衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

(重慶理工大學(xué) 重慶 400000)

一、衍生金融工具概述

衍生金融工具是一個(gè)與外匯、債券等一系列傳統(tǒng)金融工具基礎(chǔ)上衍生出的一種新型的投資工具。不同的國(guó)家地區(qū)和金融機(jī)構(gòu)對(duì)衍傳統(tǒng)金融工具的定義不同。衍生金融工具又叫做是派生金融工具，并且衍生金融工具的定義和概念是不同于股票、外生金融工具的。經(jīng)濟(jì)界和會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)衍生金融工具也有不同的定義。比如說(shuō),在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,提到的衍生金融工具的特點(diǎn)主要有：衍生金融工具的價(jià)值以及利率、產(chǎn)品單價(jià)、匯率價(jià)格、信用指數(shù)、等級(jí)等都息息相關(guān),并隨著這些因素的變化而變化。而且衍生金融工具對(duì)初始凈投資也沒(méi)有很多要求。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為,衍生金融工具不需要初始凈投資,或者是說(shuō),初始凈投資對(duì)市場(chǎng)的要求比其他的協(xié)議條款要少。而且協(xié)議的條款可以以凈額方式結(jié)算,還可以通過(guò)交割資產(chǎn)結(jié)算的方式結(jié)算。

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概述

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是指以歷史成本當(dāng)做是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。而主要履行的義務(wù)就是對(duì)投資者的會(huì)計(jì)責(zé)任，尤其是資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)職責(zé)，也是指投資結(jié)果，強(qiáng)調(diào)收益的計(jì)量，同時(shí)也需要強(qiáng)調(diào)成本的流轉(zhuǎn)，并且還具備監(jiān)督、參與以及決策的功能，但是其也存在一定的局限，例如對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露不夠全面以及披露的質(zhì)量不高等情況，同時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)作用不大；管理會(huì)計(jì)如果不能考慮到未來(lái)的發(fā)展，使用的方法不夠先進(jìn)，因此造成指定的行為缺乏方向性以及目的性；成本會(huì)計(jì)計(jì)算和缺乏先進(jìn)的管理方法，從而造成了成本分析以及涉及到范圍不廣泛，在市場(chǎng)變化如此大的情況下，尤其是受到衍生金融工具等新興金融產(chǎn)品的沖擊后傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所存在的某些局限性和缺陷均被放大。

三、衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響分析

(一)衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響

衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響本質(zhì)是體現(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制上。以往的會(huì)計(jì)金融主要是通過(guò)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”以及“實(shí)現(xiàn)原則”來(lái)確認(rèn)的，這其中主要有：公司當(dāng)前的總資產(chǎn)以及新增的財(cái)產(chǎn)；營(yíng)業(yè)額能夠進(jìn)行計(jì)量；在交易完成后，具有一定的權(quán)利。當(dāng)同時(shí)具備這三個(gè)條件時(shí)，才證明公司獲得了收益?！皺?quán)責(zé)發(fā)生制”主要是對(duì)公司的收入以及支出進(jìn)行匯報(bào)，并非是匯報(bào)公司的資產(chǎn)先進(jìn)流動(dòng)?，F(xiàn)如今的衍生金融工具是能夠預(yù)測(cè)出公司的支出以及收入的，同時(shí)還能夠?qū)p失或者是收益進(jìn)行計(jì)算。衍生金融工具不會(huì)根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法來(lái)計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，在公司簽訂合同開(kāi)始到合同日期結(jié)束時(shí)，如果根據(jù)傳統(tǒng)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實(shí)現(xiàn)原則”，那么只有當(dāng)合同到期時(shí)才能夠被確定，這樣的話就不能夠及時(shí)了解最新的信息，因?yàn)闊o(wú)法及時(shí)了解最新的信息所以可能會(huì)影響到公司未來(lái)的發(fā)展。

(二)衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響是最大的，這主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)方面上。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論,衍生金融工具是不符合傳統(tǒng)理論中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義的。衍生金融工具是一種合同,盡管此合同的控制權(quán)在投資者手里,但其立足點(diǎn)并不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)和負(fù)債是立足于過(guò)去,而是立足于未來(lái),合同的履行情況才是重點(diǎn)。這與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素定義相悖的。在金融市場(chǎng)的條件下出現(xiàn)的衍生工具在時(shí)間上是和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是相同的，也是在以后發(fā)生的，因此是在一定的條件基礎(chǔ)上進(jìn)行的，不過(guò)并沒(méi)有實(shí)際的財(cái)產(chǎn)支付，等到事件進(jìn)行后，雙方才開(kāi)始承擔(dān)各自所需承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)。金融衍生工具的這種形式并不能被稱為是“資產(chǎn)”或者“負(fù)債”，并且，如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不能很好地運(yùn)用金融工具那么公司就可能會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不看好金融衍生工具。對(duì)于報(bào)表的質(zhì)疑，目前衍生金融工具的主要任務(wù)就是根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定完成相應(yīng)的任務(wù)。國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)會(huì)衍生工具提出了下列要求。一是，金融財(cái)產(chǎn)主要是指現(xiàn)金以及收取現(xiàn)金的權(quán)利、企業(yè)權(quán)益等；二是，金融負(fù)債指的是合同責(zé)任，具有進(jìn)行現(xiàn)金交易或者是轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的責(zé)任；三是，權(quán)益性工具主要是指可具備法律效應(yīng)的合同協(xié)議等。在這樣的定義條件下，不僅有以往的會(huì)計(jì)要素還包括新的衍生金融工具。國(guó)際上對(duì)金融衍生工具的定義是公司的總財(cái)產(chǎn)，不管是確認(rèn)或者是沒(méi)喲確認(rèn)的，在形成一定的資產(chǎn)負(fù)載以及有關(guān)權(quán)益的協(xié)議工具；此外，企業(yè)之間的權(quán)利或者是責(zé)任必須要等到合同到期是才能夠進(jìn)行交易，同時(shí)形成相應(yīng)的資產(chǎn)以及負(fù)債。

