論司法會計鑒定人的鑒定資質(zhì)與鑒定資格

于朝

【摘 要】 文章先從司法鑒定資質(zhì)與鑒定資格的概念討論起，同時介紹我國司法會計鑒定資質(zhì)的認(rèn)證歷史，最后就鑒定人如何證明司法會計鑒定資質(zhì)以及如何取得司法會計鑒定資格提出具體的建議，供從事司法會計鑒定活動的司法會計師、注冊會計師參考。

【關(guān)鍵詞】 司法會計鑒定; 司法鑒定; 鑒定資質(zhì); 鑒定資格; 司法鑒定人

【中圖分類號】 DF794.5? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）05-0002-04

根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會司法鑒定管理問題的決定》（以下簡稱《決定》），從事司法會計鑒定的機(jī)構(gòu)和人員不屬于司法行政機(jī)關(guān)的登記管理范圍。但是，這并不意味著從事該項鑒定業(yè)務(wù)的人員不需要證明自己的司法會計鑒定資質(zhì)和不需要取得司法會計鑒定人資格。本文首先介紹了司法鑒定資質(zhì)和司法會計鑒定資格的概念，并明確了前者是指職業(yè)資格，后者是指訴訟資格，各自的具體要求和作用也不同。歷史上，檢察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、司法行政機(jī)關(guān)都對司法會計鑒定資質(zhì)進(jìn)行過管理、認(rèn)證，但現(xiàn)在基于司法鑒定職業(yè)管理法律規(guī)定，審判機(jī)關(guān)和司法行政機(jī)關(guān)不再對司法會計鑒定資質(zhì)進(jìn)行登記、認(rèn)證。最后討論了司法會計鑒定人應(yīng)當(dāng)如何證明自己的鑒定資質(zhì)以及如何取得鑒定人資格的問題。

一、司法鑒定人鑒定資質(zhì)與鑒定資格的概念討論

從訴訟法律角度講，司法鑒定是一種訴訟調(diào)查措施，具體是指訴訟主體“為了查明案情，需要解決案件中某些專門性問題的時候，應(yīng)當(dāng)指派、聘請有專門知識的人進(jìn)行鑒定?！雹購穆殬I(yè)法律角度講，司法鑒定是一項社會職業(yè)活動，具體是指“在訴訟活動中鑒定人運用科學(xué)技術(shù)或者專門知識對訴訟涉及的專門性問題進(jìn)行鑒別和判斷并提供鑒定意見的活動?！雹趶倪@兩個概念可以看出：訴訟法律是從訴訟調(diào)查措施角度定義“司法鑒定”，而職業(yè)法律則是從司法鑒定師③執(zhí)業(yè)角度來定義“司法鑒定”。但無論從哪個角度定義，有一點是一致的：即司法鑒定的法律屬性是指訴訟活動。司法會計鑒定也不例外，它是指司法會計專家接受指派或聘請（委托），對訴訟涉及的財務(wù)會計問題進(jìn)行鑒定的一種訴訟活動。

我國訴訟法律均強(qiáng)調(diào)司法鑒定人應(yīng)當(dāng)具備法定資質(zhì)④和法定資格，才能合法地成為具體案件中的司法鑒定人。這就引出了司法鑒定人的鑒定資質(zhì)與鑒定資格的概念。

司法鑒定人的鑒定資質(zhì)，通常是指司法鑒定人從事與某類鑒定事項有關(guān)的職業(yè)資格;而司法鑒定人的鑒定資格，則是指在具體訴訟中擔(dān)任司法鑒定人的法定條件。鑒定資質(zhì)與鑒定資格都是資格問題，前者強(qiáng)調(diào)的是司法鑒定人執(zhí)行司法鑒定業(yè)務(wù)的職業(yè)資格，由職業(yè)法律或規(guī)章制度認(rèn)可;后者強(qiáng)調(diào)的是作為具體案件訴訟參與人的司法鑒定人的訴訟資格，由訴訟法律進(jìn)行規(guī)范并由指派或聘請（委托）司法鑒定人的訴訟主體進(jìn)行確認(rèn)。兩者的關(guān)聯(lián)是：司法鑒定資質(zhì)是獲取司法鑒定人資格的條件之一，司法鑒定資格的取得必須以具備司法鑒定資質(zhì)為前提條件。

