完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征管機(jī)制

劉 珺，方銳杰

一、研究背景

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)躍居世界第二，與此同時(shí)貧富差距日益拉大帶來的潛在社會(huì)矛盾也不容忽視。個(gè)人所得稅作為國(guó)家組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、維護(hù)社會(huì)公平的重要工具，天然具有縮小收入差距、緩解分配不均的功能。然而，長(zhǎng)期以來，我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的缺陷制約了其調(diào)控功能的發(fā)揮。無論是稅制本身還是征管機(jī)制，都必須進(jìn)行深度改革才能適應(yīng)新的國(guó)情。

新個(gè)人所得稅法(以下簡(jiǎn)稱新法)實(shí)施以前，雖歷經(jīng)六次修訂，但一直止于局部調(diào)整，分類模式?jīng)]有得到根本轉(zhuǎn)變。所謂“分類模式”是將納稅人收入劃分為11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，每項(xiàng)均對(duì)應(yīng)著不同的稅率及稅款計(jì)算辦法，并主要依賴于源泉扣繳方式完成稅收入庫。該模式雖有便于征管的特點(diǎn)，但卻不能全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力，且有較大的避稅空間。在收入來源日益多元的社會(huì)背景下，分類弊端更顯露無疑。

2019年1月1日新法施行，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅正式進(jìn)入綜合與分類相結(jié)合模式的時(shí)代。相比較以往的制度安排，新法更符合稅收公平原則且能更好地發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)功能，對(duì)于中低收入者來說更具有明顯的減稅效應(yīng)。

任何稅制改革必須有相應(yīng)的征管配套機(jī)制作為支撐。長(zhǎng)期以來，我國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)展緩慢，與相對(duì)落后的稅收環(huán)境和征管能力不無相關(guān)?？梢哉f，征管局限嚴(yán)重阻礙了個(gè)人所得稅的改革發(fā)展。

基于三種個(gè)人所得稅征管模式的特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)國(guó)情，我國(guó)尚不具備直接適用綜合征收模式的條件。介于兩者中間的混合模式較好地兼顧了稅收效率和公平，一定程度上也彌補(bǔ)了傳統(tǒng)分類模式的缺陷，故成為我國(guó)個(gè)稅改革的現(xiàn)實(shí)選擇。但我們也要清醒認(rèn)識(shí)到，混合模式之于傳統(tǒng)分類征收模式，也面臨著更加復(fù)雜的稅款計(jì)算和更趨規(guī)范的征管訴求。本文通過分析個(gè)稅改革對(duì)稅收征管帶來的影響，梳理現(xiàn)實(shí)征管的難點(diǎn)所在，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，提出適應(yīng)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征管機(jī)制的若干建議，以助力個(gè)稅改革順暢落地，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

二、個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換對(duì)稅收征管帶來的影響

(一)要素調(diào)整及對(duì)個(gè)稅征管的影響

此次改革主要涉及兩大要素的調(diào)整。一是征稅項(xiàng)目，二是費(fèi)用扣除。

新稅法將納稅人收入分為綜合征收和分類征收兩大類。其中工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等合并為綜合所得按年計(jì)稅；經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得依然按次分項(xiàng)計(jì)稅①。

綜合所得在每一納稅年度綜合收入基礎(chǔ)上定額減除60000元，再行考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除等，以其余額作為應(yīng)納稅所得額。相比較舊法，不僅定額扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高，還新增了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除，較好地結(jié)合了不同納稅人的實(shí)際情況，體現(xiàn)出差別負(fù)擔(dān)，對(duì)降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，更好地發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)功能有重要意義[1]。

要素調(diào)整對(duì)個(gè)人所得稅征管帶來的影響顯而易見。其中“綜合所得”概念的引入使得原本互不相關(guān)的四項(xiàng)收入產(chǎn)生了聯(lián)系，涉及每月預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳以及退稅制度的設(shè)計(jì)，專項(xiàng)扣除的規(guī)定也要求稅務(wù)部門須及時(shí)準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)信息并進(jìn)行有效審核，其計(jì)稅的復(fù)雜程度、征管難度以及對(duì)其他部門協(xié)稅力度的要求明顯增加。

(二)申報(bào)方式變化及對(duì)個(gè)稅征管的影響

新法規(guī)定，納稅人從兩處以上取得綜合所得、且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后超過6萬元；取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得其中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后超過6萬元；納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；以及納稅人符合申請(qǐng)退稅條件情形之一需進(jìn)行匯算清繳等情形的，須向任職或受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。[2]

