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    商業(yè)銀行中間業(yè)務與表外業(yè)務審計分析淺析

    2019-04-02 07:10:10劉潔
    當代旅游 2019年10期
    關鍵詞:風險商業(yè)銀行金融

    劉潔

    摘要:從有“金融”這一詞開始,風險就是一直伴隨其存在的。隨著人工智能的到來,新型金融機構及其業(yè)務的層出不窮,互聯(lián)網(wǎng)新金融的興起和大數(shù)據(jù)、云計算的影響,金融風險審計突出,金融風險的類型、層級都變得更加復雜。而商業(yè)銀行作為金融活動的重要載體,在發(fā)展過程中面臨的風險和挑戰(zhàn)也越來越多。按照以習近平總書記為核心的黨中央關于打好防范化解金融風險攻堅戰(zhàn)的總體要求,審計部門應當聚焦銀行風險領域,以防范化解銀行金融風險為重大政治任務和工作課題,發(fā)揮推進完善國家治理下金融審計的監(jiān)督作用,為防范化解重大金融風險服務。

    關鍵詞:金融;商業(yè)銀行;風險

    一、中間業(yè)務審計

    中間業(yè)務是指不構成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負債形成銀行非利息收入的業(yè)務,包括交易業(yè)務、清算業(yè)務、支付結算業(yè)務、銀行卡業(yè)務、代理業(yè)務、托管業(yè)務、擔保業(yè)務、承諾業(yè)務、理財業(yè)務、電子銀行業(yè)務。隨著2015年徹底放開對存款利率的管制,我國基本完成了對存貸款利率市場化的改革,隨著利率市場化的推進,我國間接融資將面臨著存貸利差快速收窄的局面,因此商業(yè)銀行的盈利能力將受到極大的抑制,這就倒逼商業(yè)銀行尋求新的營業(yè)利潤增長點,再加上金融持續(xù)開放下銀行業(yè)競爭加劇及金融脫媒驅使下經(jīng)營模式落后,發(fā)展中間業(yè)務成了商業(yè)銀行提升競爭力的重要方向。

    我國商業(yè)銀行中間業(yè)務目前面臨很多問題,比如手續(xù)費及傭金收入占比較低,發(fā)展不均衡,比如中間業(yè)務產(chǎn)品類型單一,缺乏核心競爭力,比如第三方平臺快速發(fā)展對商業(yè)銀行中間業(yè)務沖擊較大,所以在對商業(yè)銀行開展審計的時候,應當注意商業(yè)銀行中間業(yè)務收入中同比相對浮動較大的部分,比如商業(yè)銀行對于投融資理財?shù)念檰柗?。針對客戶多元化融資需要,商業(yè)銀行會提供債券、信托、租賃等多領域的融資顧問服務,這既是應對激烈市場競爭的需要,也是深度滿足客戶需求和自身可恥福發(fā)展的需要。但在實際操作中,投融資顧問服務往往變成了商業(yè)銀行為了提高中間業(yè)務收入,將某一部分表內(nèi)收入轉變?yōu)橹虚g業(yè)務收入的手段,也就是常說的以貸收費及浮利分費。

    某公司向商業(yè)銀行提出流動資金貸款需求3000萬元,按照公司財務報表及公司的營業(yè)情況,核定該公司的利率定價水平為基準利率(4.25%)上浮20%,即執(zhí)行利率為5.1%,這時,商業(yè)銀行對該筆業(yè)務執(zhí)行基準利率,將上浮的利率部分要求客戶購買投融資顧問服務60萬元。對于某公司來說,支付投融資顧問服務60萬元與12個月支付利息60萬元并無不同,但是對于商業(yè)銀行來說,60萬元的利息與中間業(yè)務完全不同,一個是正常利息收取,一個直接反映在利潤指標內(nèi),不光在銀行內(nèi)部有中間業(yè)務收入完成指標,這也會影響銀行的報表數(shù)據(jù)。經(jīng)過審計人員對投融資檔案的查閱,發(fā)現(xiàn)該筆投融資顧問服務僅僅有8頁報告,且與貸款調(diào)查報告重合度極高,完全體現(xiàn)60萬元的投融資服務價值。在這種情況下,審計人員要注意一是貸款的發(fā)放時間與服務購買時間,以時間間隔來存疑是否兩筆業(yè)務之間存在關聯(lián),二是查閱購買服務的檔案資料,確定服務收費的合理性。

