變動成本法在聯(lián)想公司的應(yīng)用

(武漢輕工大學(xué) 湖北 武漢 430023)

一、變動成本法的理論基礎(chǔ)

(一)變動成本法的含義

變動成本法，可以叫它直接成本法，也可以叫它邊際成本法。是指直接包含在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和可變制造成本。固定制造成本包含在成本計算方法的期間成本中。

(二)變動成本法的特征

變動成本法是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將產(chǎn)品的固定成本變動成本劃分開來，再進行成本分析分析方法。通過成本形態(tài)分析，制造費用會被分為固定性制造費用和變動性制造費用，進而生產(chǎn)成本會被劃分為固定性生產(chǎn)成本(即固定性制造費用)和包括直接材料、直接人工、變動性制造費用在內(nèi)的變動生產(chǎn)成本。可變成本法的產(chǎn)品成本只包括可變生產(chǎn)成本，如直接材料、直接人工和可變制造成本。周期成本包括固定制造成本、管理成本和運營成本。這與傳統(tǒng)的制造成本法不同。直接材料、直接人工和可變制造成本是可變成本。單位成本與產(chǎn)量的產(chǎn)品為變動成本，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并隨產(chǎn)量變化。

(三)變動成本法應(yīng)用存在的優(yōu)點

1.科學(xué)進行企業(yè)成本控制

變動成本有明確的劃分單位，各個單位負責(zé)所屬的成本控制，因此采用變動成本計算法，有利于系統(tǒng)科學(xué)有條理的進行成本控制，假如出現(xiàn)了成本超標或者什么問題，這樣也能很快找到對應(yīng)的負責(zé)單位，大大加快了成本核算效率，能為企業(yè)經(jīng)營盈利打下良好基礎(chǔ)。

2.為管理者決策提供依據(jù)

變動成本法能為企業(yè)經(jīng)營者正確地制定經(jīng)營決策以及進行成本的計劃和控制提供許多有價值的資料。這些信息有助于揭示企業(yè)可用于預(yù)測前景和規(guī)劃未來的產(chǎn)出和成本變化的內(nèi)部模式(如規(guī)劃目標成本、目標利潤和制定靈活的預(yù)算)。同時，這些數(shù)據(jù)也有助于制定企業(yè)短期內(nèi)的經(jīng)營決策。

3.變動成本能夠合理分配責(zé)任

變動成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會因不同的因素不斷地發(fā)生變化。因此，在處理可變成本的過程中，我們應(yīng)該考慮多個部門的責(zé)任，而不僅僅是直接部門的生產(chǎn)管理責(zé)任。對于在生產(chǎn)過程中可能發(fā)生的費用情況，企業(yè)需要追究產(chǎn)品采購部門、生產(chǎn)部門、管理部門等多部門的責(zé)任，而不僅僅是問責(zé)某一部門的生產(chǎn)管理責(zé)任。這樣變動成本法可就以很好地分配各部門的任務(wù)，不會出現(xiàn)一頭大的情況。

二、變動成本法在聯(lián)想公司的應(yīng)用案例分析

(一)企業(yè)簡介

聯(lián)想集團，成立于1984年，從生產(chǎn)電腦開始起家，截至目前已經(jīng)成為全球知名的在信息產(chǎn)業(yè)內(nèi)多元化發(fā)展的大型企業(yè)集團。在過去的幾十年里，聯(lián)想始終秉承著“讓用戶用的更好的理念”，不斷創(chuàng)新開發(fā)新產(chǎn)品，致力于為顧客帶來更好的享受體驗，推動中國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

(二)聯(lián)想公司變動成本法具體分析

聯(lián)想公司新開發(fā)的計算機2017年的產(chǎn)量為50萬臺，實際銷售量為45萬臺，2018年的產(chǎn)量為45萬臺。該年的最終實際銷售量為50萬臺。在產(chǎn)品上市的這兩年里，該產(chǎn)品在市場上的平均售價為0.3萬元，其中單位變動成本為0.12萬元，單位變動成本為0.6萬元。2017年和2018年，公司固定制造成本沒有變化，均為3000萬元，固定銷售和管理成本均為10000萬元?，F(xiàn)在，我們再用完全成本法和變動成本法分別計算2017年和2018年兩年的營業(yè)利潤，再進行比較：

變動成本法下：

2017年：450000×0.3-450000×(0.12+0.06)-13000=41000(萬元)

2018年：500000×0.3-500000×(0.12+0.06)-13000=47000(萬元)

完全成本法下：

2017年：450000×(0.3-0.12-0.06+3000/500000)-10000=41300(萬元)

2018年：500000×0.3-450000×(0.12+0.06+3000/450000)-50000×

(0.12+0.06+3000/500000)-10000=46700(萬元)

