持續(xù)審計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程監(jiān)控研究

孫敬濤

摘要：隨著時(shí)代的變遷和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)正逐步實(shí)現(xiàn)全面信息化。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)從反舞弊轉(zhuǎn)向協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略為主。傳統(tǒng)的審計(jì)具有單一的認(rèn)證作用，已不能滿足企業(yè)的需求。他們迫切需要一種新的審計(jì)方法，能夠有效地處理大量的數(shù)據(jù)，持續(xù)審計(jì)作為一種技術(shù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)方法，引起了人們的廣泛關(guān)注，因此，可持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用也隨之展開。

關(guān)鍵詞：持續(xù)審計(jì)；流程；研究

1 持續(xù)審計(jì)相關(guān)概述

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代悄然來臨。企業(yè)投資者對(duì)信息的實(shí)時(shí)需求，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，以及企業(yè)日益復(fù)雜的環(huán)境，都以傳統(tǒng)的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的影響和要求。企業(yè)迫切需要尋找一條適應(yīng)電子信息時(shí)代審計(jì)要求的新途徑，而持續(xù)審計(jì)可以滿足企業(yè)的需求。

持續(xù)審計(jì)（Continuous Auditing，英文簡稱CA）是由審計(jì)師作為主體，能夠在某業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，對(duì)與該業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容給予書面評(píng)價(jià)。持續(xù)審計(jì)涵蓋了眾多審計(jì)方式，例如，實(shí)時(shí)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等，并對(duì)眾多審計(jì)方式進(jìn)行了較好的融合，保障了被審機(jī)構(gòu)與審計(jì)者之間電子信息的實(shí)時(shí)溝通與傳遞，擴(kuò)展了審計(jì)的范圍、縮短了報(bào)告時(shí)間、加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范。持續(xù)審計(jì)的這些優(yōu)勢(shì)能夠適應(yīng)電子信息時(shí)代下的審計(jì)要求，近年來，持續(xù)審計(jì)也逐漸得到了企業(yè)的重視，有必要對(duì)其展開深入的探討與研究。

2 持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)際運(yùn)用流程

2.1 持續(xù)審計(jì)應(yīng)用范圍

企業(yè)可以考慮通過內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行篩選，找出能夠進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，確定企業(yè)管理過程中的控制目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。涉及數(shù)據(jù)訪問和修改的業(yè)務(wù)流程應(yīng)當(dāng)作持續(xù)審計(jì)進(jìn)行的重點(diǎn)內(nèi)容。一旦業(yè)務(wù)流程被確定，內(nèi)部審計(jì)部門就可以通過業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)來確定監(jiān)督和測試的類型，從而改進(jìn)和完善相應(yīng)的自動(dòng)審計(jì)流程。

2.2 建立持續(xù)審計(jì)對(duì)比數(shù)據(jù)模型

對(duì)比數(shù)據(jù)模型是連續(xù)審計(jì)的核心內(nèi)容。通過模型的建立，企業(yè)可以使行業(yè)數(shù)據(jù)信息（行業(yè)統(tǒng)計(jì)信息）、歷史數(shù)據(jù)信息（業(yè)務(wù)信息和審計(jì)信息）、內(nèi)部控制機(jī)制本身以業(yè)務(wù)流程為單位，利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)挖掘和統(tǒng)計(jì)分析等技術(shù)手段，完善的參考系統(tǒng)。企業(yè)可以將自身實(shí)時(shí)監(jiān)控的信息和行為與此參考進(jìn)行比較，判斷企業(yè)目前的運(yùn)行狀況和狀態(tài)，并提出相應(yīng)的措施。

2.3 進(jìn)行數(shù)據(jù)分析

通過數(shù)據(jù)分析，持續(xù)審計(jì)可以控制缺陷，糾正業(yè)務(wù)錯(cuò)誤。企業(yè)應(yīng)使用對(duì)比數(shù)據(jù)模型來監(jiān)測和測試自己的內(nèi)部控制程序、賬戶信息和交易細(xì)節(jié)。

持續(xù)審計(jì)可分為兩個(gè)部分：持續(xù)控制監(jiān)督與持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證。持續(xù)控制監(jiān)督負(fù)責(zé)持續(xù)性地監(jiān)督內(nèi)控程序的有效性，對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)與相關(guān)控制目標(biāo)的一致性進(jìn)行了測試和監(jiān)控，并利用對(duì)比數(shù)據(jù)模型中的內(nèi)部控制測試規(guī)則對(duì)業(yè)務(wù)流程與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了比較。如有違反內(nèi)部控制程序或內(nèi)部控制程序的情況，持續(xù)控制監(jiān)督會(huì)發(fā)出不符合規(guī)定的報(bào)告，而審計(jì)員亦會(huì)知道適當(dāng)?shù)奶幚矸椒?，以確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)部控制制度的情況。一般情況下，持續(xù)控制監(jiān)管包括平衡記分卡、績效監(jiān)控、質(zhì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證是指在對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)審查的基礎(chǔ)上，利用測試工具，對(duì)比數(shù)據(jù)模型，對(duì)賬戶余額、交易細(xì)節(jié)等測試，對(duì)運(yùn)行過程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，并通過數(shù)據(jù)模型對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。如果有異常數(shù)據(jù)，將及時(shí)記錄下來，等待審計(jì)師處理。對(duì)于交易過程中產(chǎn)生的異常數(shù)據(jù)，持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)會(huì)暫時(shí)停止交易，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行標(biāo)記，生成報(bào)告，將其傳遞給審計(jì)師檢查，然后相應(yīng)處理。審計(jì)師在決定是否進(jìn)一步調(diào)查報(bào)告之前對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。如果需要調(diào)查，收集有關(guān)資料并根據(jù)實(shí)際情況找到解決辦法；如果不需要調(diào)查，可以視情況恢復(fù)交易。