相比較原法，新法規(guī)定的自行申報(bào)范圍大大增加。個(gè)稅申報(bào)需要納稅人具備較強(qiáng)的納稅意識(shí)并掌握一定的專業(yè)知識(shí)，而新增的自行申報(bào)納稅人中很大比例之前都是通過代扣代繳方式完成納稅義務(wù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)交集不多。這意味著大量的納稅人需轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化意識(shí)，并掌握自行申報(bào)的技能與方法，否則自行申報(bào)必將難以落實(shí)。

(三)系統(tǒng)更新及對(duì)個(gè)稅征管的影響

一直以來，我國(guó)稅款征收主要借助“金稅”平臺(tái)。2016年“金稅”三期上線，致力于突破部門壁壘，促進(jìn)信息共享，初步形成較為完備的納稅人信息庫。其中“金稅”三期中的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)稅征管的重要工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)稅納稅人的登記、認(rèn)定、征收等業(yè)務(wù)都通過該系統(tǒng)完成，是個(gè)人所得稅征管的重要支撐。

稅法修訂后，新的個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)ITS(Income Tax Arrangements)隨之出現(xiàn)。ITS是自然人稅收管理系統(tǒng)中個(gè)人所得稅部分的簡(jiǎn)稱。新建立的自然人稅收管理系統(tǒng)是對(duì)原“金稅”三期個(gè)人稅收管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)，包括稅務(wù)局端、扣繳客戶端、手機(jī)APP端和網(wǎng)頁(WEB)端四個(gè)部分。相比于“金稅”三期，ITS在功能上進(jìn)一步升級(jí)，新增了綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)、專項(xiàng)附加扣除信息采集、抵繳欠稅、納稅人實(shí)名注冊(cè)查詢等功能，更加匹配新個(gè)人所得稅法下的稅收征管需求[3]。

但目前ITS系統(tǒng)正在建設(shè)和完善過程中，還有部分功能尚未開放(如手機(jī)APP端多處經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯總年度申報(bào)、網(wǎng)上繳稅以及已繳稅查詢、個(gè)人所得稅納稅記錄開具以及扣繳客戶端中代理經(jīng)營(yíng)所得年度申報(bào)等)，納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)于新系統(tǒng)的熟知運(yùn)用尚需時(shí)日。

三、現(xiàn)行模式下個(gè)人所得稅征管的難點(diǎn)分析

(一)稅款計(jì)算更趨復(fù)雜

新法的一項(xiàng)重要改變就是引入了“綜合所得”概念。該項(xiàng)目需綜合考慮納稅人全年收入及各項(xiàng)扣除情況，最終確定納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)。由于自然人納稅人數(shù)量多、申報(bào)時(shí)間又相對(duì)集中，若全部采取年終申報(bào)方式，所帶來的征管壓力顯而易見?，F(xiàn)實(shí)生活中，絕大多數(shù)納稅人還是按月取得工資收入為主，所以新法借助“累計(jì)預(yù)扣法”，通過平時(shí)的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)對(duì)個(gè)稅及時(shí)征繳入庫問題。

“累計(jì)預(yù)扣法”的計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜。以具有普遍性的工資薪金所得為例：扣繳義務(wù)人在計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額時(shí)，需按其在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得的累計(jì)收入，減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除等計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額；然后再根據(jù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，對(duì)照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表，查找預(yù)扣率和速算扣除數(shù)，據(jù)此計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除前期累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。若計(jì)算出本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅；待年度終了后由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，再進(jìn)行稅款多退少補(bǔ)。

“累計(jì)預(yù)扣法”是稅法修訂后新出現(xiàn)的一種稅款處理形式，相比較之前多出了退稅和清繳步驟，對(duì)扣繳義務(wù)人來說操作難度加大，對(duì)納稅人而言可能意味著稅款透明度降低，進(jìn)而影響到納稅人的稅收遵從，甚至引發(fā)抵觸心理。

(二)自行申報(bào)難以到位

一方面，申報(bào)制度下，要求納稅人對(duì)自身收入以及相應(yīng)納稅義務(wù)有充分了解，且主動(dòng)參與納稅過程，并高度配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管活動(dòng)。截至目前，新法實(shí)施僅半年時(shí)間，除年初配合完成專項(xiàng)附加扣除信息采集外，納稅人并沒有感覺到申報(bào)壓力明顯增加。但是，對(duì)特定群體而言，申報(bào)納稅不再遙遠(yuǎn)。即將到來的年終匯算清繳期，需自行申報(bào)的納稅人數(shù)量將會(huì)大幅增長(zhǎng)。自行申報(bào)要求納稅人具備較高的納稅意識(shí)，而這些新增申報(bào)人群無論是納稅習(xí)慣還是納稅能力，短時(shí)期內(nèi)可能都難以適應(yīng)新要求[4]。另一方面，稅務(wù)部門對(duì)自然人納稅人的管理依然缺乏足夠經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)支撐，稅收征管也難以一步到位。

