簡介：尹德偉，黑龍江省鐵路集團(tuán)有限公司財務(wù)總監(jiān)、計劃財務(wù)管理中心主任，高級會計師、注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師、注冊稅務(wù)師、企業(yè)法律顧問。