對農(nóng)民專業(yè)合作社的審計診斷

農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。筆者近期對鄂西山區(qū)某縣近3年合作社運行管理及績效情況開展調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該縣合作社發(fā)展迅速，在促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、創(chuàng)建農(nóng)業(yè)精品品牌、推動農(nóng)村體制機制創(chuàng)新、帶動農(nóng)民增收等方面發(fā)揮了積極作用，但存在的問題也不容忽視，亟需采取措施加以解決。

一、存在的主要問題

（一）運行管理不規(guī)范。一是多數(shù)合作社沒有開展統(tǒng)一的生產(chǎn)經(jīng)營活動，家族式經(jīng)營模式較為普遍。二是組織機構(gòu)不健全，合作社普遍存在理事會、監(jiān)事會配備不全，甚至從未召開成員（代表）大會。三是從未經(jīng)營、長期停止經(jīng)營和無法取得聯(lián)系的“空殼社”、“僵尸社”現(xiàn)象較突出。

（二）財務(wù)制度不落實。一是只有少數(shù)合作社按要求配備會計人員，或者委托相關(guān)機構(gòu)代理記賬、核算，建賬率低。二是普遍存在賬務(wù)處理不及時、審簽制度不落實、財務(wù)資料管理不規(guī)范等問題，甚至存在賬目混亂、賬實不符的情況。三是理事長及其家屬兼任財會人員，資金在個人賬戶頻繁進出，以及大額現(xiàn)金交易等現(xiàn)象較為普遍。四是部分合作社沒有制訂年度盈余分配方案，或沒有按章程約定比例提取盈余公積金，國家扶持或他人捐贈的資金也沒有量化分配到成員賬戶，分配的數(shù)額沒有進行公示公開，隨意性較大。

（三）資產(chǎn)管理不到位。一是部分合作社與國有企業(yè)實行“兩塊牌子一套人馬”，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記隨意，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清，缺乏有效監(jiān)管。二是少數(shù)合作社與村委會之間資產(chǎn)混淆不清，存在由村委會實際控制合作社資產(chǎn)的情形。三是少數(shù)合作社解散或者注銷時，未依法進行清算，一些資產(chǎn)包括接受國家財政直接補助形成的資產(chǎn)被少數(shù)人無償占有使用。

（四）扶持資金發(fā)揮效益不理想。一是部分合作社自身造血功能不足，對財政性資金依賴程度較高，項目建設(shè)達不到預(yù)期效果。二是少數(shù)村委會以合作社名義申報項目，待項目資金到位后，村委會將該資金挪作他用。三是有的合作社通過多頭重復申報、報大建小等方式套取財政專項資金。

二、原因分析

（一）發(fā)展動機不純，運營人才缺乏。一是部分合作社僅僅為獲取國家補貼、項目支持、金融貸款以及享受稅收等優(yōu)惠政策而設(shè)立，缺乏實際經(jīng)營動力。二是合作社注冊登記不驗資、不收費、門檻低，導致提供虛假登記材料騙取登記，或者在進行工商登記后將成員的出資全額退還，形成合作社事實上的虛設(shè)現(xiàn)象，催生出私有化經(jīng)營和無實際經(jīng)營活動的“家族社”、“空殼社”。三是普遍缺乏懂經(jīng)營善管理、懂技術(shù)善營銷的專業(yè)型或復合型人才，管理水平不高，自我定位不明確，品牌意識缺乏，產(chǎn)品市場競爭力不強，在應(yīng)對千變?nèi)f化的市場環(huán)境中運行艱難。

（二）法律意識淡薄，經(jīng)營管理缺位。一是大多數(shù)合作社由普通村民發(fā)起成立，成員文化素質(zhì)普遍較低，對有關(guān)法律法規(guī)、制度一知半解，甚至完全無知，缺乏依法管理、照章辦事的法律意識，規(guī)章制度形同虛設(shè)，對財務(wù)管理的重要性和必要性認識不足。二是財務(wù)管理需要較強的專業(yè)性，但合作社成員普遍不具備財務(wù)專業(yè)知識，加之鎮(zhèn)、村級缺乏能勝任合作社代理記賬工作的專業(yè)人員，合作社財務(wù)管理“包包賬”模式普遍。三是合作社成員雖然形式上入社了，但由于實質(zhì)上分散經(jīng)營，利益聯(lián)結(jié)不緊密，沒有真正形成“利益共享、風險共擔”的機制，成員民主管理和監(jiān)督意識不強，參與程度不高。

