基于作業(yè)成本法的建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算研究

胡怡

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，快速發(fā)展的建筑市場(chǎng)面臨的市場(chǎng)形勢(shì)正越來(lái)越嚴(yán)峻，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度也在不斷加大，在這種背景下，如何實(shí)現(xiàn)更好的良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑施工企業(yè)成本的合理控制，在建筑施工管理中的地位越來(lái)越重要。A公司在施工項(xiàng)目成本核算中應(yīng)用作業(yè)成本法，實(shí)行精細(xì)化的成本管理，效果顯著，在這種背景下，本文以A公司為例，對(duì)基于作業(yè)成本法的建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法? 成本核算? 建筑施工

一、前言

建筑行業(yè)經(jīng)歷了之前的快速發(fā)展階段之后，面臨的宏觀形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻，管理理念也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變，這也進(jìn)一步提高了項(xiàng)目成本核算的重要性，總體來(lái)看，建筑市場(chǎng)近幾年面臨的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，行業(yè)發(fā)展初期的暴利階段已過(guò)，建筑施工成本管理的水平越來(lái)越標(biāo)準(zhǔn)化，精細(xì)化，開(kāi)源節(jié)流是每個(gè)建筑施工企業(yè)需要深刻研究的重點(diǎn);第二，受行業(yè)規(guī)模擴(kuò)張的影響，建筑施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格外激烈，控制成本才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中存活發(fā)展下去;第三，建筑材料的價(jià)格上漲等也讓建筑施工企業(yè)的成本不斷上漲，成本核算的重要性越發(fā)凸顯。在這種情況下，建筑施工企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，科學(xué)運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)成本進(jìn)行核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成本的有效控制至關(guān)重要。

A公司是一家具有雄厚資金實(shí)力、經(jīng)營(yíng)管理高度專業(yè)化的國(guó)有建筑施工企業(yè)，以機(jī)場(chǎng)跑道施工（含境外機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目）、土石方工程、 公路路面施工、房屋建筑施工、機(jī)械租賃等作為公司主營(yíng)內(nèi)容。公司具有房屋建筑工程施工總承包二級(jí);市政公用工程施工總承包三級(jí);土石方工程施工總承包三級(jí)的資質(zhì)。目前A公司在組織框架方面，公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展及管理，總經(jīng)理下設(shè)綜合副總經(jīng)理、生產(chǎn)副總經(jīng)理、經(jīng)營(yíng)副總經(jīng)理等職位，綜合副總經(jīng)理負(fù)責(zé)行政部、法務(wù)部、財(cái)務(wù)部、人事部等部門的管理，生產(chǎn)副總經(jīng)理負(fù)責(zé)質(zhì)檢部、工程部、材料部等部門的管理，經(jīng)營(yíng)副總經(jīng)理負(fù)責(zé)預(yù)算部、市場(chǎng)部、企劃部的管理，不同的職能部門共同協(xié)作，打破原先不同職能部門相互獨(dú)立的局面，相互協(xié)作，相互溝通，確保公司像一個(gè)完整的系統(tǒng)一樣平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，這也為作業(yè)成本法的運(yùn)營(yíng)奠定了基礎(chǔ)。

二、A公司采用作業(yè)成本核算的必要性分析

A公司在工程項(xiàng)目成本核算方面，推行包括總公司、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部等在內(nèi)的成本核算管理機(jī)制，項(xiàng)目經(jīng)理直接對(duì)建筑施工項(xiàng)目的人力、物力、機(jī)器設(shè)備等直接費(fèi)用進(jìn)行核算，在此基礎(chǔ)上，由分公司負(fù)責(zé)核算工程項(xiàng)目的成本，總公司負(fù)責(zé)匯總進(jìn)行成本核算。A公司通過(guò)與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)合同的形式，由項(xiàng)目經(jīng)理直接對(duì)工程項(xiàng)目成本管理負(fù)責(zé)。該種管理機(jī)制在激勵(lì)項(xiàng)目經(jīng)理提高管理水平的同時(shí)，帶來(lái)的負(fù)面影響顯而易見(jiàn)。但由于項(xiàng)目經(jīng)理部承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是有限的，這種全責(zé)承擔(dān)的機(jī)制使得公司內(nèi)部很難形成合力，使得項(xiàng)目經(jīng)理更加關(guān)注施工進(jìn)度以及安全，對(duì)項(xiàng)目成本核算管理重視程度不夠，成本管理粗糙、核算方式不準(zhǔn)確的問(wèn)題較為突出，長(zhǎng)期不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也不利于A公司競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