(三)管理系統(tǒng)尚不健全

“金稅”三期作為稅收信息匯聚的平臺(tái)，在征管工作中扮演著重要角色，但其自身尚有許多不足。一是數(shù)據(jù)采集難以到位。我國(guó)以身份證號(hào)作為納稅人識(shí)別號(hào)，但由于不同地區(qū)部門間協(xié)作能力不一，納稅人收入來源若比較分散，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人收入的完整性具有不確定性；二是數(shù)據(jù)來源相對(duì)單一。“金稅”三期打破了原有國(guó)地稅之間的信息壁壘，但與其他部門的聯(lián)網(wǎng)和信息共享機(jī)制尚未實(shí)現(xiàn)。目前平臺(tái)能夠歸集的主要是納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)以及社保機(jī)構(gòu)導(dǎo)入的社保數(shù)據(jù)，其他部門數(shù)據(jù)來源較少，加之各部門有自身保密要求，短時(shí)間內(nèi)難以全面實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，信息的不充分和不對(duì)稱必然導(dǎo)致稅收征管的被動(dòng)。此外，征納雙方在填寫數(shù)據(jù)時(shí)的不嚴(yán)謹(jǐn)以及人為操作失誤等原因也可能導(dǎo)致平臺(tái)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。

(四)配套機(jī)制不夠完善

與個(gè)人所得稅征管相關(guān)的配套機(jī)制包括現(xiàn)金管理制度、財(cái)產(chǎn)登記制度以及第三方涉稅服務(wù)機(jī)制等。

從現(xiàn)金管理制度看，個(gè)人所得稅的征收是以納稅人收入為基礎(chǔ)。但我國(guó)目前現(xiàn)金管理尚不到位，現(xiàn)金交易仍普遍存在，由此產(chǎn)生的收入納稅人若不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門則難以監(jiān)管到位。

從財(cái)產(chǎn)登記制度看，目前我國(guó)尚沒有建立起真正意義上的財(cái)產(chǎn)登記制度。房產(chǎn)登記雖已全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，但稅務(wù)部門對(duì)首套房的確認(rèn)主要建立在銀行認(rèn)定基礎(chǔ)上，在執(zhí)行過程中相對(duì)寬松。比如在A市擁有住房的某人到B市買房，只要當(dāng)?shù)劂y行認(rèn)定為首套房，即可享受首套房?jī)?yōu)惠利率并被稅務(wù)部門認(rèn)定為“首套房”，從而享受稅前房貸扣除政策，造成征管的漏洞。

從第三方涉稅服務(wù)機(jī)制看，現(xiàn)行模式下，需自行申報(bào)的自然人數(shù)量會(huì)大幅增加，由于該項(xiàng)工作的專業(yè)性強(qiáng)，納稅人委托第三方代理申報(bào)的需求也會(huì)大幅增加。但我國(guó)目前的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)無論從數(shù)量和服務(wù)質(zhì)量上都有待提升，受托代理自然人申報(bào)納稅的業(yè)務(wù)更需進(jìn)一步適應(yīng)和強(qiáng)化。

(五)稅收環(huán)境亟待優(yōu)化

制約個(gè)人稅征管的環(huán)境因素主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是自然人納稅意識(shí)及能力問題；二是稅務(wù)部門稽查威懾力問題。

從納稅人角度看，一方面，我國(guó)在個(gè)人稅改革之前主要采用源泉扣繳方式，雖有特定人群的自行申報(bào)規(guī)定，但制度約束剛性不足，被動(dòng)繳稅者眾，主動(dòng)納稅者少，涉稅輿情的管控和引導(dǎo)也重視不夠，良好的納稅文化未能形成；另一方面，現(xiàn)行模式下個(gè)人所得稅稅款計(jì)算及清繳要求較高，對(duì)普通老百姓有一定難度，需要通過引導(dǎo)和宣傳提升納稅能力或增強(qiáng)委托代理意識(shí)。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，針對(duì)自然人的稽查威懾力不足。在我國(guó)，偷逃個(gè)人所得稅的案例屢見不鮮，特別是一些公眾人物的負(fù)面新聞?lì)l頻曝光，而執(zhí)法部門在處置自然人涉稅案件時(shí)往往“靈活”有余，剛性不足，在補(bǔ)繳稅款與滯納金后則既往不咎，稽查不嚴(yán)，執(zhí)行不到位。

