淺析本量利分析在企業(yè)中的應(yīng)用

摘 要：本量利分析法作為管理會計的重要內(nèi)容之一，有助于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策和規(guī)劃等。但是在實際工作中受成本性態(tài)等因素的影響，本量利分析的應(yīng)用效果并不理想?；诖?，本文以本量利分析法為研究對象，結(jié)合其在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題和成因盡心分析，并提出完善對策。

關(guān)鍵詞：本量利分析;成本性態(tài);對策

一、本量利分析法概述

本量利分析法又稱盈虧平衡分析法，它以企業(yè)成本的性態(tài)劃分為基礎(chǔ)，依據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、成本、價格和利潤之間的關(guān)系，為產(chǎn)銷計劃和成本管理等決策提供數(shù)據(jù)支持。依據(jù)本量利分析模型的假設(shè)條件，可將其劃分為基本的本量利分析模型、非線性的本量利分析模型和隨機本量利分析模型三大類。其基本計算公式為：稅前利潤=銷量*（單價—單位變動成本）—固定成本。

二、 本量利分析法在企業(yè)中的具體運用

1.本量利分析法在企業(yè)短期經(jīng)營決策中的運用

企業(yè)始終以產(chǎn)生經(jīng)濟效益為生產(chǎn)經(jīng)營活動的方向，成本效益的觀念在企業(yè)中也已形成，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約改造”概念，轉(zhuǎn)向利益的現(xiàn)代概念。在這種情況下，將企業(yè)的成本性態(tài)管理和企業(yè)經(jīng)濟利益進(jìn)行聯(lián)系，用成本利益對成本和對其控制的諸多問題提出解決對策。所以，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中，本量利的分析尤為重要。

2. 本量利分析法在企業(yè)長期投資中的運用

用本量利分析法分析企業(yè)的投資決策具有重要的意義。數(shù)學(xué)模型是P=（p-b）x-a，可以看出，單價（p）、銷量（x）、變動成本（b）和固定成本（a）都是企業(yè)的凈利潤影響因素，對于本量利關(guān)系分析是否敏感，這取決于這些因素的數(shù)值大小。從成本的角度，找到所需的最低年度銷售的投資，并與企業(yè)實際情況進(jìn)行比較，可以判斷決策是否可行。

3. 本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流方面的運用

企業(yè)的現(xiàn)金流分為三類：一是在企業(yè)的經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流;二是投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流;三是籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流。在這三類現(xiàn)金流中，經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流引起企業(yè)較多關(guān)注，在現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則中，不但要采用直接的方法列示出經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并且把凈利潤更改成經(jīng)營的現(xiàn)金凈流量，運用間接的方法，將現(xiàn)金凈流量中的投資籌資直接填寫進(jìn)去。

在業(yè)務(wù)分析的盈虧平衡點，是經(jīng)營性現(xiàn)金流為零時。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，最大追求凈現(xiàn)金流入。因此，將企業(yè)目標(biāo)與以前的數(shù)據(jù)相結(jié)合，利用經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的目標(biāo)相關(guān)模型，測算達(dá)到目標(biāo)凈流量所需的銷售量。

三、 本量利分析法在企業(yè)應(yīng)用中存在問題的成因

在實際工作中存在利用本量利分析法制定的預(yù)期目標(biāo)利潤與實際利潤偏差較大的問題，主要原因有以下幾個方面。

1.成本性態(tài)難以一次性劃分到位。

成本性態(tài)劃分是本量利分析的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，其劃分科學(xué)合理與否決定著本量利分析結(jié)果偏離實際的程度。但是在實踐中對于固定成本、變動成本和混合成本卻難以一次性劃分到位，主要是因為以下幾點。

一是固定成本和變動成本的劃分具有一定的主觀性，即不同的企業(yè)和不同的業(yè)務(wù)決定了變動成本和固定成本的劃分難以有一個較為固定的標(biāo)準(zhǔn)，造成在進(jìn)行成本性態(tài)區(qū)分過程中受主觀因素的影響較強。

二是將混合成本進(jìn)行固定成本與變動成本的界定較為困難，在理論上對于混合成本進(jìn)行界定的方法主要有兩點法、散布圖法和回歸分析法三種，但是在實踐中兩點法過于簡單，難以實現(xiàn)精準(zhǔn)區(qū)分，散布圖法的結(jié)果可信度較差，而回歸分析要求以銷量和成本的線性對應(yīng)關(guān)系為假設(shè)前提。

三是固定成本和變動成本的內(nèi)部穩(wěn)定性較差，主要因為一些企業(yè)出于規(guī)模擴張或者提升盈利能力的需求而進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，而固定資產(chǎn)投資必然會影響到產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，受邊際效應(yīng)影響，變動成本也因此產(chǎn)生非線性的變動，從而造成固定成本與變動成本占比發(fā)生變化，企業(yè)的保本點也由此受到影響。

