淺談地方政府會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題與對(duì)策

(四川大學(xué) 四川 成都 610000)

引言

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》于2017年10月24日發(fā)布，制定了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“二元結(jié)構(gòu)”下的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，并要求于2019年1月1日全面施行，從而規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高信息質(zhì)量。這充分說(shuō)明我國(guó)在新時(shí)代背景下對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息披露提出更高的要求，在政府信息公開上又邁出了一大步，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的披露保障，從而強(qiáng)化政府約束力和公信力，提高政府會(huì)計(jì)信息的透明度。

一、政府會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論

(一)新公共管理理論

新公共理論的理主要內(nèi)容是在政府管理過(guò)程中引入市場(chǎng)理念和績(jī)效考核機(jī)制，在政府公共部門中運(yùn)用企業(yè)管理方法，使得政府在公共服務(wù)方面進(jìn)行“角色”轉(zhuǎn)變，將自身職能定位于“掌舵”而非“劃槳”，將公共管理職能轉(zhuǎn)讓給社會(huì)，而更多注重于政策的制定和監(jiān)督執(zhí)行。政府部門所提供的產(chǎn)品和服務(wù)需要以“完成社會(huì)公眾滿意度”為首要前提，以項(xiàng)目實(shí)施的效率和效果作為績(jī)效考評(píng)。因此，新公共理論對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息披露提出了更高的要求，更加強(qiáng)調(diào)財(cái)政透明度和政府產(chǎn)出。

(二)公共受托責(zé)任理論

公共受托責(zé)任是存在在公共領(lǐng)域的一種特殊形式的受托責(zé)任，是指政府接受社會(huì)公眾的委托，對(duì)委托方通過(guò)繳稅等方式提供的資源進(jìn)行管理，使得社會(huì)公眾確信其活動(dòng)和結(jié)果能夠符合規(guī)范與目標(biāo)的一系列程序、方法及機(jī)制的集合。

公共受托責(zé)任在本質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系，會(huì)導(dǎo)致信息不對(duì)稱問(wèn)題的產(chǎn)生，在公共受托責(zé)任中，政府處于信息有利地位，而普通國(guó)民等信息要求方處于弱勢(shì)地位，信息使用者處于弱勢(shì)地位。會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制可以在一定程度上抑制信息不對(duì)稱問(wèn)題，推動(dòng)政府部門服務(wù)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)財(cái)政透明度理論

財(cái)政透明度是衡量國(guó)家財(cái)政管理情況的重要指標(biāo)，最早出現(xiàn)在歐洲，國(guó)際認(rèn)為財(cái)政透明度是改善一個(gè)國(guó)家財(cái)政管理水平的重要內(nèi)容，體現(xiàn)在財(cái)政透明可以保障政府的運(yùn)行效率和公職人員的盡職盡責(zé)。①財(cái)政透明度是指，政府向社會(huì)公眾進(jìn)行財(cái)政信息的公開程度，例如政府的財(cái)政目標(biāo)、政策、職能等。②

政府會(huì)計(jì)透明度是指政府部門作為財(cái)務(wù)信息的披露機(jī)構(gòu)，需要向信息需求者如社會(huì)公眾等進(jìn)行詳細(xì)、真實(shí)、全面的財(cái)務(wù)信息披露，具體包括各部門的報(bào)表和資金往來(lái)賬項(xiàng)等，其中不僅要披露關(guān)于財(cái)政預(yù)算方面的信息，也應(yīng)該披露一般政府基金和社會(huì)保障基金等預(yù)算外基金，不僅要披露政府財(cái)務(wù)相關(guān)的信息，也應(yīng)該披露關(guān)于政府內(nèi)部結(jié)構(gòu)、相關(guān)賬戶、未來(lái)的一些決策等信息。

二、地方政府會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題

(一)政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)不夠明確

地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告忽略了社會(huì)公眾、投資者以及其他利益相關(guān)者對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需求，例如購(gòu)買地方政府債券的銀行和其他企業(yè)以及廣大納稅人對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息的需求等，社會(huì)公眾會(huì)無(wú)法對(duì)政府部門履行職責(zé)能力與公共資源管理能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。隨著政府承擔(dān)的受托責(zé)任的范圍越來(lái)越廣，所履行受托責(zé)任的情況與公眾利益的關(guān)系度越來(lái)越密切，政府信息公開的目標(biāo)應(yīng)該將保障公民的“知情權(quán)”、“監(jiān)督權(quán)”和“參與權(quán)”納入考慮范圍，增強(qiáng)政府公信力，構(gòu)建透明政府和公信政府。