四、針對(duì)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征管機(jī)制的優(yōu)化建議

(一)規(guī)范扣繳管理，完善退稅制度

1.加強(qiáng)個(gè)人所得稅扣繳管理。預(yù)扣預(yù)繳制度通過扣繳義務(wù)人實(shí)現(xiàn)源頭預(yù)征，便于直接獲取納稅人收入信息，是申報(bào)納稅的重要基礎(chǔ)。因此，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳管理，細(xì)化相關(guān)制度。首先，扣繳義務(wù)人必須能熟練運(yùn)用ITS，通過系統(tǒng)規(guī)范填報(bào)代扣代繳稅款各項(xiàng)內(nèi)容，包括代扣代繳明細(xì)匯總、申報(bào)方式設(shè)置、代扣代繳信息導(dǎo)出及申報(bào)、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)等；其次，扣繳義務(wù)人應(yīng)掌握預(yù)扣預(yù)繳稅款的相關(guān)規(guī)定，明確可扣除的項(xiàng)目范圍以及申報(bào)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，單位出現(xiàn)人員變動(dòng)時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行信息反饋。

2.建立規(guī)范化的匯算清繳和申報(bào)退稅制度。個(gè)人所得稅改革后，納稅人收入中的綜合所得實(shí)行按月預(yù)繳、年終匯算清繳。單位扣繳義務(wù)人在計(jì)算預(yù)扣稅款時(shí)，部分專項(xiàng)扣除可能未包含在內(nèi)(比如大病醫(yī)療支出)，這就使得年度終了時(shí)納稅人綜合全年所得計(jì)算出的應(yīng)納稅款可能會(huì)少于平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，需要通過申請(qǐng)退稅來完成匯算清繳。由此可見，個(gè)人所得稅匯算清繳和申報(bào)退稅制度關(guān)系到納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，必須規(guī)范化運(yùn)作確保公平，同時(shí)在辦理流程上應(yīng)盡可能便利以降低納稅成本。

(二)優(yōu)化征管系統(tǒng)，促進(jìn)信息共享

1.完善ITS系統(tǒng)功能。由于ITS上線時(shí)間不長(zhǎng)，部分功能尚未開發(fā)到位。目前ITS中暫未開放的功能主要集中在APP端和扣繳客戶端。首先，稅務(wù)部門應(yīng)在充分論證與實(shí)踐后，先開放已繳稅查詢和個(gè)人所得稅納稅記錄開具，并可查詢納稅人以前年度納稅情況，以提高納稅意識(shí)和納稅透明度，并強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督；其次，多處經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯總年度申報(bào)、網(wǎng)上繳稅、以及代理經(jīng)營(yíng)所得年度申報(bào)這三種功能需在年度申報(bào)期到來之前完成，否則會(huì)影響到個(gè)人所得稅的補(bǔ)征與退稅，制約ITS的作用發(fā)揮。

此外還可在個(gè)稅APP端開放交流社區(qū)，便于征納雙方之間溝通交流，同時(shí)還可以就相關(guān)涉稅問題安排專業(yè)人員在線解答，提高征管工作效率[5]。

2.促進(jìn)信息資源共享。個(gè)人所得稅的有效征管建立在對(duì)納稅人收入、財(cái)產(chǎn)、家庭情況等各類信息全面掌握基礎(chǔ)上，這單純依靠稅務(wù)部門內(nèi)部的信息資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。比如，納稅人的稅前專項(xiàng)扣除與家庭成員及財(cái)產(chǎn)情況息息相關(guān)，但納稅人家庭及資產(chǎn)信息往往掌握在公安、銀行、工商、社保及房產(chǎn)管理等部門，這就需要打破部門間信息壁壘，充分挖掘并利用第三方涉稅信息，并建立相應(yīng)信息傳遞與交換機(jī)制，并通過信息的橫向、縱向比對(duì)，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、堵漏增收，真正實(shí)現(xiàn)“信息管稅”。

國(guó)家正在積極推進(jìn)國(guó)家數(shù)據(jù)共享交換平臺(tái)建設(shè)，稅務(wù)信息系統(tǒng)也將接入國(guó)家數(shù)據(jù)共享交換平臺(tái)，從而促進(jìn)涉稅信息的匯聚與共享。這同時(shí)也要求稅務(wù)部門關(guān)注自身信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，確保內(nèi)部信息資源的一致性，包括“金稅”三期與實(shí)名信息采集系統(tǒng)等數(shù)據(jù)資源的同步。