在這種情況下，采取作業(yè)成本法對(duì)公司傳統(tǒng)的核算方法進(jìn)行改造，一方面，A公司傳統(tǒng)的成本核算更加關(guān)注的是生產(chǎn)性費(fèi)用，基于此制定出的財(cái)務(wù)預(yù)算決策與實(shí)際收支存在較大偏差，作業(yè)成本法的運(yùn)用可以將相關(guān)生產(chǎn)性費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等全部考慮在內(nèi)，對(duì)企業(yè)成本、費(fèi)用的考慮更加全面。另一方面，A公司在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)，主要是依據(jù)政府定額，與實(shí)際成本支出存在較大偏差。作業(yè)成本法的運(yùn)用更加側(cè)重施工項(xiàng)目某個(gè)工序耗費(fèi)的具體支出，企業(yè)可以根據(jù)施工項(xiàng)目的具體特點(diǎn)進(jìn)行成本核算，對(duì)于A公司的招標(biāo)定價(jià)可以發(fā)揮很大的作用，提高公司在項(xiàng)目投招標(biāo)中的主動(dòng)性。隨著A公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各項(xiàng)成本支出也在不斷增加，作業(yè)成本法的運(yùn)用順應(yīng)了信息化管理的要求，提高A公司成本核算的準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)更加科學(xué)進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、A公司在H施工項(xiàng)目采用作業(yè)成本核算的案例分析

A公司承接的H施工項(xiàng)目位于HY產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，功能主要為餐飲娛樂(lè)，建筑面積為19950平米，工程總造價(jià)約為1290萬(wàn)，工期為2018年6月-2018年12月，工期為6個(gè)月。整個(gè)施工期間項(xiàng)目的總成本匯總見(jiàn)表1。

A公司承接的H施工項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況見(jiàn)表2：

A公司H項(xiàng)目在進(jìn)行成本核算時(shí)，運(yùn)用的是作業(yè)成本法。作業(yè)成本核算過(guò)程中，根據(jù)不同的資源動(dòng)因進(jìn)行成本庫(kù)的設(shè)置，然后根據(jù)施工項(xiàng)目各個(gè)分項(xiàng)工程耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偟礁鱾€(gè)成本庫(kù)，基于此再計(jì)算得出施工項(xiàng)目每一個(gè)分項(xiàng)工程的作業(yè)成本，最終計(jì)算得出施工項(xiàng)目的總成本。A公司承接的H施工項(xiàng)目在作業(yè)成本核算過(guò)程中有以下幾步：

第一，管理人員訪談及作業(yè)的調(diào)研。通過(guò)組織座談等形式，與A公司的中高層管理者訪談，了解公司的基本情況以及成本核算制度。

第二，工程項(xiàng)目的分解和作業(yè)的認(rèn)定。在對(duì)H項(xiàng)目進(jìn)行工作結(jié)構(gòu)分解的基礎(chǔ)上，確定各個(gè)單元作業(yè)，同時(shí)明確各個(gè)作業(yè)的性質(zhì)及成本動(dòng)因，制定H施工項(xiàng)目作業(yè)名稱及資源動(dòng)因表。

第三，分配H工程項(xiàng)目資源費(fèi)用至各個(gè)作業(yè)。計(jì)算施工項(xiàng)目中各個(gè)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用，也就是作業(yè)成本的確定。

第四，建立H工程項(xiàng)目的作業(yè)中心。如果把H項(xiàng)目工作結(jié)構(gòu)分解的單元作業(yè)全部納入核算體系，將會(huì)大大增加工作量，因此需要?dú)w集相關(guān)的作業(yè)單元，建立作業(yè)中心。同時(shí)選出具有代表性的單元作業(yè)以及作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算出相應(yīng)的成本庫(kù)分配率。

第五，計(jì)算H工程項(xiàng)目的作業(yè)成本。核算A公司承接的H項(xiàng)目的作業(yè)成本。

A公司對(duì)H項(xiàng)目進(jìn)行作業(yè)成本核算，相比于傳統(tǒng)的成本核算方法，成本費(fèi)用控制得更加科學(xué)，實(shí)現(xiàn)了精細(xì)化的施工項(xiàng)目成本管理。

下面以H施工項(xiàng)目中的石材鋪裝作業(yè)中心和瓷磚鋪?zhàn)鳂I(yè)中心兩個(gè)作業(yè)中心為例，對(duì)比分析傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法帶來(lái)的差異。

通過(guò)表3、表4的差異對(duì)比分析可以發(fā)現(xiàn)，如果A公司采取傳統(tǒng)成本核算方法，那么就會(huì)高估飾面磚鋪裝的成本，差異率達(dá)到3.02%，同時(shí)低估石材鋪裝的成本，差異率達(dá)到-6.13%。如果扣除兩種方法相同的主材成本，飾面磚鋪裝成本的高估差異率達(dá)到4.58%，石材鋪裝低估的差異率達(dá)到-11.24%。對(duì)于高產(chǎn)量、流程相對(duì)簡(jiǎn)單產(chǎn)品成本核算，傳統(tǒng)成本法往往高估，對(duì)于低產(chǎn)量、流程復(fù)雜產(chǎn)品的成本，傳統(tǒng)成本法往往低估。

四、結(jié)束語(yǔ)

相比于傳統(tǒng)成本核算方法，基于作業(yè)成本法的建筑施工項(xiàng)目成本核算更為科學(xué)，實(shí)際運(yùn)用效果也較好。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，在應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，需要同時(shí)注重構(gòu)建企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)工程成本控制方式多樣化、優(yōu)化企業(yè)定價(jià)決策。

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