企業(yè)并購重組行為中的稅務問題探討

董玥

摘要：隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)的并購重組已成為一種常見的企業(yè)運作模式。該模式能夠給企業(yè)帶來更多的便利，不僅能夠增強企業(yè)的競爭實力，還可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。企業(yè)并購重組屬于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及優(yōu)化資源配置的重要手段，對企業(yè)的發(fā)展壯大有著非常重要的意義。然而隨著企業(yè)的并購重組，存在的稅務問題也越來越多，因此需要進一步討論研究。據(jù)此，針對企業(yè)并購重組行為中的稅務問題進行分析。

關鍵詞：企業(yè)并購;重組;稅務問題

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.08.057

企業(yè)要想不斷擴大自身實力，要獲得可持續(xù)發(fā)展，就需要通過外部經(jīng)營資源來謀求發(fā)展。近幾年來，很多企業(yè)都通過并購重組來獲得了實力的擴張，實現(xiàn)了利潤最大化。因此只有解決好并購重組過程中的稅務問題，才能促使并購重組為企業(yè)的發(fā)展帶來積極效應。

1并購重組的相關理論、稅收相關內(nèi)容

1.1關于并購重組

并購重組是指企業(yè)為了謀求經(jīng)濟實力增長，而合并、組建或者參股別的公司的產(chǎn)權(quán)交易活動，屬于一種資源優(yōu)化配置的方式。并購重組的類型分為橫向并購、縱向并購以及混合并購三種類型。

1.2稅務風險

企業(yè)的稅務風險是指企業(yè)的稅收成本具有一定的不確定性，最終會導致企業(yè)的收稅與負債不符合，再加上會計處理原則與稅法上存在的相關差異，如果無法合理有效運用，就會導致企業(yè)存在稅務風險。

稅務風險的類型分為稅收優(yōu)惠和納稅不合規(guī)帶來的稅收與負債增加。

形成稅收風險主要是由兩個原因組成，一個是企業(yè)內(nèi)部原因，主要是由于企業(yè)在并購重組活動之前，對于稅收沒有進行合理進行規(guī)劃，通過目標企業(yè)、并購方式、支付方式和股權(quán)交易架構(gòu)等方式，這樣就會無形增加企業(yè)的稅收負擔。另一個是由外部原因所造成，主要是由于稅收政策在不斷的發(fā)生變化，外部稅收立法和執(zhí)法過程中存在很多問題，無法促使企業(yè)獲得相應的并購稅收優(yōu)惠，因此導致企業(yè)存在著很大的稅務風險。

2企業(yè)進行并購重組的有利因素分析

2.1并購市場發(fā)展迅猛

近幾年來，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，也推動了我國企業(yè)并購市場的發(fā)展。隨著并購重組步伐的不斷加快，企業(yè)通過并購重組能夠不斷調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置，這樣就能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。因此我國的并購市場也在迅猛發(fā)展，幾乎呈直線上升趨勢。

2.2并購稅收政策的日益完善

為了加快我國市場經(jīng)濟的快速轉(zhuǎn)型，國家對于企業(yè)之間的并購重組也提出了很多的優(yōu)惠政策，隨著并購稅收政策的日益完善，企業(yè)就能夠通過并購重組而獲得更多的稅收優(yōu)惠。

2.3并購市場的監(jiān)管力度強化

企業(yè)之間的并購重組工作非常復雜繁瑣，涉及到稅收的信息也比較隱蔽，交易金額大等特點，政府以及稅務機關也進一步強化了并購重組市場的監(jiān)管力度。每一位納稅人都必須嚴格按照國家的相關規(guī)定，履行自己的納稅義務去繳納稅收，這樣就能夠規(guī)避在并購重組過程中存在的稅務風險，保證企業(yè)在實施并購重組時的安全性。

3我國企業(yè)并購重組存在的稅務問題的原因分析

3.1企業(yè)內(nèi)部控制水平低下

現(xiàn)階段由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，內(nèi)部管理環(huán)境不佳，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的不合理規(guī)范，企業(yè)領導對于內(nèi)部控制工作認識不夠到位，思想意識比較淡薄，都導致企業(yè)內(nèi)部的控制水平低下，因此就無法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程實時全面、有力、高效的監(jiān)管。導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標與內(nèi)部控制完全不符，企業(yè)的稅務風險較大。

3.2稅務風險的管理機制有待健全

一個企業(yè)在進行稅務風險管理過程中，會通過一個全面流程的建立，如風險識別、評估、反饋和控制環(huán)節(jié)，才能做好對企業(yè)稅務風險的有效監(jiān)督。然而由于我國對于風險評估缺乏相應的理論依據(jù)，解決方法，信息溝通，以及反饋交流機制，導致內(nèi)部的稅務風險管理流于形式和表面，無法發(fā)揮其真實作用，在實施過程中問題越來越突出。正是由于稅務風險的管理機制不夠健全，才會導致企業(yè)在并購重組過程中無法及時、全面掌握稅務風險，無形中增加了企業(yè)稅收與負債負擔。