先從職業(yè)法律角度明確一下司法鑒定資質(zhì)要求。司法鑒定資質(zhì)需要符合下列法定條件之一：

1.具有從事某類司法鑒定業(yè)務(wù)相關(guān)的高級專業(yè)技術(shù)職稱;

2.具有從事某類司法鑒定業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)執(zhí)業(yè)資格或者高等院校相關(guān)專業(yè)本科以上學(xué)歷，從事相關(guān)工作五年以上;

3.具有從事某類司法鑒定業(yè)務(wù)相關(guān)工作十年以上經(jīng)歷，具有較強(qiáng)的專業(yè)技能。

司法鑒定職業(yè)法律同時還明確：“因故意犯罪或者職務(wù)過失犯罪受過刑事處罰的、受過開除公職處分的，以及被撤銷鑒定人登記的人員，不得從事司法鑒定業(yè)務(wù)”⑤。

再從訴訟法律角度談一下司法鑒定資格問題。司法鑒定人的鑒定資格需要符合下列法定條件：

1.具備擔(dān)任本案司法鑒定人的司法鑒定資質(zhì);

2.具備解決本案具體專門性問題的能力;

3.與本案無利害關(guān)系;

4.按照法定程序辦理了受理司法鑒定的法定手續(xù)⑥。

由于司法會計鑒定人是司法鑒定人中的一類，因而以上明確了司法鑒定人的鑒定資質(zhì)和鑒定資格的概念、關(guān)系與條件，有助于討論司法會計鑒定人的鑒定資質(zhì)與鑒定資格問題。但討論這個問題前還需回顧一下我國有關(guān)司法會計鑒定資質(zhì)認(rèn)證的歷史，以使讀者能夠清晰地意識到現(xiàn)在討論司法會計鑒定人的鑒定資質(zhì)與鑒定資格問題的必要性。

二、我國有關(guān)司法會計鑒定資質(zhì)的認(rèn)證歷史

據(jù)筆者已掌握的信息，我國有明確案例記載的司法會計鑒定活動，始于20世紀(jì)80年代初。當(dāng)時主要是由偵查機(jī)關(guān)指派或聘請會計師在刑事案件中擔(dān)任司法會計鑒定人。后來伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，司法會計鑒定無論從涉及的訴訟類型還是在職業(yè)化方面都有了快速變化。

從訴訟類型看，基于與司法會計鑒定有關(guān)訴訟案件的快速擴(kuò)充，引發(fā)對司法會計鑒定的需求量快速增長。比如：我國刑法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)犯罪類型已經(jīng)由不到30種擴(kuò)展到了130多種，而經(jīng)濟(jì)民事訴訟的案由幾乎是從無到有，目前已發(fā)展至400多種。各類經(jīng)濟(jì)案件（無論是刑事的、民事的還是行政的）都會涉及到財務(wù)會計事實的查證與證明，而在查證與證明這類事實的過程中免不了會遇到需要通過司法會計鑒定解決的財務(wù)會計問題。在這個發(fā)展過程中，具體應(yīng)當(dāng)具備何種資質(zhì)的人才能擔(dān)任司法會計鑒定人的問題，也就隨之提到了議事日程。1992年我國檢察機(jī)關(guān)率先實施了司法會計鑒定資質(zhì)的認(rèn)證工作，后來法院、司法行政機(jī)關(guān)也開展了司法會計鑒定方面的資質(zhì)認(rèn)定工作。

（一）檢察機(jī)關(guān)司法會計鑒定資質(zhì)認(rèn)證歷史

檢察機(jī)關(guān)為了適應(yīng)辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件的需求，于1985年開始設(shè)置司法會計崗位，此后逐步形成了司法會計師這一職業(yè)，其執(zhí)業(yè)范圍包括了從事司法會計鑒定在內(nèi)的各項司法會計業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)涉案的范圍也由最初的案件偵查，發(fā)展到刑事檢察、民事檢察和行政檢察。在解決司法會計鑒定資質(zhì)方面，檢察機(jī)關(guān)最初采用的方法是解決司法會計師的職稱問題。經(jīng)過最高人民檢察院與相關(guān)部門協(xié)商，1988年中央職稱改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組做出批復(fù)，同意在會計師職稱前冠以“司法”二字，形成助理司法會計師、司法會計師、高級司法會計系列職稱。批復(fù)要求隨國家機(jī)關(guān)職稱改革一并進(jìn)行。但隨后問題來了：國家機(jī)關(guān)暫停了職稱評定工作，司法會計職稱評定工作也就無法開展了。檢察機(jī)關(guān)等了幾年，國家機(jī)關(guān)職稱評定工作仍然沒有恢復(fù)。其間只有個別省份（含省、自治區(qū)、直轄市，下同）按照該規(guī)定開展了司法會計師中、高級職稱的評定工作。