2.4 系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告

持續(xù)審計(jì)是圍繞違例活動(dòng)進(jìn)行的。如果在事務(wù)處理和業(yè)務(wù)行為中沒有違規(guī)行為，則持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)將不會(huì)生成不符合規(guī)定的報(bào)告。系統(tǒng)生成的審計(jì)報(bào)告將表明，ERP系統(tǒng)的交易流程和業(yè)務(wù)行為在現(xiàn)階段是有效的。

3 內(nèi)部持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用對(duì)策研究

3.1 借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，開展相關(guān)調(diào)研

相較于國內(nèi)，國外在持續(xù)審計(jì)領(lǐng)域的理論研究已經(jīng)較為成熟，準(zhǔn)則規(guī)定也有了一定體系，且受到了較長時(shí)間的實(shí)踐檢驗(yàn)。只IIA國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所出版的持續(xù)審計(jì)研究報(bào)告就多達(dá)四本，相關(guān)學(xué)會(huì)的建設(shè)更是如雨后春筍，國際化的思維能給國內(nèi)研究工作的開展提供更開闊的視角，大量的持續(xù)審計(jì)應(yīng)用案例也能在短時(shí)間內(nèi)，暫補(bǔ)目前國內(nèi)調(diào)研工作的空白，針對(duì)國外所出現(xiàn)的問題予以防范。但在此同時(shí)，政府和各相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開展調(diào)研工作，鼓勵(lì)相關(guān)研究，全面了解我國應(yīng)用現(xiàn)狀。在調(diào)研過程中，總結(jié)現(xiàn)有問題與成功經(jīng)驗(yàn)，以推出能普遍使用的準(zhǔn)則和規(guī)范，給予持續(xù)審計(jì)工作原則性的指導(dǎo)，使其行有可依，規(guī)有可循。

3.2 充分利用現(xiàn)有技術(shù)，加大相關(guān)軟件研發(fā)力度

持續(xù)審計(jì)方法建立在持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)程序控制系統(tǒng)。目前很少有機(jī)構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)應(yīng)用程序，因?yàn)檫@種技術(shù)，對(duì)硬件和軟件的要求高，操作不當(dāng)很可能導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓。在設(shè)計(jì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇合適的系統(tǒng)。此外，還需要做好持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的配套建設(shè)，如倉儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫和檢索功能等。

3.3 建立人員激勵(lì)制度，加大懲罰力度

持續(xù)審計(jì)相關(guān)人員層面遇到的阻礙，在某種程度來說，是企業(yè)不同利益主體之間的博弈。而要想在這場博弈中取得企業(yè)共贏的局面，就必須平衡各主體之間的利益關(guān)系。一方面，建立人員激勵(lì)制度，用馬斯洛需求理論，了解相關(guān)人員的需求，從物質(zhì)或心理層面，彌補(bǔ)持續(xù)審計(jì)這一新型技術(shù)給內(nèi)部審計(jì)人員帶來的不安全感和學(xué)習(xí)成本，或從雙因素理論的角度思考如何鼓勵(lì)他們的學(xué)習(xí)行為，例如：建立公開透明的相應(yīng)評(píng)估體系，給予相關(guān)人員一條合理的晉升途徑，這在一定程度上，也能削弱管理層盈余操作的動(dòng)力；另一方面，加大對(duì)道德風(fēng)險(xiǎn)行為的懲罰力度，增加管理層謀私行為的成本，當(dāng)其在持續(xù)審計(jì)監(jiān)控下被發(fā)現(xiàn)盈余操作的受懲成本高于其再實(shí)施持續(xù)審計(jì)過程中增加的相關(guān)成本時(shí)，就不再具有阻礙持續(xù)審計(jì)應(yīng)用的內(nèi)在動(dòng)因了。

3.4 積極開展教育培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變固有觀念

任何新事物的出現(xiàn)都離不開人的思想作支撐，企業(yè)想要將持續(xù)審計(jì)這一新型的審計(jì)方式貫穿到內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，就必須要對(duì)傳統(tǒng)方式下陳舊的審計(jì)理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)于企業(yè)的高管層以及審計(jì)師而言，更應(yīng)該加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的重要性認(rèn)識(shí)，企業(yè)高管層應(yīng)該切實(shí)了解持續(xù)審計(jì)給企業(yè)審計(jì)帶來的快捷性，減少了人工操作，提升了審計(jì)效率，降低了錯(cuò)誤發(fā)生的可能性與概率，同時(shí)也降低了企業(yè)原先現(xiàn)場審計(jì)的支出，也在一定程度上節(jié)約了企業(yè)成本，提升了經(jīng)濟(jì)效益。

4 結(jié)語

綜上所述，持續(xù)審計(jì)是一種新型的審計(jì)方式，近年來逐漸得到了企業(yè)的廣泛關(guān)注，許多部門也在對(duì)持續(xù)審計(jì)展開探討。但就目前情況而言，我國對(duì)于持續(xù)審計(jì)的研究還處在起步階段，還有諸多問題亟待相關(guān)部門對(duì)其進(jìn)行健全與完善。企業(yè)應(yīng)該以自身經(jīng)營運(yùn)作的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本文的研究建議，盡可能地將持續(xù)審計(jì)應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐當(dāng)中，不斷提升審計(jì)的效率與效果，促進(jìn)企業(yè)的持久經(jīng)營與健康發(fā)展。

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（作者單位：國網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司）