全面預(yù)算管理文獻(xiàn)綜述

劉莉

【摘要】全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的管理模式，利用預(yù)算對(duì)組織內(nèi)部各部門(mén)、各單位的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。本文從全面預(yù)算管理的定義、發(fā)展等理論和應(yīng)用方面系統(tǒng)地梳理了國(guó)內(nèi)外關(guān)于預(yù)算管理的文獻(xiàn)研究，期望為我國(guó)企業(yè)建立科學(xué)的全面預(yù)算體系提供參考。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理;預(yù)算管理理論

一、引言

在二十世紀(jì)20年代，美國(guó)通用汽車(chē)公司首次提出全面預(yù)算管理，對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展起到了推動(dòng)作用，是企業(yè)管理、內(nèi)部控制、績(jī)效考核的關(guān)鍵點(diǎn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮著越來(lái)越有效的作用。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在歐美國(guó)家有90%以上的企業(yè)都要求實(shí)施預(yù)算管理;而在我國(guó)雖然大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，但由于預(yù)算管理實(shí)行時(shí)間較短，缺乏實(shí)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)認(rèn)識(shí)和運(yùn)用全面預(yù)算管理仍然存在某些誤區(qū)。所以，我們有必要對(duì)國(guó)內(nèi)外的全面預(yù)算管理進(jìn)行綜述，從而為得出一個(gè)比較符合自身企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理體制提供參考。

二、研究綜述

（一）國(guó)外全面預(yù)算管理研究綜述

1.預(yù)算管理的形成與發(fā)展

1911年，科學(xué)管理之父泰勒出版了《科學(xué)管理原理》一書(shū)，創(chuàng)立了科學(xué)管理學(xué)說(shuō)，為以后許多管理理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。這是預(yù)算管理思想和方法在美國(guó)企業(yè)運(yùn)用的最初形態(tài)，標(biāo)志著管理理論的誕生。1922年，美國(guó)學(xué)者麥金西在其《預(yù)算控制》一書(shū)中提出，預(yù)算功能主要是將企業(yè)活動(dòng)納入統(tǒng)一的程序中，該書(shū)的出版標(biāo)志著預(yù)算管理的形成。20世紀(jì)30年代，預(yù)算管理受到了會(huì)計(jì)理論和其他管理思想的影響，建立起了許多量化的財(cái)務(wù)管理模式，如盈虧平衡點(diǎn)分析、彈性預(yù)算法等新方法，這些方法的應(yīng)用使預(yù)算管理得到很大發(fā)展。

1952年，美國(guó)的維恩，劉易斯在發(fā)表的《預(yù)算編制理論新解》中，首次提出零基預(yù)算的概念，隨后零基預(yù)算在卡特政府的推廣下得以迅速發(fā)展，推動(dòng)了其在發(fā)達(dá)國(guó)家的廣泛應(yīng)用。20世紀(jì)80年代，作業(yè)成本法被引入了預(yù)算管理，作業(yè)基礎(chǔ)管理、全面質(zhì)量管理、平衡記分卡等新的預(yù)算管理方法相繼出現(xiàn)，企業(yè)預(yù)算管理理論逐步趨于成熟。20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，信息技術(shù)也被應(yīng)用到了全面預(yù)算管理中，企業(yè)完成ERP數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建，在信息化的管理下，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算的科學(xué)化管理。

2.全面預(yù)算體系的建立與評(píng)價(jià)

對(duì)于全面預(yù)算體系，很多西方學(xué)者都曾進(jìn)行過(guò)充分研究，Moleid Chandelier（1997）通過(guò)研究美國(guó)企業(yè)的管理進(jìn)程與發(fā)展，提出了全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)、戰(zhàn)略化和人本化為一體的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式。Henry Mintzberg（2002）認(rèn)為預(yù)算是組織中的決定因素，是進(jìn)行資源配置和整體控制不可避免的基本方法。

