謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

王關(guān)芳

【摘要】本文首先分析了謹(jǐn)慎性原則的含義及其重要性，其次，針對當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探討，并據(jù)此提出了相應(yīng)的建議，以期會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則可以得到更好地應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)用

一、謹(jǐn)慎性原則的含義及其重要性

謹(jǐn)慎性原則又稱作穩(wěn)健性原則，它是《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》中的一條基本性原則，即要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員在面臨不確定情況時(shí)，要在應(yīng)有的職業(yè)道德下做出判斷，進(jìn)行穩(wěn)妥地會(huì)計(jì)處理，充分考慮到可能存在的費(fèi)用與其他損失，既不可多計(jì)也不能少計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則自中世紀(jì)出現(xiàn)以來，就一直為廣大會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員所推崇，并貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)核算的流程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中處處都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是避免發(fā)生謊報(bào)企業(yè)資產(chǎn)，更好地反映企業(yè)價(jià)值，為需要者提供更加真實(shí)的有效信息以便做出正確決策的重要手段。在合理運(yùn)用的前提下，它不僅可以減低會(huì)計(jì)核算中的不確定性，獲得更真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告，還能幫助企業(yè)進(jìn)行正確的資產(chǎn)估值以權(quán)衡、化解危險(xiǎn)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力與生存競爭能力。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題

謹(jǐn)慎性原則使用的普遍性，也使得其存在的一些問題逐漸暴露出來，故而，本文就選取一些謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中較為突出的幾個(gè)問題進(jìn)行分析。

（一）謹(jǐn)慎性原則中“度”的不確定性

謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員必須在實(shí)際操作中保持謹(jǐn)慎態(tài)度，然而，這個(gè)謹(jǐn)慎的度十分難以把握，而且當(dāng)前對于謹(jǐn)慎性原則的諸多定義之中，沒有具體的、教導(dǎo)你應(yīng)當(dāng)如何去做，而是很抽象，是概念性的，比較模糊，并不確定。因此，每個(gè)從業(yè)人員對他的理解都有區(qū)別，執(zhí)行起來也就有不同的看法與標(biāo)準(zhǔn)了。有些從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)比較寬松，可能有些需要算人的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被遺漏;而有些謹(jǐn)慎過度的會(huì)計(jì)人員會(huì)將一些并不必要、不需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)也算進(jìn)去，這樣就會(huì)導(dǎo)致對統(tǒng)一企業(yè)，不同的會(huì)計(jì)人員得出的結(jié)果可能存在很大差異。因此，十分要求精確性與準(zhǔn)確性的會(huì)計(jì)工作也就由此產(chǎn)生了許多不確定性，這對會(huì)計(jì)工作的發(fā)展是很不利的。

（二）從業(yè)人員專業(yè)水平的缺乏

目前，在我國會(huì)計(jì)行業(yè)中，一個(gè)較為普遍的狀況就是從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)的參差不一，有些專業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識與實(shí)際操作能力并不能滿足實(shí)際業(yè)務(wù)的需要。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用尤其需要較高的專業(yè)素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員必須具備過硬、完備的專業(yè)知識，以及敏感的專業(yè)判斷力與精確的風(fēng)險(xiǎn)評估與分析能力，此外，在進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算時(shí)，也要求會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)的統(tǒng)計(jì)能力與計(jì)算能力。但是，當(dāng)前大部分的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)訓(xùn)練還不完善，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)也比較缺乏，專業(yè)敏銳度尚未被培訓(xùn)出來，因此，因會(huì)計(jì)人員判斷錯(cuò)誤而出現(xiàn)的企業(yè)賬目混亂甚至錯(cuò)誤的狀況也不少見。此外，還存在一部分經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員，因?yàn)閺臉I(yè)年限較長，經(jīng)驗(yàn)很豐富，就很容易形成并陷入一種思維定式，在面對不同案例時(shí)，沒有進(jìn)行仔細(xì)分析就直接根據(jù)自己以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，從而導(dǎo)致判斷失誤的狀況出現(xiàn)。

