淺析XXXX公司審計(jì)師變更

(湘潭大學(xué) 湖南 湘潭 411100)

一、XXXX公司案例簡介

XXXX控股集團(tuán)股份有限公司，是由浙江一所行政性公司自1987年轉(zhuǎn)制而來，在1993年時(shí)經(jīng)國家批準(zhǔn)進(jìn)行股份制改革。1993年9月28日，XXXX公司在上海證券交易所掛牌成功發(fā)行A股完成上市交易。XXXX公司的經(jīng)營范圍較廣，其中包括通信產(chǎn)業(yè)、航天防務(wù)與裝備制造、防止與商貿(mào)服務(wù)等，XXXX公司屬于國防科工委改革試點(diǎn)單位，是第一家也是唯一擁有導(dǎo)彈總裝系統(tǒng)的上市公司。

根據(jù)XXXX公司公布的經(jīng)審計(jì)的年度報(bào)告可知，該公司2011至2015的年報(bào)均由立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而2016年變更由天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，之后2017年變更由瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。在XXXX公司頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的背后同時(shí)伴隨了多次證監(jiān)會(huì)對其發(fā)出的問詢函，為何XXXX公司如此頻繁的變更審計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所？XXXX公司變更審計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所后達(dá)到了何種目的？從XXXX公司變更審計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所案例中可得出哪些政策建議？本文主要對以上問題進(jìn)行簡單闡述。

二、XXXX公司變更審計(jì)師的原因

(一)法律制度規(guī)定不完善

目前，我國并未對上市公司變更和選擇審計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行發(fā)了法律層面的強(qiáng)制性規(guī)定，僅僅為提高審計(jì)師的獨(dú)立性而規(guī)定了審計(jì)師為上市公司進(jìn)行審計(jì)的最長年限，即上市公司聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的年限最長不得超過5年，在規(guī)定年限內(nèi)進(jìn)行審計(jì)師選擇和變更完全成為了上市公司的自治范疇。因此，在一方面相關(guān)法律制度無權(quán)對上市公司變更審計(jì)師進(jìn)行懲罰，另一方面相關(guān)制度對審計(jì)師變更的強(qiáng)制規(guī)定使得上市公司尋得變更的理由和說辭。由這一規(guī)定，XXXX公司2016年可根據(jù)法律強(qiáng)制規(guī)定由立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換為天職會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其次，相關(guān)法律制度對審計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇和變更的重大信息披露做出了強(qiáng)制要求，但我國上市公司普遍存在信息披露滯后的情形，同時(shí)未對審計(jì)師變更原因、變更后果等方面進(jìn)行具體規(guī)定，因此對審計(jì)師變更進(jìn)行披露并不能向外界提供實(shí)質(zhì)性的信息。

(二)審計(jì)意見存在分歧

根據(jù)XXXX公司披露的2016年年度報(bào)告可知，天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，審計(jì)師認(rèn)為XXXX公司子公司所涉及下游客戶與該子公司的交易存在重大不確定性，且相關(guān)內(nèi)部控制存在缺失，無法準(zhǔn)確判斷其子公司與供應(yīng)商企業(yè)的交易性質(zhì)屬于經(jīng)銷商還是代理，進(jìn)而影響對相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額及關(guān)聯(lián)方交易披露的判斷。而在天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見后，XXXX公司對審計(jì)師進(jìn)行了變更，由瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，在2017年、2018年期間瑞華均對其出具了非無保留審計(jì)意見。

(三)違規(guī)成本較低

XXXX公司曾多次發(fā)生違規(guī)事件，最后均未受到實(shí)質(zhì)性的懲罰。例如，證監(jiān)會(huì)在2010年對XXXX公司通過子公司的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行虛增利潤行為出具《關(guān)于對XXXX公司控股集團(tuán)股份有限公司監(jiān)管意見函》；證監(jiān)會(huì)對XXXX公司2012年以調(diào)整資產(chǎn)核算的方法虛減成本以及2014年虛開發(fā)票的行為進(jìn)行責(zé)令改正。過往種種違規(guī)行為后均只是進(jìn)行輕微的口頭懲戒，并未涉及到違規(guī)企業(yè)的的實(shí)質(zhì)利益，對XXXX公司而言以進(jìn)行審計(jì)師變更等措施來掩蓋違規(guī)行為將受到幾乎為“零成本”的外界監(jiān)督。