    二、表外業(yè)務審計

    表外業(yè)務是指商業(yè)銀行從事的存在于銀行年度報表之外的,卻對銀行盈利與否有很大關系的業(yè)務活動,表外業(yè)務存在于銀行年度報表之外,不動用銀行的資本金,而是接受委托收付和其他委托事項的金融服務來開展業(yè)務。主要包括:擔保類業(yè)務、承諾類業(yè)務、金融衍生交易類業(yè)務。表外業(yè)務存在透明度低、監(jiān)管較松、利潤較大的優(yōu)點,被商業(yè)銀行廣泛開展。

    表外業(yè)務包括以下幾種:

    (一)承諾類業(yè)務,是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè)務,包括貸款承諾等。

    (二)擔保類業(yè)務,指商業(yè)銀行接受客戶委托對第三方承擔責任的業(yè)務,包括保函、跟單信用證、承兌匯票等。

    (三)投資銀行業(yè)務,包括證券代理、證券包銷和分銷、黃金交易等。

    (四)金融衍生交易類業(yè)務,比如遠期、掉期、期權等。

    這些表外業(yè)務的共通點就是銀行不提供資金,未形成實際的資產(chǎn)和實際的負債,是或有資產(chǎn)和或有負債。表外業(yè)務中,現(xiàn)在最被廣泛應用的,也是在審計中最常見的,就是商業(yè)銀行承兌匯票業(yè)務。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā),向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的,保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。也就是說如果出票企業(yè)出現(xiàn)資金問題,那么銀行是要墊付資金的,所以對銀行來說,銀行承兌業(yè)務是或有負債,屬于表外業(yè)務。

    在開立銀行承兌匯票過程中,客戶只要繳納部分保證金(風險敞口在授信額度內(nèi)),或繳納全額保證金,便可獲得銀行承諾兌付的延期支付票據(jù)。商業(yè)銀行承兌匯票業(yè)務檢查與公司的抵押貸款類似,都要把審計的重點放在抵、質(zhì)押品的檢查和核算以及簽發(fā)銀行承兌匯票的交易背景是否真實,在交易發(fā)生后半年內(nèi)是否有增值稅發(fā)票來證實交易的真實性。

    黨的十九大報告指出,要增強金融服務實體經(jīng)濟能力,守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風險的底線。商業(yè)銀行作為金融市場主體之一,在現(xiàn)代金融體系中發(fā)揮著重要的媒介功能,對我國的經(jīng)濟發(fā)展、社會資源配置以及金融市場的穩(wěn)定起著重要作用。加強銀行風險監(jiān)管,對于抵御金融系統(tǒng)風險,保障國家金融安全至關重要。作為外部監(jiān)督的政府審計與商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是抵御商業(yè)銀行風險的重要機制設計與制度安排。

    當然,在審計人員實際對商業(yè)銀行的審計中,還需要關注審計對象的財務收支、重大決策制定和執(zhí)行、風險管理、內(nèi)部控制、廉潔從業(yè)等情況,將審計觸角延伸到經(jīng)營管理的各個層面,本文所提到的只是商業(yè)銀行業(yè)務中的一小部分。對于商業(yè)銀行審計,在金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新的的今天,審計人員應該借鑒先進的發(fā)展理念,構建科學合理的金融審計監(jiān)督體系,才能有效規(guī)避金融風險,護航金融行業(yè)更加安全穩(wěn)健的發(fā)展。

    參考文獻:

    [1]寧宇. A商業(yè)銀行中間業(yè)務審計案例分析[D].中國財政科學研究院,2018.

    [2]王明權.銀行中間業(yè)務審計問題及對策分析[J].財經(jīng)界(學術版),2014(20):254.

    [3]謝冰.表內(nèi)表外業(yè)務審計:金融創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計和審計的影響及其發(fā)展[J].財經(jīng)理論與實踐,2000(04):101-103.

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