（三）會(huì)計(jì)相關(guān)條款與規(guī)定的不完善

當(dāng)前，我國已經(jīng)頒布了一系列的會(huì)計(jì)從業(yè)規(guī)定與制度，很多企業(yè)也據(jù)此做了一些調(diào)整，頒布了較為明確的規(guī)定，為相應(yīng)會(huì)計(jì)人員的工作提供了可以參考與遵循的條例。然而，這種條款與規(guī)定仍然很不完善。一些條款很模糊，帶有不確定性，會(huì)計(jì)人員的解讀也會(huì)不一樣，實(shí)際操作中很難依據(jù)條款達(dá)成一致。更有甚者，一些會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到困難之后，想去尋找相應(yīng)的條款來進(jìn)行判斷時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)自己無章可循。這種情況并不罕見，它不僅會(huì)提升會(huì)計(jì)人員的工作難度，給會(huì)計(jì)核算帶來不必要的干擾，企業(yè)的運(yùn)行也會(huì)隨之受到消極影響。

三、正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的建議

根據(jù)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，并結(jié)合個(gè)人的工作經(jīng)驗(yàn)，筆者僅提出以下幾點(diǎn)建議以供參考。

（一）確立謹(jǐn)慎性原則使用中的“度”

謹(jǐn)慎性原則的“度”極為關(guān)鍵，需要大家合理運(yùn)用。為減輕謹(jǐn)慎性原則的不合理使用帶來的負(fù)面影響，新準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)不應(yīng)利用謹(jǐn)慎性原則去計(jì)提秘密準(zhǔn)備。同時(shí)，對于會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)將其按照不確定大小進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆旨?，譬如“可能性極大”、“較大程度上可以確定”、“較小程度上可以確定”、“可能性極小”等。這種謹(jǐn)慎性與不確定性分類的結(jié)合，更便于會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行確認(rèn)，把握好“度”，更恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用謹(jǐn)慎性原則。

（二）頒布具有可操作性的相應(yīng)條款規(guī)定

會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)政策與條款應(yīng)該更具備可操作性與確定性，以便會(huì)計(jì)從業(yè)人員參考，減少模糊性帶來的失誤，更好地體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，譬如加速折舊法與先進(jìn)先出法就很便操作。當(dāng)前，資產(chǎn)減值這一方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際操縱的原則還比較模糊，不夠明確，很難確定“可變現(xiàn)凈值”，致使企業(yè)利潤與資產(chǎn)的計(jì)算并不能達(dá)到完全的客觀。因此，相應(yīng)的條款與規(guī)定應(yīng)當(dāng)更加注重可操作性，來具體指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

（三）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)與培訓(xùn)工作

謹(jǐn)慎性原則的落實(shí)必定要加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)與對從業(yè)人員的培訓(xùn)。就國家的整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)建立全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)。就企業(yè)而言，除了確保信息的可靠性與真實(shí)性外，還要努力增強(qiáng)企業(yè)自身的發(fā)展空間與競爭能力，積極組織企業(yè)內(nèi)部人員的相應(yīng)培訓(xùn)、加強(qiáng)對他們的監(jiān)督，讓他們可以充分理解并運(yùn)用謹(jǐn)慎性及其他原則，避免玩忽職守、尸位素餐的情況出現(xiàn)。就會(huì)計(jì)人員來說，要充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，積極學(xué)習(xí)相應(yīng)準(zhǔn)則，保有職業(yè)道德，同時(shí)完善自己的專業(yè)技能，拓寬知識面，提升自己的職業(yè)判斷能力，減少因自身能力問題而出現(xiàn)的工作失誤。

四、總結(jié)

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中極為重要的一個(gè)應(yīng)用原則，它對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與企業(yè)的長久運(yùn)營、維護(hù)企業(yè)投資者與債權(quán)人的權(quán)益都有著不可替代的正面作用。因此，為了更好地發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的積極作用，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，就要通過各種辦法來改善當(dāng)前謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的不確定性、不規(guī)范性的狀況。