2.線性相關(guān)條件受生產(chǎn)周期的影響而波動。

在本量利分析過程中，生產(chǎn)周期對于其分析結(jié)果容易產(chǎn)生一定的不利影響。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，在生產(chǎn)周期內(nèi)原材料、制造費用和人工成本等都有可能受市場因素的影響而發(fā)生較大的波動，加上市場競爭容易出現(xiàn)降價銷售行為，也在一定程度上干擾了銷售單價不變的假定前提，從而造成了變動成本與銷售量和銷售單價線性關(guān)系的相關(guān)條件產(chǎn)生了波動。由此可見，本量利分析結(jié)果的準(zhǔn)確與否在一定程度上受到生產(chǎn)周期長短的影響，生產(chǎn)周期越長，本量利分析的預(yù)測目標(biāo)與實際結(jié)果偏差可能會越大。

3.業(yè)務(wù)量并非影響成本的單一因素。

在本量利分析的基礎(chǔ)模型中，前提條件之一就是產(chǎn)銷量與成本之間是呈線性相關(guān)的，但是在實際工作中，影響成本的因素具有多樣化的特點，特別是在對成本性態(tài)的分析中，固定成本中包含了變動因素，而變動成本中又包含了固定成分，加上技術(shù)、設(shè)備更新?lián)Q代的速率變快，影響成本的動因更多，因此傳統(tǒng)的本量利分析法中單一成本動因?qū)Τ杀拘詰B(tài)的分析所造成的偏差也越來越大。

四、完善本量利分析法在企業(yè)中應(yīng)用的對策

1.對成本性態(tài)的劃分應(yīng)當(dāng)具有靈活性，結(jié)合企業(yè)實際來進(jìn)行。

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，成本性態(tài)也會變動，從這個角度來說成本性態(tài)具有暫時性和可轉(zhuǎn)化性。鑒于此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實際情況靈活劃分成本項目性態(tài)：一方面是利用本量利分析模型進(jìn)行決策時應(yīng)當(dāng)縮短決策的時間，以此來降低因成本性態(tài)的變動帶來的誤差;另一方面在進(jìn)行成本性態(tài)劃分時，遵循具體問題具體分析的原則，在成本性態(tài)發(fā)生變化時要及時調(diào)整本量利分析的計算方式，以減小其造成誤差的概率。

2.在生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)生較大波動時應(yīng)重新計算。

如上文所述，在進(jìn)行本量利分析的過程中，材料、人工、制造費用和售價等均有可能會受內(nèi)外部因素的影響而發(fā)生較大波動，此時原有的線性相關(guān)條件受到影響，本量利公式中的線性相關(guān)系數(shù)會產(chǎn)生變動，因此，企業(yè)應(yīng)再次設(shè)定計算的初始點位來確定線性相關(guān)系數(shù)，并重新構(gòu)建新的本量利分析模型，以消除由于固定成本和單位變動成本變化所帶來的影響，確保本量利分析的準(zhǔn)確性和時效性。

3.從多動因成本的角度完善本量利分析計算方法。

多動因成本是為了克服分析單一成本動因而產(chǎn)生誤差的問題，因此從多動因成本角度完善本量利分析計算方法，即根據(jù)成本動因?qū)⒈玖坷治鲞M(jìn)行分段、動態(tài)化，可從以下四個步驟進(jìn)行：第一步是以歷史的變動成本、固定成本和收入利潤數(shù)據(jù)來設(shè)定本周期的利潤目標(biāo);第二步是根據(jù)預(yù)期利潤目標(biāo)制定生產(chǎn)銷售計劃;第三步是在每季度末或者月末對累計的銷售實現(xiàn)情況、變動成本管控情況、固定成本變動情況進(jìn)行分析，并進(jìn)行預(yù)判周期末能否完成預(yù)期的利潤目標(biāo);第四步是根據(jù)第三步的預(yù)判情況，結(jié)合不同階段影響成本、銷量和利潤的各種動因采取相應(yīng)的措施進(jìn)行修正，從而以動態(tài)化的形式實現(xiàn)對利潤目標(biāo)的管控。

參考文獻(xiàn)：

[1].王文清，甘永生，《管理會計》 ，【M】北京：清華大學(xué)出版社，2010年.

[2].黃雙圓，《本量利分析應(yīng)用問題研究》 ，【J】現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018年.

[3].孫宗田，《本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用》 【J】中國經(jīng)貿(mào)刊，2016年.

作者簡介：

張二靜（1989—）女，河北定州人，山西財經(jīng)大學(xué)2016（財務(wù)管理）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：公司財務(wù)與公司治理.