由此可以得出結(jié)論，用完全不同的兩種核算方法去核算相同時期的同一件，得到的利潤結(jié)果是完全不同的。我們可以看到，采取完全成本法計算，銷售數(shù)量越多的年份反而營業(yè)利潤還越低，顯然由此會計核算方法得到的結(jié)果并不符合企業(yè)實際銷售情況。

在完全成本法核算的情況下，企業(yè)通過成本核算得到的成本數(shù)據(jù)明顯是不符合實際情況的，這樣就不能傳達準確的會計信息，進而對企業(yè)經(jīng)營者進行經(jīng)營決策造成影響。采用全成本法核算時，將企業(yè)期末存貨成本作為存貨。進入企業(yè)的資本，計入資產(chǎn)負債表核算。這將導(dǎo)致企業(yè)在本期生產(chǎn)中提高稅前利潤，而不是在本期出售稅前利潤。而采用變動成本法核算，企業(yè)期末存貨成本會進入下一個會計周期核算，這樣核算所得的稅前利潤能夠真實體現(xiàn)企業(yè)實際的銷售和稅前利潤正相關(guān)的關(guān)系，即銷售得越多，稅前利潤越高；反之則稅前利潤越低，體現(xiàn)會計信息的準確性，有為企業(yè)決策者做出準確的決策提供了依據(jù)。

雖然變動成本法能夠為企業(yè)管理者做出精準決策提供依據(jù)，但是變動成本法也有著其無法避免的缺點。首先，變動成本法的理論依據(jù)是企業(yè)的成本都能劃分為固定性和變動性兩大部分。但是在實際企業(yè)中，有時候固定性和變動性的成本往往不能很好劃分，大部分的成本都是混合成本。如果企業(yè)要采用變動成本法，那就一定要把企業(yè)成本分解。但是要想做到把混合成本精確劃分實際操作起來具有一定難度，因為混合成本的劃分依據(jù)不同企業(yè)情況不同劃分方法也不盡相同，沒有通用性規(guī)律可言；其次，可變成本法不能提供長期的決策需求。從長遠上來看，企業(yè)變動成本和固定成本比例都并不是一成不變的，因為產(chǎn)量在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中總是會發(fā)生變化的。

三、針對聯(lián)想公司變動成本法應(yīng)用的合理建議

(一)明確劃分變動成本與固定成本

變動成本法運用起來的一個核心點在于要求企業(yè)能精準劃分固定成本和變動成本。在劃分成本時，可以用到數(shù)學(xué)上的工具，尋找適合的區(qū)分方法。比如在分解混合成本時，可以用到數(shù)學(xué)上的回歸直線法，企業(yè)的會計人員可以事先進行預(yù)算，根據(jù)手上掌握的資料和以往工作經(jīng)驗先用回歸直線法大致推算一遍，再明確劃分。在劃分混合成本時應(yīng)根據(jù)聯(lián)想公司實際情況具體劃分。

(二)提高會計人員素質(zhì)，優(yōu)化會計制度

在變動成本法實行過程中，肯定會加大會計人員的工作量，而變動成本法屬于管理類的范疇，企業(yè)的大多數(shù)會計人員可能以前只學(xué)過會計方面的知識，并不涉及管理類的知識和技能，這就需要會計人員擁有更高的會計素養(yǎng)和管理相關(guān)專業(yè)知識儲備。要解決這個問題，可以有多途徑的解決辦法?？梢栽诠緝?nèi)部不定期組織會計知識培訓(xùn)，組織會計人員外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)；還可高薪引進具有CPA資格證書的注冊會計師擔(dān)任顧問等等。

(三)更加完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一個企業(yè)的核心靈魂，當(dāng)企業(yè)使用變動成本法核算成本，那么此時成本將會有明確的歸屬劃分，不同的部門控制不同的成本。如果企業(yè)內(nèi)部控制不到位，就會引起成本核算混亂，會對企業(yè)造成較大影響，因此內(nèi)部控制的完善顯得格外重要。企業(yè)可以在原有內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上更加完善，這樣各個部門才能更加正確的履行自己的職責(zé)，才能為企業(yè)決策者提供更加準確、完整的會計信息。

四、總結(jié)

本文概述了變動成本法的定義和運用原理，企業(yè)運用好變動成本法，不僅能為經(jīng)營者提供有價值、準確的會計信息來幫助決策，而且能夠合理劃分責(zé)任，有利于成本管理和內(nèi)部控制，讓企業(yè)走上良性發(fā)展道路。對于企業(yè)而言，要想大力推廣變動成本法，還需要在會計人員會計知識的完善上下功夫，將成本劃分明確，完善會計制度，這樣才能實現(xiàn)變動成本法在企業(yè)的運用價值。