(二)政府會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量存在缺陷

1.完整性。完整性是對(duì)政府會(huì)計(jì)工作的基本要求，是高質(zhì)量政府會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。

首先，由于目前地方政府會(huì)計(jì)核算仍主要采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，所披露的政府會(huì)計(jì)信息以反映財(cái)政資金執(zhí)行情況為主，為政府預(yù)算管理服務(wù)，無(wú)法反映政府的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)政可持續(xù)性。

其次，地方政府對(duì)于與政府資金收支預(yù)算沒有直接聯(lián)系的政府財(cái)務(wù)信息會(huì)選擇性忽略，例如與政府固定資產(chǎn)等有關(guān)的信息，這種政府會(huì)計(jì)信息不能得到全面披露，會(huì)不利于社會(huì)公眾對(duì)于政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)和公共資源管理效能進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，公共資源無(wú)法得到有效利用，出現(xiàn)公共資產(chǎn)被浪費(fèi)甚至侵占腐敗問(wèn)題。

2.可理解性。地方政府所披露的財(cái)政預(yù)決算信息，對(duì)于地方政策的決策者、需要對(duì)地方政府政策導(dǎo)向及政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析的學(xué)者或者企業(yè)家來(lái)說(shuō)可使用效率不足，大多是僅能滿足對(duì)于后續(xù)年度預(yù)算編制的比較和參考需求。對(duì)于社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，政府預(yù)決算報(bào)告中使用的專業(yè)術(shù)語(yǔ)和數(shù)據(jù)，不具備清晰可理解性的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，使得社會(huì)公眾難以通過(guò)專業(yè)術(shù)語(yǔ)了解政府的具體工作履行情況。

3.及時(shí)性。政府會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性有助于信息使用者據(jù)此進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、監(jiān)督審核或者評(píng)價(jià)反饋，如果時(shí)效性出現(xiàn)問(wèn)題，決策的有用性會(huì)大大降低。例如，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的情況的披露需要在預(yù)算年度結(jié)束后的6個(gè)月內(nèi)進(jìn)行公布，原則上在同一天集中公布。但是，政府財(cái)政決算及各政府部門決算會(huì)計(jì)信息信息披露時(shí)間各有不同，缺乏統(tǒng)一性，甚至有10月之后才對(duì)外公開的情況，違背會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的質(zhì)量要求。

三、完善地方政府會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.豐富政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。增加解釋說(shuō)明內(nèi)容例如編制附注說(shuō)明書，披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策，并對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的詳細(xì)說(shuō)明，發(fā)揮附注的補(bǔ)充作用，對(duì)政府特殊資源如基礎(chǔ)設(shè)施、自然資源、基金項(xiàng)目等信息進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

2.完善政府會(huì)計(jì)信息的反饋機(jī)制。通暢政府會(huì)計(jì)信息披露反饋渠道，使社會(huì)公眾能通過(guò)合適的方式對(duì)政府進(jìn)行評(píng)價(jià)，推進(jìn)政府部門根據(jù)反饋建議進(jìn)行改善和優(yōu)化，形成政府和社會(huì)公眾之間的良性互動(dòng)。

3.加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的審計(jì)監(jiān)督。建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息處理的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤，而不是只將重點(diǎn)放在預(yù)決算報(bào)告的審計(jì)上，這樣才能形成嚴(yán)密完整的監(jiān)督鏈條，更好地針對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)政府部門會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制。

四、結(jié)論

推進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息披露建設(shè)，打造陽(yáng)光財(cái)政，讓政府資金在陽(yáng)光下運(yùn)作，是基于全面深化財(cái)稅體制改革這個(gè)大背景下，建設(shè)財(cái)政透明型及服務(wù)型政府的必然要求。強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)信息披露，便于社會(huì)公眾對(duì)政府受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行深入了解。另一方面，政府通過(guò)全面性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性地向社會(huì)公眾提供政府會(huì)計(jì)信息，這對(duì)預(yù)防自身腐敗非常有利，提升財(cái)政透明度，使政府取信于民。

【注釋】

①孫琳,方愛麗.財(cái)政透明度、政府財(cái)政制度和政府績(jī)效改善——基于48個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)分析[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2013,06:22-32.

②錢翠.基于財(cái)政透明度的政府財(cái)政信息披露研究[D].蘇州大學(xué),2017.