在無法全面開展職稱評定工作的情況下，檢察機(jī)關(guān)為了解決司法會計師的鑒定資質(zhì)認(rèn)證問題，于20世紀(jì)90年代初出臺了有關(guān)鑒定資質(zhì)的認(rèn)證文件。文件規(guī)定：具備一定的專業(yè)學(xué)歷和實務(wù)工作經(jīng)歷，并經(jīng)過六個月以上的本專業(yè)鑒定培訓(xùn)的合格者，由省級檢察機(jī)關(guān)頒發(fā)鑒定資格證書。這是我國司法會計鑒定專業(yè)首次開展的鑒定資質(zhì)認(rèn)證工作。這項鑒定資質(zhì)認(rèn)證工作一直延續(xù)至今。

（二）審判機(jī)關(guān)司法會計鑒定資質(zhì)認(rèn)證歷史

20世紀(jì)90年代，隨著我國向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，司法鑒定的社會化運作也明顯起來。一些會計師事務(wù)所紛紛承接司法會計鑒定業(yè)務(wù)。到了90年代后期，一些審判機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)很多司法鑒定人并不熟悉有關(guān)司法鑒定的法律，且鑒定機(jī)構(gòu)之間良莠不齊，需要進(jìn)行鑒定資質(zhì)管理。例如，云南省審判機(jī)關(guān)率先實施了對司法鑒定機(jī)構(gòu)及鑒定人的登記管理模式。在司法會計鑒定業(yè)務(wù)方面，該省審判機(jī)關(guān)通知擬承接鑒定業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，派員參加由審判機(jī)關(guān)專門組織的司法鑒定人員培訓(xùn)、考試，通過后發(fā)給鑒定資質(zhì)證書。隨后其他省份的法院也紛紛效仿，于是社會司法會計鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人員的鑒定資質(zhì)就由法院管了起來。這種情形一直延續(xù)到2005年《決定》發(fā)布之后才逐步停止。

（三）司法行政機(jī)關(guān)司法會計鑒定資質(zhì)認(rèn)證歷史

21世紀(jì)初，司法部受命介入司法鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人的管理工作，出臺了《司法鑒定程序通則（試行）》《司法鑒定執(zhí)業(yè)分類規(guī)定（試行）》《司法鑒定機(jī)構(gòu)登記管理辦法》《司法鑒定人管理辦法》等一系列文件，明確了由司法行政機(jī)關(guān)頒發(fā)司法鑒定人執(zhí)業(yè)證作為包括司法會計專業(yè)在內(nèi)的司法鑒定人鑒定資質(zhì)證明文件。但是，這一期間司法部與審判機(jī)關(guān)均頒發(fā)鑒定資格證書，給社會司法鑒定機(jī)構(gòu)帶來了很多困惑和不便。

2005年，《決定》明確了司法鑒定資質(zhì)的登記管理由司法行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。但是，《決定》第二條規(guī)定：國家對從事法醫(yī)類、物證類、聲像資料類司法鑒定業(yè)務(wù)的鑒定人和鑒定機(jī)構(gòu)實行登記管理制度，沒有包括“司法會計鑒定”。依照該規(guī)定，司法會計鑒定機(jī)構(gòu)及其從事鑒定的人員是無需登記管理的。同時，司法部在《司法鑒定人登記管理辦法》等文件中也明確規(guī)定，僅對《決定》納入登記范圍的鑒定人頒發(fā)司法鑒定人執(zhí)業(yè)證。也就是說，從事司法會計鑒定的機(jī)構(gòu)和個人已不屬于司法鑒定許可證、司法鑒定人執(zhí)業(yè)證的頒發(fā)對象。

然而，一些省份的司法行政機(jī)關(guān)在上述法律和文件頒布后，仍然對司法會計鑒定專業(yè)實行登記制度。這是為什么？究其原因，主要是在《決定》頒布前后，不少省份人大常委會出臺了《司法鑒定管理條例》，有的省份（如湖北、山東）《司法鑒定管理條例》甚至明確登記管理范圍包括司法會計鑒定。這些省份的司法行政機(jī)關(guān)就是根據(jù)本省《司法鑒定管理條例》對司法會計鑒定機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行登記管理的。