對(duì)于評(píng)價(jià)全面預(yù)算體系的研究，Kaplan和Norton（1999）提出了平衡記分卡的概念，這是一種企業(yè)整體績(jī)效評(píng)價(jià)的體系，為預(yù)算管理提供了新的途徑和思路。Michael c Jensen（2001）通過(guò)研究與獎(jiǎng)懲相關(guān)的預(yù)算對(duì)企業(yè)的影響后得出結(jié)論：優(yōu)秀的預(yù)算獎(jiǎng)懲體系有利于消除企業(yè)管理流程中起反作用的過(guò)程。Tony（2011）通過(guò)對(duì)大量公立醫(yī)院的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，并參考了大量的資料得出了關(guān)于目標(biāo)、預(yù)算和業(yè)績(jī)這三者間的關(guān)系，即完整的合作可以最大化的減輕目標(biāo)對(duì)業(yè)績(jī)的影響，且相互作用越強(qiáng)對(duì)業(yè)績(jī)的影響就越大。

（二）國(guó)內(nèi)全面預(yù)算管理研究綜述

我國(guó)對(duì)全面預(yù)算管理的研究起步較晚，大約于20世紀(jì)90年代左右，隨著西方管理會(huì)計(jì)的引入，才逐漸發(fā)展起來(lái)。

1.全面預(yù)算管理理論研究

王斌（1999）在《企業(yè)預(yù)算管理及其模式》中提出全面預(yù)算管理體現(xiàn)的是“權(quán)力共享下的分權(quán)”，預(yù)算本身不是目的，更重要的是作為企業(yè)戰(zhàn)略與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之間的聯(lián)系工具。湯谷良和李蘋(píng)莉（2000）從經(jīng)營(yíng)機(jī)制角度理解預(yù)算管理的內(nèi)涵，指出預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，而是企業(yè)全面的、綜合的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從多方面著手，建立多維的預(yù)算保障制度，以保證預(yù)算管理發(fā)揮預(yù)期作用。焦勇（2008）認(rèn)為，全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而開(kāi)展的對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程所需資源進(jìn)行合理配置以使企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于受控狀態(tài)的管理機(jī)制。郭穎（2012）指出全面預(yù)算管理的起點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等情況，制定一系列量化后的企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)與籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的預(yù)算，進(jìn)而監(jiān)控和協(xié)調(diào)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的一種企業(yè)管理模式。

2.全面預(yù)算管理應(yīng)用及實(shí)務(wù)研究

王斌（1999）在《企業(yè)預(yù)算管理及其模式》中最早提出基于企業(yè)生命周期理論，將預(yù)算管理劃分為四種管理模式，雖然模式劃分比較新穎，但是忽略了利潤(rùn)預(yù)算。湯谷良和李蘋(píng)莉（2000）分析了以銷(xiāo)售量、目標(biāo)成本、現(xiàn)金流量和目標(biāo)利潤(rùn)為中心構(gòu)建的不同側(cè)重的全面預(yù)算管理體系，他們認(rèn)為各種模式下的預(yù)算管理體系并不相互排斥，大型企業(yè)集團(tuán)可以以一種模式下的體系為主，其他為輔，形成綜合的、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理體系。于增彪、袁光華等（2004）提出“中國(guó)式”預(yù)算管理系統(tǒng)模式，認(rèn)為預(yù)算管理應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所有制形式和產(chǎn)品或服務(wù)的供求關(guān)系，結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃、獎(jiǎng)懲制度、平衡記分卡等因素，分成產(chǎn)能導(dǎo)向、銷(xiāo)售導(dǎo)向和利潤(rùn)導(dǎo)向三種模式。許蔚君（2010）指出傳統(tǒng)預(yù)算管理體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，應(yīng)構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理體系，主要方法是利用作業(yè)分析法編制基礎(chǔ)預(yù)算，利用平衡記分卡轉(zhuǎn)化為年度預(yù)算。

三、結(jié)論

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外全面預(yù)算管理文獻(xiàn)的回顧，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算研究主要集中在理論基礎(chǔ)方面，在預(yù)算管理實(shí)證方面的研究較少，這為以后的研究方向提供了新的思路，全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)需要對(duì)新型預(yù)算管理方法進(jìn)行探索性研究。

全面預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中一項(xiàng)非常重要的措施，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革、企業(yè)改制整合、企業(yè)治理最基本、最有效的方法之一，所以研究全面預(yù)算管理，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。