(三)衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

衍生金融工具主要影響的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)下，僅僅只是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益才能夠流到企業(yè)交易或者是事項(xiàng)已經(jīng)產(chǎn)生或資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn),并且該項(xiàng)交易或事項(xiàng)造成的經(jīng)濟(jì)利益可以準(zhǔn)確的加以計(jì)量,才能確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但這樣的確認(rèn)方式顯然不適用于衍生工具。會(huì)計(jì)確認(rèn)衍生金融工具就需要在之前就簽訂相應(yīng)的協(xié)議，同時(shí)還需要確定雙方的義務(wù)以及責(zé)任,但一般不會(huì)指定一個(gè)特別明確的交易時(shí)間,通常情況下是在合約簽訂后某一合適的時(shí)間節(jié)點(diǎn)正式實(shí)施。就傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論而言,衍生金融工具業(yè)務(wù)無(wú)法被確認(rèn)為具體的負(fù)債或資產(chǎn),需要在合約交易完成后有充分的數(shù)據(jù)來(lái)支持會(huì)計(jì)確認(rèn),否則就會(huì)面臨很大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,根據(jù)充分披露原則的有關(guān)要求,在合約簽訂過(guò)程中,需要在資產(chǎn)負(fù)債表上完成一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)的初始確認(rèn),其目的是確保外部相關(guān)報(bào)表使用者可以客觀準(zhǔn)確地對(duì)其蘊(yùn)含或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

四、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)需要完善的方面

(一)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露

隨著更多的微型企業(yè)擁有更多的金融資產(chǎn)，衍生金融工具勢(shì)必會(huì)成為眾多企業(yè)回避風(fēng)險(xiǎn)的選擇，這就要求會(huì)計(jì)方面應(yīng)更全面的說(shuō)明以及表現(xiàn)信息，真實(shí)的表現(xiàn)出交易記錄以及披露出交易行為，尤其是要針對(duì)金融的衍生工具進(jìn)行披露，這樣更加有利于交易雙方了解交易信息，從而使交易更加的透明，有利于雙方進(jìn)行平等交易。減少因?yàn)榻灰纂p方信息不對(duì)等所帶來(lái)的損失。同時(shí)應(yīng)對(duì)衍生金融工具的信息披露內(nèi)容以及進(jìn)行披露的時(shí)間進(jìn)行一個(gè)有效的規(guī)定，針對(duì)會(huì)計(jì)政策中對(duì)衍生工具的處理要進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)，由于在不同的會(huì)計(jì)政策下，對(duì)于衍生工具的處理方式不同。所以如果處理方式不同就不能對(duì)其進(jìn)行對(duì)比。此外，還需要明確規(guī)定要披露的風(fēng)險(xiǎn)信息，如利率風(fēng)險(xiǎn)以及信用風(fēng)險(xiǎn)等，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在所以會(huì)導(dǎo)致投資者出現(xiàn)損失，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的披露可以很好地預(yù)測(cè)出風(fēng)險(xiǎn)的大小，同時(shí)幫助公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。因此需要多加鼓勵(lì)公司進(jìn)行衍生金融工具的使用以及信息披露等。

(二)更完善的衍生金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

伴隨越來(lái)越豐富的衍生金融工具出現(xiàn)在市場(chǎng)上，勢(shì)必要求我們建立更完善的衍生金融工具的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，同時(shí)還需要確定統(tǒng)一的交易標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)發(fā)布法律來(lái)限制交易雙方的交易行為，這樣能夠有效地避免不規(guī)范交易的出現(xiàn)，同時(shí)還能夠保持金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。

五、結(jié)束語(yǔ)

衍生金融工具作為一種新興的金融產(chǎn)品，在對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)造成沖擊的同時(shí)，也從另一個(gè)角度為我國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)注入了新的血液，不僅引起了大范圍的學(xué)術(shù)討論，也使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的許多局限性和弊端暴露出來(lái)，為完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了不小的貢獻(xiàn)。