3.3缺乏合理的稅務風險管理績效管理

績效考核制度在企業(yè)內(nèi)部的實施，由于存在的人為因素太多，考核指標不夠合理，無法及時反饋考核結(jié)果，因此導致整體實施效果不佳，績效考核流于形式和表面。如果無法對稅務風險管理進行有效的總結(jié)、反饋以及評價，就無法促使企業(yè)合理規(guī)避風險，控制風險，無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4企業(yè)并購重組行為中存在的稅務問題

4.1各類型并購重組涉及的稅種

企業(yè)進行并購重組，稅收實質(zhì)上都體現(xiàn)出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和受讓，資產(chǎn)包括股權(quán)、房產(chǎn)土地和設備等固定資產(chǎn)、專利資質(zhì)等無形資產(chǎn)，這些類型的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓過程中就會涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅和契稅等。

4.2并購重組過程中企業(yè)所得稅問題

企業(yè)在進行并購重組過程中，對于企業(yè)所得稅的相關政策是最多的，因此并購重組過程中存在的最大稅務問題就是企業(yè)所得稅的特殊處理以及一般處理。在并購重組時，交易金額是十分龐大的，小至幾億，大至幾百億，如果并購方的計稅基礎較低，就會形成巨額增值的現(xiàn)象。如果企業(yè)按照企業(yè)所得稅一般原則進行處理，并購方就會面臨巨額的稅收負擔，如果全部進行繳納，就會影響并購重組的動力。

4.3并購重組過程中個人所得稅問題

企業(yè)在進行并購重組過程中，還會涉及到收購自然人股權(quán)、自然人股東用股權(quán)參與企業(yè)定增再融資等，這些都會涉及到個人所得稅問題。企業(yè)在進行并購重組之后，實際上繳納個人所得稅都是通過發(fā)行股份來支付，自然人股東所拿到的貨幣資金就很少。在并購重組過程中，對于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應當按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，依法計算繳納個人所得稅。

4.4并購重組過程中增值稅問題

很多企業(yè)在并購重組后，就會涉及到資產(chǎn)置換和資產(chǎn)收購，有時還存在投入新的資產(chǎn)，因此這一系列交易都會涉及到增值稅問題。并購重組都是將多個環(huán)節(jié)通過一個步驟來實現(xiàn)，一次性簽約很多協(xié)議，不會涉及到實物的交易，這就為企業(yè)的增值稅優(yōu)惠帶來一定的影響。

5相關解決對策

5.1提高企業(yè)的稅務風險管理意識

首先要不斷提高企業(yè)的稅務風險管理意識，企業(yè)領導要起到帶頭引導作用，加大風險管理的宣傳，促使每一位工作人員都能夠有一個全面充分的了解。其次還要將稅務風險管理貫穿到企業(yè)并購重組工作的每一個環(huán)節(jié)中，稅務人員要與企業(yè)各個部門的工作人員進行及時溝通交流，將稅務風險存在的問題、稅務風險有一個全面分析。然后還要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展前景、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場占有率、市場的發(fā)展動態(tài)、員工的工作積極性等，及時進行調(diào)整變動。

5.2建立專門的稅務風險管理機構(gòu)

將稅務風險管理放在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，然后組建綜合能力高強的稅務管理人員，不斷進行討論研究，才能對企業(yè)的決策者提供相應的稅務咨詢。企業(yè)的稅務管理人員需要做的就是合理避稅，在法律允許的范圍內(nèi)將企業(yè)所繳納的稅費不斷縮小，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。因此可以通過稅務風險控制委員會來共同協(xié)商和研究，將影響企業(yè)稅收和負債的因素都要綜合考慮，然后在此基礎上進行評估和反饋，還要不斷提高稅務管理人員的風險管理意識，對于相關的法律法規(guī)有一個全面充分的了解，才能充分發(fā)揮稅務管理人員的積極作用。

5.3建立健全企業(yè)內(nèi)部風險控制制度

只有建立健全企業(yè)內(nèi)部的風險控制制度，才能合理設計稅務管理流程以及控制方法，才能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況有全面了解，然后不斷規(guī)劃企業(yè)的業(yè)務流程，從而提高企業(yè)的控制水平和稅務管理水平，實現(xiàn)規(guī)范化的管控。

5.4建立信息反饋機制

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)還應當積極運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，對稅收進行全面的管控。在加強管控工作之后，通過信息化反饋機制的建立，就猶如為企業(yè)決策層和稅務管理人員搭建起一道溝通交流的平臺與橋梁，能夠及時將企業(yè)并購重組中存在的問題和風險進行解決，并且提出切實有效的解決措施，不斷提高企業(yè)面對風險的能力。

5.5進行合理的納稅籌劃

由于支付方式的不同會為企業(yè)帶來相應的稅收問題，因此選擇合理的支付方式就能夠有效解決稅收問題。要對整個并購重組過程進行有效的稅務籌劃，才能讓投資者充分利用節(jié)稅空間，節(jié)約成本費用。合理的稅務籌劃應當建立全面充分的了解并購方案的基礎上，然后做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作，選用合理的稅收優(yōu)惠。

6結(jié)語

綜上所述，企業(yè)進行并購重組時會涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅以及增值稅問題，雖然現(xiàn)有的稅收政策對于并購重組中涉及的這些稅務問題的處理有了相關的規(guī)定，但是比較原則等界定比較模糊，執(zhí)行過程中也比較困難，很多具體措施與稅收政策規(guī)定不相符。

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