2017年12月司法部發(fā)文，要求各地嚴(yán)格準(zhǔn)入、嚴(yán)格管理、提高司法鑒定質(zhì)量和公信力。該文要求嚴(yán)格登記范圍，對沒有法律、法規(guī)規(guī)定的，一律不予準(zhǔn)入登記。根據(jù)該文精神，司法會計鑒定業(yè)務(wù)沒有納入《決定》規(guī)定的登記范圍，那么，就應(yīng)當(dāng)清理取消這類登記。這樣一來，部分省份已經(jīng)頒發(fā)的司法會計鑒定專業(yè)的司法鑒定許可證、司法鑒定人執(zhí)業(yè)證即將失效。

從以上司法會計鑒定資質(zhì)認(rèn)證歷史看，除了檢察機(jī)關(guān)尚未明確取消對內(nèi)部司法會計師實行鑒定資質(zhì)認(rèn)證工作外，司法會計鑒定資質(zhì)的社會認(rèn)證工作理應(yīng)停止。

問題來了：鑒定資質(zhì)是司法會計鑒定人獲取鑒定資格的前提條件。沒有了司法行政機(jī)關(guān)頒發(fā)的司法鑒定人執(zhí)業(yè)證，那么未來社會司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法會計鑒定人員如何證明自己的鑒定資質(zhì)，以便取得鑒定資格承接司法會計鑒定業(yè)務(wù)呢？

三、司法會計鑒定人鑒定資質(zhì)的證明

如果司法會計鑒定人持有司法鑒定人執(zhí)業(yè)證之類的資質(zhì)文書，很容易向送檢方及法庭證明自己具備了司法會計鑒定資質(zhì)。但如果不持有這類證書，是否就意味著無法證明司法會計鑒定資質(zhì)，進(jìn)而無法獲取鑒定資格了呢？這是一些過去持有這類證書的司法會計鑒定專業(yè)人員最近出現(xiàn)的一個困惑。答案是否定的?；诜刹⒉灰笏痉〞嬭b定人具備這類證書，所以司法會計鑒定人就不需要通過這類證書來證明自己的鑒定資質(zhì)。換句話說，司法會計鑒定人在沒有這類證書的情況下，仍然可以證明（且必須證明）自己具備司法會計鑒定資質(zhì)。

根據(jù)前文介紹的司法鑒定基本資質(zhì)要求，司法會計鑒定人可以采用下列證據(jù)之一，證明自己具備司法會計鑒定資質(zhì)：一是高級司法會計師證、高級會計師證;二是注冊會計師證以及從事五年以上注冊會計師業(yè)務(wù)的證明文件（如聘任文件、任命文件等）;三是司法會計專業(yè)及工商管理相關(guān)專業(yè)（如財務(wù)管理、會計、財稅、審計等專業(yè)）本科以上學(xué)歷證書，以及從事相關(guān)專業(yè)工作五年以上的證明（如聘任文件、任命文件等）;四是從事與司法會計鑒定相關(guān)工作（如司法會計鑒定工作、財務(wù)會計工作）十年以上的證明（如聘任文件、任命文件等）;五是從事特定財務(wù)會計業(yè)務(wù)（如稅務(wù)、期貨、證券）的專業(yè)資質(zhì)證書以及從業(yè)時間證明（如聘任文件、任命文件等）。

除以上證據(jù)外，司法會計鑒定人最好還應(yīng)當(dāng)提供接受過司法會計專業(yè)培訓(xùn)證書，作為輔助證據(jù)。這里需要提示的是：目前我國承接司法會計鑒定業(yè)務(wù)的注冊會計師，大部分沒有接受過司法會計鑒定業(yè)務(wù)的系統(tǒng)培訓(xùn)，導(dǎo)致在實際鑒定中出現(xiàn)了不少問題。因此，建議中國注冊會計師協(xié)會對經(jīng)常受理司法會計鑒定業(yè)務(wù)的注冊會計師開展專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠具備受理各項司法會計業(yè)務(wù)的專業(yè)能力。

無論是送檢方還是法庭，在啟動司法會計鑒定或在鑒定人出庭時，都應(yīng)當(dāng)審查司法會計鑒定人是否具備前述證明其鑒定資格的文件，以確認(rèn)其是否具備鑒定資質(zhì)。