（三）資金投入分散，跟蹤監(jiān)督不夠。一是在項目扶持上，縣、鄉(xiāng)兩級均沒有制定統(tǒng)一規(guī)范的制度辦法，對項目建設(shè)的必要性和效益性評估論證存在“走形式”的問題，項目扶持欠精準，投入較為分散，集中整合力度不夠。二是盡管國家對農(nóng)業(yè)投資項目做出了招投標、工程預(yù)決算審核等一系列規(guī)定，但是財政資金分配到位后，相關(guān)部門沒有嚴格督促合作社按項目建設(shè)要求履行招投標等手續(xù)。三是部門對項目建設(shè)標準、程序、驗收和資金撥付把關(guān)不嚴，導致合作社在項目建設(shè)過程中存在弄虛作假、套取財政資金的現(xiàn)象。

（四）合作社量多面廣，指導服務(wù)乏力。一是合作社作為一類市場主體，在法律中沒有規(guī)定“行政主管部門”、“執(zhí)法主體”?？h級以上人民政府各有關(guān)部門在合作社建設(shè)和發(fā)展中的職責是“指導、扶持和服務(wù)”，監(jiān)管責任不明確。二是各部門之間配合不力、溝通協(xié)調(diào)不夠、資源技術(shù)整合不夠，沒有形成齊抓共管、扶持和監(jiān)管的合力。三是目前僅農(nóng)經(jīng)部門選聘了專（兼）職輔導員從事日常工作指導，但輔導員大多身兼數(shù)職，事務(wù)繁多，普遍存在對轄區(qū)內(nèi)合作社情況掌握不全面、不準確的現(xiàn)象，對合作社的指導、服務(wù)不到位。

三、對策及建議

（一）全面清理整治，實施分類管理。地方政府應(yīng)組織相關(guān)部門對合作社進行一次全面清理，分類施策。對提供虛假登記材料，或者采取其他欺騙手段取得登記的、長期未從事經(jīng)營活動的，依法撤銷登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照；對經(jīng)營效果差、管理不規(guī)范的合作社，實施限期整改。工商部門要建立并落實定期回訪、日常巡查制度，對合作社違反規(guī)定的行為，依法依規(guī)進行處理。

（二）積極加以引導，提高運營質(zhì)量。各相關(guān)部門、各基層政府要指導合作社按照法律規(guī)定健全組織機構(gòu)、完善規(guī)章制度、規(guī)范運行機制和利益分配制度，提高合作社民主化、制度化管理水平。加強宣傳培訓，提高法律意識，引導合作社按規(guī)定配備會計人員或委托代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。指導合作社規(guī)范經(jīng)營服務(wù)，對農(nóng)資采購、技術(shù)服務(wù)、品牌創(chuàng)建、產(chǎn)品銷售等推行統(tǒng)一運營模式，提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。

（三）完善制度辦法，強化資金效益。各部門要發(fā)揮各自優(yōu)勢，密切協(xié)作配合，整合力量和資源，研究落實扶持合作社發(fā)展的各項優(yōu)惠政策措施，解決合作社發(fā)展運行過程中的困難和問題。研究出臺合作社財政專項資金管理辦法和項目績效考評辦法，強化財政資金監(jiān)督管理，提高資金使用效益。實施跟蹤問效，確保項目質(zhì)量，對村委會及村干部、企事業(yè)單位及其干部職工入股的合作社，要重點關(guān)注，防止單位、個人利用職務(wù)之便，違規(guī)謀取集體或個人利益。

（四）加強協(xié)調(diào)服務(wù)，促進健康發(fā)展。建立和落實部門聯(lián)系會議工作制度，搭建部門信息資源共享平臺，齊抓共管，形成合力。加強專（兼）職輔導員隊伍建設(shè)，抓好培訓管理，促進業(yè)務(wù)知識更新和指導服務(wù)能力提升。積極培育和樹立一批運行規(guī)范、帶動力強的先進典型合作社，充分發(fā)揮其示范帶動作用，促進合作社健康快速發(fā)展。