三、政策建議

(一)建立完善的法律制度

首先，我國應(yīng)制定與強(qiáng)制要求上市公司變更審計(jì)師相關(guān)的配套規(guī)定，在確定強(qiáng)制變更審計(jì)師的基礎(chǔ)上，對變更審計(jì)師的要求進(jìn)行具體化規(guī)定。其次，完善與變更審計(jì)師相關(guān)的信息披露的法律規(guī)定，為防止上市公司借助變更審計(jì)師的自治權(quán)而進(jìn)行報(bào)表操縱，應(yīng)從法律層面對審計(jì)師變更的信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，其中應(yīng)規(guī)定審計(jì)師變更的理由、審計(jì)師變更對企業(yè)的影響、前后任審計(jì)師的具體意見分歧等。最后，在法律層面上完善對公司內(nèi)部控制的強(qiáng)制規(guī)定，明確董事會(huì)、股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)對于審計(jì)師變更的具體職責(zé)，確定與審計(jì)師變更的具體懲戒措施。

(二)加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高違約成本

從XXXX公司以往的違規(guī)行為可知，證監(jiān)會(huì)對其進(jìn)行的懲戒措施均未對其造成實(shí)質(zhì)性的損害，上市公司惡意變更審計(jì)師而達(dá)成預(yù)期目的的違法成本低下，因此從外部監(jiān)管的角度，證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門應(yīng)重新梳理對上市公司違規(guī)行為懲處措施，加大懲戒力度。同時(shí)，應(yīng)充分利用已逐步發(fā)展完善的外部監(jiān)管途徑，規(guī)范媒體監(jiān)督等社會(huì)監(jiān)督手段，提高上市公司審計(jì)師變更等重大事件的曝光力度，通過各個(gè)途徑保證各投資者獲取充分的重大信息。

(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)

在XXXX公司存在各違規(guī)行為的情形下，審計(jì)師仍舊出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，在一定程度上反映了審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。在上市公司違規(guī)行為頻頻爆出時(shí)，審計(jì)師應(yīng)保持足夠的職業(yè)懷疑，當(dāng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)程序中加強(qiáng)對相關(guān)事件的審查和詢問。在天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了保留審計(jì)意見后，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)與前任審計(jì)師的溝通，對影響審計(jì)意見的事項(xiàng)保持充足的關(guān)注。因此，不論是從審計(jì)師自身職業(yè)教育還是從外部審計(jì)師的監(jiān)管均應(yīng)進(jìn)一步提高審計(jì)師的職業(yè)門檻和素質(zhì)，確保其具備充分的獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)。

(四)完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，需要在企業(yè)內(nèi)部明確各個(gè)權(quán)利機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，目前我國上市公司中審計(jì)師選擇和變更是通過董事會(huì)進(jìn)行表決的，但是董事會(huì)的組成人選大多是由大股東進(jìn)行委派，因此董事會(huì)的相關(guān)決定將是大股東權(quán)利的對外表達(dá)，審計(jì)師的選擇和變更成為大股東維護(hù)自身利益的途徑。因此，需加強(qiáng)對公司治理結(jié)構(gòu)的完善，對各個(gè)權(quán)利層級的權(quán)限進(jìn)行具體的規(guī)定和充分的制約，減少終極控股股東對管理決定的干預(yù)。

結(jié)論

目前，企業(yè)為完成籌融資的需要或達(dá)到上市公司所需要的強(qiáng)制規(guī)定，而選擇多種手段進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，與審計(jì)師進(jìn)行合謀等相關(guān)案例層出不窮。從證監(jiān)會(huì)對上市公司和各中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管來看，對各種違規(guī)行為的懲處力度較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其違規(guī)后所能獲得的收益，同時(shí)與審計(jì)師變更監(jiān)管的相關(guān)法律制度較為缺乏，難以形成完善的監(jiān)管體系。因此仍需大力加強(qiáng)法律制度的完善，促進(jìn)懲處措施的具體化，從各個(gè)方面提高審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)。