除了司法會計鑒定人鑒定資質(zhì)外，會計師事務(wù)所等鑒定人員所在中介機(jī)構(gòu)，也應(yīng)當(dāng)在工商機(jī)關(guān)登記營業(yè)范圍時，加入“司法會計鑒定”或“司法會計業(yè)務(wù)”，從而以包含該業(yè)務(wù)范圍的工商營業(yè)執(zhí)照，證明本機(jī)構(gòu)可以從事司法會計鑒定營業(yè)活動。

四、司法會計鑒定資格的取得

前文介紹了具備司法鑒定資質(zhì)的人并非當(dāng)然具備司法鑒定資格，因為鑒定資質(zhì)只能說明某人符合從事某項司法鑒定的職業(yè)資格要求，而鑒定資格則是某人擔(dān)任具體案件司法鑒定人的訴訟資格問題。司法會計鑒定人也是如此。司法會計鑒定資質(zhì)證明文件只能證明司法會計鑒定人的職業(yè)能力，但要承接具體的司法會計鑒定業(yè)務(wù)，獲取司法會計鑒定資格，除了需要提供鑒定資質(zhì)文件外，還需要滿足下列司法會計鑒定人資格要求。

第一，需要明確自己確實具備解決送檢方提出的訴訟涉及的財務(wù)會計問題的能力。司法會計鑒定包括財務(wù)問題鑒定和會計問題鑒定兩大類。絕大部分鑒定事項涉及到財務(wù)問題的確認(rèn)。但是，財務(wù)是一個十分廣闊的領(lǐng)域，具體案件中涉及的財務(wù)問題通常是某一財務(wù)領(lǐng)域的問題。因此，司法會計鑒定人雖然具備司法鑒定資質(zhì)，但并不一定熟悉所有財務(wù)領(lǐng)域的問題鑒定，即不一定能夠勝任本案涉及的財務(wù)問題鑒定。比如：案件可能會涉及到期貨交易損益額問題鑒定，而相當(dāng)一部分司法會計專家并不熟悉期貨領(lǐng)域問題的鑒定，這部分人就不具備解決具體案件涉及的期貨交易損益額問題的鑒定能力。實踐中也確實出現(xiàn)過司法會計鑒定人因不熟悉期貨業(yè)務(wù)而做出錯誤鑒定意見的案例。

第二，需要明確自己確實與本案無利害關(guān)系，不需要回避。訴訟法律規(guī)定了司法鑒定人的回避情形，如果鑒定人與本案有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)主動申請回避，即主動申請辭去擔(dān)任本案鑒定人身份。根據(jù)訴訟法律的規(guī)定，司法會計鑒定人遇有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)回避：

1.是本案的當(dāng)事人或者是當(dāng)事人的近親屬;

2.本人或者其近親屬與本案有利害關(guān)系，比如領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、密切的經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系等;

3.擔(dān)任過本案的證人、辯護(hù)人、訴訟代理人、偵查人員、檢察人員、審判人員;

4.與本案當(dāng)事人有可能影響公正處理案件的其他關(guān)系，比如：刑事案發(fā)前對本案相關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)實施過審計的人員⑦。

第三，需要取得本案承辦機(jī)關(guān)指派或聘請（委托）文書。由案件承辦機(jī)關(guān)指派、聘請（委托）文書中寫明了案由、鑒定人及鑒定事項，是證明司法會計專家為本案司法會計鑒定人的程序文書。

五、結(jié)語

司法會計鑒定活動在我國已經(jīng)存在多年，并為各類經(jīng)濟(jì)案件的訴訟提供了數(shù)以萬計的鑒定意見。這個過程中逐步明確了從事司法會計鑒定所需的鑒定資質(zhì)和鑒定資格問題。依照目前我國司法鑒定職業(yè)管理法律，司法會計鑒定人并不需要獲取由司法行政機(jī)關(guān)頒發(fā)的司法鑒定人執(zhí)業(yè)證之類的鑒定資質(zhì)證書。但是，司法會計鑒定人仍然是有鑒定資質(zhì)要求的，鑒定人也有義務(wù)向法庭證明自己具備司法會計鑒定的資質(zhì)。因此，司法會計師、注冊會計師等應(yīng)當(dāng)向送檢方或法庭提供鑒定資質(zhì)文件，同時還應(yīng)當(dāng)根據(jù)訴訟法律的規(guī)定獲取司法會計鑒定人的鑒定資格，方可在具體訴訟中實施司法會計鑒定活動。