(三)加強(qiáng)稅法宣傳，做好分類指導(dǎo)

良好的稅收環(huán)境需要征納雙方的共同努力?，F(xiàn)代社會(huì)，個(gè)人所得稅雖已被普遍認(rèn)知，但作為指向自然人群體的直接稅，其“稅負(fù)痛苦程度”更容易被感知，兼之我國(guó)長(zhǎng)期以來及稅收文化普及不夠，自然人納稅意識(shí)普遍淡薄。新法實(shí)施后，需要進(jìn)一步加大稅收宣傳的力度，幫助納稅人了解個(gè)人所得稅在現(xiàn)行稅制中的作用和地位，強(qiáng)化作為守法納稅人的身份認(rèn)同感，逐步提高誠信納稅意愿。

另外，稅務(wù)部門還應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)水平，做好分類指導(dǎo)，包括對(duì)納稅人及扣繳義務(wù)人的指導(dǎo)。前者包括新增專項(xiàng)扣除的適用范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)、自行申報(bào)的范圍及方法以及手機(jī)APP的推廣等，幫助納稅人盡快掌握新稅法下個(gè)人所得稅計(jì)繳辦法；針對(duì)扣繳義務(wù)人，新系統(tǒng)的使用和累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算是重點(diǎn)，可對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)或派員入戶輔導(dǎo)，幫助企業(yè)能熟練運(yùn)用新系統(tǒng)對(duì)員工進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。

(四)健全信用機(jī)制，實(shí)施分級(jí)管理

信用評(píng)價(jià)涉及多個(gè)部門，納稅信用也應(yīng)作為個(gè)人信用評(píng)定的重要依據(jù)。需進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)家數(shù)據(jù)共享交換平臺(tái)的建設(shè)與使用，匯聚各部門信息對(duì)個(gè)人信用進(jìn)行綜合評(píng)定，并建立相應(yīng)的信息共享及聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

稅務(wù)部門可借鑒針對(duì)企業(yè)納稅人的管理辦法，以居民身份證號(hào)作為納稅識(shí)別號(hào)，根據(jù)個(gè)人信用評(píng)價(jià)情況及一貫納稅表現(xiàn)將納稅人分為ABCD四個(gè)等級(jí)，針對(duì)不同信用等級(jí)采取差別化的征管手段及獎(jiǎng)懲措施。若納稅人被其他部門認(rèn)定為失信人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)將其列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，確保稅款的足額征收。

(五)推進(jìn)涉稅服務(wù)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查

1.促進(jìn)涉稅服務(wù)行業(yè)發(fā)展。目前我國(guó)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)對(duì)象主要面向企業(yè)納稅人，服務(wù)于自然人及從事個(gè)人所得稅申報(bào)代理方面的業(yè)務(wù)極少。改革后的個(gè)人所得稅相比較之前要復(fù)雜很多，而且，隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的個(gè)稅制度規(guī)定可能還會(huì)進(jìn)一步細(xì)化，這對(duì)稅務(wù)部門和個(gè)人都是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。“將專業(yè)的事情交給專業(yè)的人做”是美國(guó)復(fù)雜稅制背景下大多自然人納稅人的選擇，將來也可能成為我國(guó)的常態(tài)。涉稅服務(wù)行業(yè)發(fā)展也必須積極應(yīng)對(duì)個(gè)稅改革帶來的市場(chǎng)機(jī)遇，加強(qiáng)行業(yè)自身管理，提升服務(wù)質(zhì)量，做好服務(wù)自然人納稅人的準(zhǔn)備。

2.加強(qiáng)對(duì)特定行業(yè)與群體的稅收監(jiān)管。納稅群體量大面廣是個(gè)人所得稅征管的難點(diǎn)之一。基于稅務(wù)部門現(xiàn)實(shí)征管能力的局限，加大對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和群體的稅收監(jiān)管更切實(shí)際。稅務(wù)部門可借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)和群體實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，通過分析申報(bào)數(shù)據(jù)等信息，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，實(shí)施差別化管理；此外各地可因地制宜選擇特定行業(yè)和群體作為當(dāng)年度稽查重點(diǎn)，或選擇社會(huì)關(guān)注度高的個(gè)案開展專案稽查，及時(shí)公開處理結(jié)果，提升稽查威懾力。

[注 釋]

① 本文暫不考慮非居民納稅人的情形。